Привлеченные средства страховой компании
В отличие от сектора материального производства, где привлеченные средства играют важную роль в краткосрочном финансировании производственного процесса, в страховой компании этот источник средств имеет меньшую актуальность. Согласно основным принципам экономики страхования, страховщик изначально должен сформировать страховой фонд, из которого впоследствии производится удовлетворение требований страхователей. Вместе со страховой премией страховщик получает ресурсы на ведение дела (в составе части премии, приходящейся на нагрузку в структуре страхового тарифа). Из этой части финансируется приобретение оборотных активов, необходимых на осуществление деятельности, а также текущие расходы на проведение страховых операций.
Для эффективно функционирующей страховой компании в составе кредиторской задолженности, отражаемой в разделе «Обязательства» пассива баланса, характерно наличие таких статей, как:
задолженность по операциям перестрахования (начисленные премии, подлежащие перечислению перестраховщикам и ретроцес-сионариям по договорам исходящего перестрахования), которая в составе кредиторской задолженности страховщиков, проводящих перестраховочные операции, является, как правило, превалирующей статьей;
кредиторская задолженность перед страхователями по договорам страхования, период страхового покрытия по которым не наступил (в случае, когда согласно учетной политике страховщика доход ранее наступления периода страховой защиты не признается, и страховые резервы не формируются);
задолженность перед персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными фондами (так называемые «устойчивые пассивы»).
Как видно из состава задолженности, вся она в основном объективно возникает из характера осуществляемой деятельности и не требует дополнительных ресурсов на обслуживание. Привлечение займов и кредитов (платных ресурсов) также имеет место в страховых компаниях в отдельных случаях для покрытия недостатка оборотных средств, однако менее характерно по сравнению с предприятиями сферы материального производства.
Кроме вышеуказанных статей, раздел «Обязательства» пассива баланса страховой организации содержит статью «Доходы будущих периодов», а также остатки резерва предупредительных мероприятий.
Понятие и виды страховых резервов
Экономическая природа резервирования состоит в том, чтобы обособить некоторый объем средств на осуществление прогнозируемых будущих расходов. В рамках российской системы нормативного регулирования финансов страховщиков предусмотрено создание:
резервов, отражающих оценочные обязательства;
резервов под обесценение отдельных видов активов;
резервов для покрытия возможных будущих убытков и отдельных предстоящих расходов.
При этом может иметь место как первичное перераспределение финансовых ресурсов (т. е. образование резервов путем увеличения текущих расходов организации), так и вторичное (т. е. отчисления в резервы из уже сформированной прибыли текущего периода после налогообложения). Резервирование части прибыли в порядке ее распределения оказывает влияние на величину дивидендов.
Юридическая основа двух различных методов формирования резервов связана с тем, что первая группа резервов создается в порядке текущей операционной деятельности организации. Вторая группа резервов образуется по решению высшего органа управления организации при процедуре утверждения годовой отчетности.
Классификация резервов, создаваемых в страховой компании по целевому назначению и порядку формирования, приведена на схеме «Резервы, создаваемые в страховой компании».
Тематике формирования страховых резервов посвящено достаточно большое количество исследований. В связи с этим подробнее рассмотрим иные виды резервов, которые могут применяться для регулирования структуры пассивов и активов в страховой организации.
Помимо страховых резервов, российское законодательство предусматривает создание страховой компанией следующих резервов (последовательно по приведенной схеме рисунка 2).
Рис. 2. Резервы
Как видно из рисунка 2, страховые резервы страховых организаций – это совокупность денежных средств целевого назначения, формируемая за счет полученных страховщиком страховых премий и используемая им для обеспечения принятых на себя страховых обязательств. Страховые резервы могут использоваться страховой организацией только по прямому назначению. Решение об использовании средств страховых резервов принимается в случае необходимости произведения страховых выплат или других расходов, финансирование которых предусмотрено из средств данных резервов.
Расчет величины страховых резервов имеет большое значение для обеспечения страховщика ресурсами для осуществления предстоящих страховых выплат, поскольку страховые резервы составляют одну из финансовых основ деятельности страховой организации и являются гарантией защиты интересов страхователей и других выгодоприобретателей по заключенным договорам страхования. Страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. Страховая организация рассчитывает размеры страховых резервов при определении финансовых результатов от проведения страховой организации, в связи с чем важно правильно определить содержание и величину страховых резервов.
Основополагающий принцип страховой деятельности − эквивалентность взаимных обязательств страховщика и страхователей в тарифный период, то есть достижение равенства между страховыми выплатами и поступающими страховыми премиями в части нетто-ставки, аккумулируемыми страховой компанией и предназначенными для исполнения договорных обязательств.
Общепринятое определение страховых резервов характеризует их как совокупность имеющих целевой характер фондов денежных средств, с помощью которых обеспечивается раскладка ущерба среди участников страхования.
Резервы страховых организаций, предназначенные для исполнения обязательств по договорам страхования, в соответствии с требованиями страхового законодательства России, рассматриваются отдельно по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни (рисковые виды).
Назначение страховых резервов с точки зрения последовательности их использования иллюстрируется в таблице.
Таблица
Целевое назначение страховых резервов
Природа резервов |
Рисковые виды страхования |
Страхование жизни |
Для будущих выплат |
Резерв незаработанной премии Стабилизационный резерв |
Резервы по страхованию жизни (математические резервы) |
Для текущих выплат |
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков Резерв произошедших, но незаявленных убытков |
Резерв усиленного фактора риска (в российской практике не применяется) |
Резервы по страхованию жизни предназначены для расчетов со страхователями после страхового случая либо окончания срока действия договора.
Для проведения операций по рисковым видам страхования формируются резервы премии и убытков, называемые техническими. Российские страховые компании в соответствии с «Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (утверждены приказом Минфина России от 11.06.02 № 51н, зарегистрированы Минюстом России 16.07.02 за № 3584, далее по тексту – Правила) в обязательном порядке образуют:
резерв незаработанной премии (РНП);
резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЭУ);
резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);
стабилизационный резерв (СР).
Страховщики по согласованию с Минфином России и в случаях, предусмотренных указанными правилами, могут рассчитывать иные страховые резервы и (или) использовать иные, чем в правилах, методы расчета страховых резервов.
Резерв незаработанной премии − это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.
Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.
Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.
Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.
Страховщик рассчитывает страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности. Расчет страховых резервов производится на основании данных учета и отчетности страховщика.
Страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования.
Для расчета страховых резервов договоры распределяются по 19 учетным группам.
Договоры, принятые в перестрахование, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры пропорционального перестрахования), относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие договоры страхования (сострахования).
Для расчета страховых резервов страховщик может внутри каждой учетной группы вводить дополнительные учетные группы договоров в зависимости от условий договоров, объектов страхования, местонахождения объектов страхования и перечня страховых рисков.
В случае заключения страховщиком договоров, относящихся к нескольким учетным группам, для целей расчета страховых резервов указанные договоры разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе.
Расчет технических резервов производится отдельно по каждой учетной группе договоров, и затем резервы суммируются.