Упрощенная система налогообложения (усн) Глава 26.2

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, у которых доход от реализации (без НДС) не превышает 15 млн руб., численность работников не более 100 чел., остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.

Не могут применять УСН:

1) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 % (кроме организаций инвалидов),

2) организации, имеющие филиалы, участники соглашений о разделе продукции,

3) финансовые учреждения, производители подакцизных товаров, лица, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы.

Единый налог рассчитывается одним из двух способов по выбору налогоплательщика. Объект налога не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы

Объекты, ставки и порядок исчисления единого налога:

1 способ: КБК 000 1 05 01010 01 0000 110

начисленный налог равен: ЕН = Д х 6%

налог к уплате: ЕН = Д х 6% — СВ – Рс,

где СВ — сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при этом сумма начисленного единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %, Рс — суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

2 способ: КБК 000 1 05 01010 01 0000 110, КБК мин. налога 000 1 050103001 0000 110

ЕН = (Д – Р) х 15% > минимального налога = 1% х Д Разница между минимальным и фактическим налогом в следующие налоговые периоды включается в расходы (убытки),

где Д — доход. У организаций учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 249 и 250). У индивидуальных предпринимателей — доходы от предпринимательской деятельности, Р — расходы. Расходы должны соответствовать требованиям главы 25 НК РФ, однако перечень расходов, учитываемых при расчете, единого налога сокращен по сравнению с расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль!

В особом порядке учитываются расходы на приобретение основных средств. Если основные средства приобретены (не построены) в период применения УСН, то расходы вычитаются в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Если основные средства приобретены до перехода на УСН, то их остаточная стоимость (ОС) на момент перехода на УСН включается в расходы в следующем порядке:

Срок полезного использования	Год применения УСН	Норма списания на расходы
До 3 лет	Первый	100% ОС
От 3 до 15 лет	Первый Второй Третий	50 % ОС 30% ОС 20% ОС
Свыше 15 лет	В течение 10 лет	Равномерно

Доходы и расходы признаются по факту оплаты, т.е. кассовым методом Расходы на приобретение основных средств признаются на последний день отчетного (налогового) периода. Налоговый учет ведется в книге учета доходов и расходов.

Перенос убытка. Налогоплательщики, применяющие второй способ, могут уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов применения УСН. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 % оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.