2.8 Учет прочей кредиторской задолженности

Группа счетов 3390 - «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», также предназначена для учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда и прочим расчетам. Данный счет включает следующие субсчета:

- 3391 «Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам», где учитываются суммы, удержанные из заработной платы, по исполнительным листам и другим документам в пользу третьих лиц для перечисления на их лицевые счета в течение периода не более одного года;

- 3392 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам» где учитывается сумма заработной платы и стипендий, не полученные работниками в установленный срок;

- 3393 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по социальному пособию по временной нетрудоспособности», где предприятием учитываются начисленные и выплаченные социальные пособия по временной нетрудоспособности;

- 3394 «Краткосрочная кредиторская задолженность по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов», где учитываются удержанные из заработной платы работников членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями (на основании письменных заявлений членов профсоюзов);

- 3395 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам», где учитывается сумма резерва (обязательства) по накапливаемым неиспользованным отпускам работников;

- 3396 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки», где учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих на основании письменного заявления каждого в отдельности работника, пожелавшего перечислять заработную плату по безналичным расчетам на банковские счета;

- 3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками», где учитываются суммы, удержанные из заработной платы по поручениям рабочих в уплату страховых платежей по договорам страхования путем безналичных расчетов с органами страхования, сумм на погашение ссуды, полученной в банке в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан (на основании письменных заявлений работников), задолженность работникам по подотчетным суммам, подлежащие погашению в течение срока, не более одного года.

-3398 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Кредиторская задолженность должна быть отражена в финансовой отчетности с учетом специфики деятельности предприятия.

Заработную плату выплачивают по платежным ведомостям, в которых указы­вают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты.

По окончании установленных сроков в каждой строке ведо­мости, в которой нет росписи в получении денег, специальным штампом или от руки делается отметка «Депонировано».

Затем на лицевой стороне ведомости делают запись о дате закрытия, фактически выданной заработной плате и депонированных сум­мах. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы не выданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию. Реестр приведен в Приложении 15.

Таблица 7

Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы и депонированной заработной платы

№ п/п	Наименование операции	Дебет		Кредит
		№ счета/ субсчета	Наименование счета/субсчета	№ счета/ субсчета	Наименование счета/субсчета
1	Начисление заработной платы	7010	«Расходы на оплату труда»	3350	«Краткосрочная кредитор-ская задолженность работ-никам по оплате труда»
2	Начисление зара-ботной платы про-изводственным ра-ботникам	8112	«Оплата труда»	3350	«Краткосрочная кредитор-ская задолженность работ-никам по оплате труда»
3	Удержание обяза-тельных пенсион-ных взносов из заработной платы работника	3350	«Краткосрочная кре-диторская задолжен-ность работникам по оплате труда»	3142	«Краткосрочная кредитор-ская задолженность по пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды
4	Удержание инди-видуального подо-ходного налога из заработной платы	3350	«Краткосрочная кре-диторская задолжен-ность работникам по оплате труда»	3121	Краткосрочная кредитор-ская задолженность по индивидуальному подоходному налогу
5	Выплата заработной платы	3350	«Краткосрочная кре-диторская задолжен-ность работникам по оплате труда»	1010	«Денежные средства в кассе»
6	Депонирована заработная плата сотрудников	3350	«Краткосрочная кре-диторская задолжен-ность работникам по оплате труда»	3392	«Краткосрочная кредитор-ская задолженность работ-никам по депонированным суммам
8	На сумму выдан-ной депоненту заработной платы	3392	«Краткосрочная кре-диторская задолжен-ность работникам по депонированным суммам»	1010	«Денежные средства в кассе»
9	По истечении сро-ка исковой давно-сти невостребова-нные сумму депо-нентской задол-женности списываются	3392	«Краткосрочная кре-диторская задолжен-ность работникам по депонированным суммам»	6360	«Прочие доходы»

Данные о выплатах по ведомости в КГКП я/с № 3 «Айгерим» записывают в кассовую книгу, на ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер №...». Закрытые платежные ведомости подшивают к отчету кас­сира. Бухгалтер, получив отчет, проверяет правильность подсчета итогов и депонированных сумм и соответствие данных ведомос­тей и реестров депонированных сумм.

Сумма депонированной заработной платы подлежит возврату на расчетный счет. В объявлении на взнос наличными указывает­ся, что это депонированная заработная плата. Банк должен вы­дать ее по первому требованию. В бухгалтерии ведется книга уче­та депонированных сумм по структурным подразделениям и от­дельным лицам. Книга открывается на год, а каждая отдельная сумма отражается в ней в течение срока исковой давности, уста­новленного законодательством для расчетов между юридически­ми и физическими лицами три года. По истечении этого срока она списывается в состав финансовых результатов как доход от внереализационных операций.

Учет расчетов с депонентами можно организовать прямо при помощи реестров не выданной заработной платы, добавив в них соответствующие графы. Депонентская задолженность выплачивается на основе рас­ходных кассовых ордеров или отрезной части листка книги. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы невыданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию. После выплаты лицевая часть платежной ведомости заполняется кассиром, и подшивается к кассовому отчету.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдава­емым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов.

Например, в бухгалтерию поступил исполнительный лист о взыскании алимен­тов с работника Зубарева В.С. от 01.01.2009г. в размере одной четвертой заработка и (или) иного дохода в пользу Попиковой В.В. В январе 2011 года, Зубарев В.С. проработал 176 часов. Ставка установлена в размере 150 тенге. За текущий месяц работнику Зубареву В.С. начислили премию в размере 5280 тенге, доплату за сверхурочные часы в сумме 14400 тенге. Расчетный листок Зубарева В.С. представлен в Приложении 16.

Сумма алиментов, подлежащих удержанию с Зубарева В.С., составит:

1. Расчет суммы полученного дохода:

Сумма заработной платы за январь = 26400 тенге (150 х 176 часов);

Сумма премии, полученной за январь = 5280 тенге (26400 х 20%);

Сумма доплаты за сверхурочные часы = 14400 тенге;

Сумма надбавки за вахтовый метод = 1512 х 30% х 16 = 7258 тенге.

Итого, общая сумма дохода составит 53338 тенге.

2. Расчет сумм, подлежащих удержанию из полученного дохода;

- сумма обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (10%, подлежащие удержанию из заработной платы) = 5334 тенге;

- сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию в текущем месяце (по ставкам, предусмотренным действующим законодательством) = 3201 тенге;

Итого удержано из полученного в январе 2011 года дохода = 8535 тенге (5334+ 3201).

3. Сумма к получению за текущий месяц работника Зубарева В.С. составит 44803 тенге (53338 - 8535 тенге).

4. Поскольку исполнительный лист вступает в силу с 01.01.2011г., алименты за январь будут рассчитываться в полном размере: 44803 тенге х 0,25 = 11201 тенге.

Другие удержания из заработной платы производятся лишь с согласия работника.

Таблица 8

Корреспонденция счетов по исполнительным листам

№	Наименование	Дебет		Кредит
п/п	операции	№ счета/ субсчета	Наименование счета/субсчета	№ счета/ субсчета	Наименование счета/субсчета
1	Суммы удержаний из заработной платы по исполнительным листам и другим документам	3350	«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»	3391	«Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам»
2	Перечисление сумм удержанных из заработной платы по исполнительным листам и другим документам	3391	«Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам»	1030	«Денежные средства на текущем банков-ском счете»

Для оплаты очередных отпусков рабочих на предприятии создается резерв, поскольку отпуска предоставляются рабочим в течение года неравномерно и отнесение расходов по оплате отпусков на себестоимость продукции, произведенной в данном месяце может исказить данные о себестоимости. Резерв на оплату отпусков определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимает при расчете отпускных сумм и отчислений от фонда оплаты труда.

Резерв создается ежемесячно в размере установленного процента. Расходы по образованию резерва относят в дебет счетов расходов на оплату труда соответствующих категорий работников с кредита счета 3395 «Краткосрочная задолженность по отпускам работников». Фактически начисленные суммы за отпуск списывают за счет этого резерва по дебету счета 3395 «Краткосрочная задолженность по отпускам работников» и кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно- платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по расходным кассовым ордерам.

Следовательно, все практикуемые бухгалтерской службой КГКП я/с № 3 «Айгерим» удержания подразделяются на три большие группы:

а) удержание налогов, отчисление и штрафов, производимые на основании законодательства Республики Казахстан, к которым относятся: индивидуальный подоходный налог у источника выплаты, обязательные и добровольные пенсионные взносы, штрафы, наложенные судебными или административными органами;

Таблица 9

Корреспонденция счетов по учету резерва по неиспользованным отпускам

№ п/п	Наименование операции	Дебет		Кредит
		№ счета/ субсчета	Наименование счета/субсчета	№ счета/ субсчета	Наименование счета/субсчета
1	Начисление резер-ва по неиспользо-ванным отпускам	7010	«Расходы на оплату труда»	3395	«Краткосрочная креди-торская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам»
2	Выплата работникам отпускных	3395	«Краткосрочная кре-диторская задолжен-ность перед работни-ками по неиспользо-ванным отпускам»	1010	«Денежные средства в кассе
3	В случае недостаточности суммы созданного резерва по неиспользованным отпускам	7012	«Расходы на оплату труда»	3350	«Краткосрочная креди-торская задолженность работникам по оплате труда»
4	Доначисление резерва	7012	«Расходы на оплату труда»	3395	«Краткосрочная креди-торская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам»

б) удержания на основании исполнительных документов, в том числе удержания по алиментным обязательствам;

в) удержания, производимые в целях погашения обязательств данного работника перед КГКП я/с № 3 «Айгерим», по неизрасходованным суммам авансов, по причиненному материальному ущербу.

В совокупности общий размер удержаний не может превышать 50% от общего заработка сотрудника.