Лекція №5 Визначення, оцінка та класифікація дебіторської заборгованості. План лекції

1. Поняття дебіторської заборогованості

2. Облік розрахунків з покупцями та замовниками

 Література

1. Волкова І.А. Фінансовий облік 2 -К.: ЦУЛ, 2009 - 224 с.

2. Сук Л.К. Фінансовий облік: Навч посібник - К.: Знання, 2011, 647с.

3. Огійчук М.Ф. Фінансовий та управлінський облік за національними стандартами: Підручник / М. Ф. Огійчук, В. Я. Плаксієнко, М. І. Беленкова та ін. / За ред. проф. М. Ф. Огійчука. – 6-те вид., перероб. і допов. – К. : Алерта, 2011. – 1042 с.

4. http://pidruchniki.ws

1. Поняття дебіторської заборогованості

Дебіторами називаються юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів, оцінених у грошовому вимірнику.

Дебіторською вважається заборгованість, яка виникає в ході взаємовідносин підприємства з економічними агентами (юридичними і фізичними) і належить даному підприємству на певну дату. Боржники зобов’язані погасити дебіторську заборгованість на основі укладених між економічними агентами договорів. Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» активом можна вважати лише таку заборгованість, за якою існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бутидостовірно визначена їхня сума. Тобто економічні вигоди (гроші) підприємство отримає, якщо боржник не відмовиться від оплати і погашення боргу в установлені строки позовної давності (3 роки).

Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи і послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції та оцінюється за первинною вартістю. Отже, датою виникнення заборгованості є дата документа, який засвідчує відправку продукції, коли покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію, підприємство не здійснює управління реалізованою продукцією та контроль за нею, сума виручки може бути достовірно визначена, підприємство отримає економічні вигоди від реалізації, які можна достовірно визначити.

Якщо покупцеві надасться відстрочка платежу за продукцію, то різниця між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою (вказаною в документі постачальника) визнається також дебіторською заборгованістю. Різниця визначається за нарахованими доходами (відсотками) у період їх нарахування (нараховуються відсотки і відображаються в документі, яким оформлено реалізацію продукції).

У балансі дебіторська заборгованість показується загальною сумою за чистою реалізаційною вартістю (сума заборгованості за продукцію (роботи, послуги) за мінусом резерву сумнівних боргів).

2. Облік розрахунків з покупцями тазамовниками

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, відвантажені покупцям, відображається на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», у дебеті якого показується продажна вартість реалізованої продукції чи наданих послуг (робіт), у тому числі й виконання бартерних контрактів. Продажна вартість продукції (робіт, послуг) визначається на основі цін та умов договорів на поставку з включенням податку на додану вартість, акцизного та інших зборів і платежів. У кредиті показується сума платежів, які надійшли на рахунки в банках, у касу або на інші рахунки, зокрема при бартерних угодах.

Сальдо (дебетове) показує заборгованість покупців і замовників за відвантажену продукцію. Операції на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відображаються такими записами:

Реалізація продукції (робіт, послуг) покупцям:

— Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Дт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

— Кт 701 «Доход від реалізації готової продукції»;

— або Кт 702 «Доход від реалізації товарів»;

— або Кт 703 «Доход від реалізації робіт і послуг».

Повернута покупцями продукція, надання покупцям знижок після дати реалізації продукції, відмова покупців від оплати частини продукції у зв’язку з виявленими помилками в сумі до оплати та інші випадки, коли покупці відмовляються від оплати на законних підставах, оформляються такими записами:

— Дт 704 «Вирахування з доходу»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Кт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

На суму належних платежів із доходу від реалізації продукції (податок на додану вартість, акцизний та інші збори й обов’язкові платежі) робиться проводка:

— Дт 701 «Доход від реалізації готової продукції» або 702, 703:

— Кт 641 «Розрахунки з податків».

Крім реалізації продукції (робіт, послуг), підприємства можуть мати доходи від іншої операційної діяльності — реалізації інших оборотних активів (матеріалів, запасних частин, малоцінних предметів тощо). Відшкодування 260>Tjраніше списаних активів оформляється як сума доходів від іншої операційної діяльності складанням запису:

— Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Кт 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів».

Перерахування покупцям невикористаних коштів:

— Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Кт 31 «Рахунки в банках».

Списання кредиторської заборгованості покупця у зв’язку з тим, що минув строк позовної давності, оформляється так:

— Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Кт 717 «Доход від списання кредиторської заборгованості».

Бартерні операції відображаються записами:

На суму отриманих матеріалів від покупця нашої продукції:

— Дт 20 «Виробничі запаси»;

— Дт 28 «Товари»;

— Дт 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

— Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (на суму придбаних цінностей без податку на додану вартість).

На податок на додану вартість:

— Дт 641 «Розрахунки з податками»;

— Кт631 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

Відвантажена покупцю продукція замість отриманих від нього матеріальних цінностей:

— Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

— Кт 26 «Готова продукція».

На суму реалізації:

— Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Кт 701 «Доход від реалізації готової продукції».

Перезарахування заборгованості покупця і постачальника:

— Дт 631 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Отримання готівки від покупця:

— Дт 30 «Каса»;

— Дт 31 «Рахунки в банках»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Оплата покупцем заборгованості за рахунок передачі цінних паперів:

— Дт 35 «Поточні фінансові інвестиції»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Списується безнадійний борг покупця:

— Дт 38 «Резерв сумнівних боргів»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Погашення заборгованості векселями:

— Дт 51 «Довгострокові векселі видані»;

— Дт 62 «Короткострокові векселі видані»:

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Нарахування резерву сумнівних боргів на дебіторську заборгованість реалізованої продукції, робіт і послуг:

— Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

— Кт 38 «Резерв сумнівних боргів».

Списання сумнівних боргів покупців за рахунок резерву:

— Дт 38 «Резерв сумнівних боргів»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Списання сумнівних боргів, непов’язаних із реалізацією продукції, робіт, послуг, і при нестачі резерву:

— Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

— Кт361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Списання боргів покупця внаслідок надзвичайних подій (форсмажорних обставин):

— Дт 99 «Надзвичайні витрати»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Надходження коштів із заборгованості, яка була раніше списана на витрати:

— Дт 31 «Рахунки в банках»;

— Кт 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Одночасно сторнується на цю суму резерв сумнівних боргів:

— Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

— Кт 38 «Резерв сумісних боргів»

Контрольні запитання і завдання для самоперевірки

1. Дебіторська заборгованість – це…

2. Дебіторська заборгованість буває…

3. Рахунок 38 призначено для обліку

4. Для обліку покупців та замовників передбачено рахунок….

Домашнє завдання

Облік розрахунків з різними та з іншими дебіторами

Лнекція 6

Облік розрахункових операцій

План лекції

1. Облік розрахунків за виданими авансами

2. Облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків

3. Облік резерву сумнівних боргів

 Література

1. Волкова І.А. Фінансовий облік 1 - К.: ЦУЛ, 2008, - 228 с.

2. Сук Л.К. Фінансовий облік: Навч посібник - К.: Знання, 2011, 647с.

3. Огійчук М.Ф. Фінансовий та управлінський облік за національними стандартами: Підручник / М. Ф. Огійчук, В. Я. Плаксієнко, М. І. Беленкова та ін. / За ред. проф. М. Ф. Огійчука. – 6-те вид., перероб. і допов. – К. : Алерта, 2011. – 1042 с.