Питання для самоперевірки

1. З чого складається пайовий капітал?

2. Для чого призначений рахунок 45 «Вилучений капітал»?

3. Що відображається за дебетом і кредитом 41 рахунку?

4. Що відображається за дебетом і кредитом 45 рахунку

Тема 12. Облік витрат діяльності.

Питання: Облік інших витрат

Облік фінансових витрат.

Поняття та склад витрат від участі в капіталі .

Мета: Вивчити поняття, склад, характеристика рахунків, облік фінансових витрат, витрати від участі в капіталі.

Зміст роботи

Прочитати текст і на основі вивченого матеріалу розробити конспект у такій послідовності:

1. Облік фінансових витрат.

2. Облік витрат від участі в капіталі.

Після опрацювання студент повинен:

знати:

• економічну характеристику рахунків бухгалтерського обліку 95, 96, за наведеною схемою:

• повна назва рахунку згідно з діючим в Україні Планом рахунків бухгалтерського обліку;

• відношення рахунків до балансу;

• класифікація рахунку за його призначенням і структурою;

• будова рахунку;

• об’єкти що обліковуються на рахунку;

• аналітичний облік.

вміти:

• відображати операції по рахунках.

Форми контролю: письмове опитування, вибіркова перевірка конспектів.

Питання для самоконтролю

1. Які витрати вимагаються до складу фінансових витрат?

2. В чому особливості обміну інвестицій методом участі в капіталі?

3. Що розуміють під витратами від участі в капіталі?

Література

1. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. / За ред. проф. Ф.Ф.

Бутинця. – Житомир: ПП «Рута», 2001 – с. 513 - 517.

Основні теоретичні відомості

1. Інша діяльність підприємства розділяється на інвестиційну і фінансову. вважають придбання і реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не е складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

До складу інших витрат включаються витрати, акі виникають під час Звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом та реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать:

- собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);

- собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова та витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів);

- собівартість реалізованих майнових комплексів;

- втрати від неопераційних курсових різниць;

- сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

- витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж

тощо);

О залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів; о інші витрати звичайної діяльності.

При реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів та майнових комплексів особливістю с те, шо собівартість їх реалізації буде збільшуватися на суму витрат, пов'язаних із реалізацією.

Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності ведеться на рахунку 97 «Інші витрати». Рахунок 97 – активний, призначений для обліку господарських процесів.

2. Крім операційної діяльності підприємство може здійснювати фінансову діяльність. Під розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати.

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

Облік витрат фінансової діяльності ведеться на рахунку 95 «Фінансові витрати», який є активним, призначений для обліку витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском, триманням і обігом цінних паперів (у т.ч. відсотки за випущеними облігаціями, сума дисконту тощо), нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу та інших витрат підприємства, пов'язаних залученням позикового капіталу.

Рахунок 95 "Фінансові витрати" мас такі субрахунки , 951 "Відсотки за кредит"; 952 "Інші фінансові витрати".

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту - списання (у кінці року або у кінці звітного місяця) на рахунок 79 "Фінансові

І/ММ

результати". На субрахунку 792 "Результат фінансових операцій" визначається результат від фінансової діяльності підприємства.

На субрахунку 951 ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

Первинними документами при відображенні накопичення фінансових витрат є ВКО, виписка банку, довідка бухгалтерії тощо- Списання витрат на фінансові результати оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Інформація по рахунку 95 «Фінансові витрати» відображається в журналі-ордері № 11.

№.№ з З з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Сплачено відсотки за користуванні банківським кредитом	951 "Відсотки за кредит"	"Каса" "Рахунки в банках"
2	Відображено суми, пов'язані з нарахуванням і сплатою відсотків за довгостроковими банківськими кредитами	931 "Висотки за кредит"	50 "Довгострокові позики"
3	Відображення суми амортизації (списання) дисконту	932 "Інші фінансові витрати**	523 "Дисконт за випущеними облігаціями"
4	Відображено суми, пов’язані з нарахуванням і сплатою відсотків за довгостроковими банківськими кредитами	931 "Відсотки за кредит"	"Короткострокові кредити банту національній валюті" "Короткострокові кредити банків а іноземній валюті"
5	Відображено суми, пов'язані з нарахуванням і соявтою відсоткіа за банківськими кредитами	952 "Інші фінансові витрати"	"Прострочені позики в національній валеті" "Прострочені позики в іноземній валюті"
б	Відображено втрата на фінансову оренду	95 "Фінансові витрати"	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
7	Спясаио фінансові виїраш на фінансові результати	792 "Результат фінансових операцій"	95 "Фінансові ваірвів"

3. У ході здійсненні діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані абоспільні підприємства. Асоційоване підпришство - це підприємство, в якомуінвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 2S %) і які не єдочірнім або спільним підприємством інвестора. Втрати від участі в капіталівиникають у випадку, якщо результатом діяльності підприємства, інвестиціїв яке обліковуються методом участі в капіталі, є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 "Інвестиції".

Наведемо приклад розрахунку втрат від участі в капіталі.

Приклад

Підприємство ВАТ "Сузір'я" мас інвестиції в декількох підприємствах, а саме: в СП "Компас" частка капіталу, шо належить ВАТ "Сузір'я", становить 27 % "Асторія" - 38 %; в СП "Інтер" - 42 %.

За звітний період спільні підприємства одержали збитки, в сумі: СП "Компас" - 330 тис. гри.; СП "Асторія" - 170 тис. гри.; СП "Інтер" - 100 тис. грн.

Обчислимо втрати від участі в капіталі ВАТ "Сузір'я".

Розрахунок втрат від участі в капіталі

Назво асоційованого чи дочірнього підприємства	(відсоток голосів) спільного, асоційованого чи дочірнього підприємства, що належить підприємству, %	Сума збитку спільного. осоцііюваного чи дочірнього підприємства у звітному періоді, тис. грн.	Втрати від участі в капітан, тис. грн
СП "Компас"	27	330	89,1*
СП-Астооія"	38	170	64.6*
СП "Інтер"	42	100	42.0*
Разом			195,7

* Але не більше балансової вартості фінансових інвестицій

Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, ведеться на рахунку 96 Втрати від учасп в

капіталі".

Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" активний мас такі субрахунки:

961. "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства";

962. "Втрати від спільної діяльності";

963. "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства".

По дебету рахунку відображається сума визнаних втрат, по кредиту - списання витрат на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 961 ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими, підприємствами збитків або зменшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тошо).

На субрахунку 962 ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 963 ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тошо).

Первинними документами по відображенню суми визначених втрат від участі в капіталі та списання на фінансові результати є довідки (розрахунки) бухгалтерії.