1. Лишиленко о.В. Бухгалтерський облік: Підручник 3-є вид - Київ: цул 2009 -670 с.

2. Сук Л.К. Фінансовий облік: Навч посібник - К.: Знання, 2011, 647с.

3. Огійчук М.Ф. Фінансовий та управлінський облік за національними стандартами: Підручник / М. Ф. Огійчук, В. Я. Плаксієнко, М. І. Беленкова та ін. / За ред. проф. М. Ф. Огійчука. – 6-те вид., перероб. і допов. – К. : Алерта, 2011. – 1042 с.

1. Економічний зміст процесу реалізації

Реалізація продукції окремого підприємства - це, перш за все, відчуження активів, що належать підприємству, шляхом їх продажу з метою відтворення використаних засобів підприємства та отримання прибутку для задоволення різноманітних потреб підприємства та його власників.

Місце і роль процесу реалізації у суспільному відтворенні визначається відповідним господарським механізмом, який встановлює умови реалізації та умови розрахунків за продану продукцію, нерідко регулює ціни. Визначення поняття та моменту здійснення реалізації знайшло відображення у законодавчих актах, що регулюють сплату податків.

Поняття "поставка", яке детально визначене в Законі України "Про податковий кодекс України", має характерне фіскальне спрямування, в першу чергу, за рахунок включення до поставки операцій з бе30платної передачі активів.

Позитивним моментом податкової реформи стало запровадження єдиного порядку визначення реалізованої продукції як вартості відвантаженої продукції та дати реалізації як дати відвантаження, що дало можливість досягти відповідності з міжнародними підходами до поняття "реалізація".

Реформа бухгалтерського обліку, яка проводиться в Україні, не змінила суті процесу реалізації, запропонувавши дещо інші підходи до організації його обліку. Національний стандарт П(С)Б015 "Дохід" містить порядок визначення, оцінки та розкриття у фінансовій звітності доходу, який виникає в результаті реалізації чи використання активів підприємства іншими суб'єктами господарювання. Даний стандарт фактично визначає період відображення в звітності, а отже і у фінансовому обліку, виручки від реалізації у всіх її аспектах.

Отже, відвантажена покупцям і списана з матеріально відповідальних осіб сільськогосподарська продукція вважається реалі30ваною. Відношення реалізованої продукції до валової (виробленої) становить коефіцієнт товарності. Чим менше залишається готової продукції для внутрішньогосподарських потреб, тим вищий рівень її товарності.

2. Синтетичний облік доходів від реалізації

Процес реалізації сільськогосподарської продукції, товарів, робіт і послуг, як уже зазначалося, відображують на кількох балансових рахунках: 90 "Собівартість реалізації", 93 "Витрати на збут", 70 "Доходи від реалізації"".

Для обліку доходів від реалізації призначений рахунок 70 "Доходи від реалізації"". Рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям та про інші вирахування з доходу. Рахунок 70 "Доходи від реалізації» має такі субрахунки:

701 "Дохід від реалізації готової продукції"";

702 "Дохід від реалізації товарів";

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";

704 "Вирахування з доходу";

705 "Перестрахування'4.

За кредитом субрахунків 701-703 відображується збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством) та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 701 "Дохід від реалізації готової продукції" узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.

На субрахунку 702 "Дохід від реалізації товарів" узагальнюється інформація про доходи від реалізації товарів.

На субрахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" підприємства і організації, що виконують і надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг.

На субрахунку 704 "Вирахування з доходу" за дебетом відображується сума надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів: сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів на інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунка 704 відображується списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Приклад:

СТОВ "Мрія" відвантажило 3 тонни ячменю "сорту еліта" СВК "Розвиток" на суму 7200 грн., в т.ч. ПДВ - 1200 грн. Справедлива вартість реалі30ваного ячменю - 3600 грн. СВК "Розвиток" перерахував оплату за ячмінь на суму 4800 грн., а ячмінь на суму 2400 (за продажною ціною) повернув як некондиційний. Справедлива вартість повернутого ячменю - 1200 грн.

Наведений приклад найде відображення в системі бухгалтерських рахунків таким чином.

Таблиця 5.1. Зменшення доходу при поверненні некондиційного ячменю

Пор. №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено дохід від реалізації	361	701	7200,00
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	701	641	1200.00
3	Списано справедлива вартість реалі30ваного ячменю	901	27	3600,00
4	Надійшли кошти від СВК "Розвиток"	311	361	4800.00
5	Повернуто некондиційний ячмінь	704	361	2400.00
6	Скориговано суму податкових зобов'язань з ПДВ (методом "червоне сторно")	704	641	400,00
7	Сторновано справедлива вартість реалі30ваного ячменю (методом "червоне сторно")	901	27	1200,00
8	Списано дохід від реалізації ячменю на фінансові результати	701	791	6000,00
9	Списано суму зменшення доходу у зв'язку 3 поверненням ячменю	791	704	2000.00
10	Списано справедлива вартість реалі30ваного ячменю	791	901	2400.00

Багатогалузеві сільськогосподарські підприємства поряд з реалізацією готової сільськогосподарської продукції і тварин на вирощуванні та відгодівлі можуть надавати послуги та виконувати роботи як своїм працівникам, так і на сторону. Поряд з виробничою діяльністю в статутах деяких сільськогосподарських підприємств передбачається також торговельна діяльність. Тому в цих підприємствах будуть задіяні всі названі вище субрахунки рахунка 70 "Доходи від реалізації*". Багатогалузевий характер сільськогосподарського виробництва вимагає надання інформації про одержання доходу від окремих галузей господарства. Тому доцільно аналітичний облік доходів від реалізації вести за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг і напрямками реалізації. Окремими групами доходів від реалізації готової продукції можуть бути:

Доходи від реалізації продукції рослинництва;

- доходи від реалізації продукції тваринництва;

- доходи від реалізації продукції переробки продукції рослинництва та тваринництва;

доходи від реалізації поточних біологічних активів тваринництва.

- Окремими напрямами одержання доходів від реалізації готової продукції доцільно виділити:

- доходи від реалізації сільськогосподарської продукції для державних і регіональних потреб;

- доходи від реалізації сільськогосподарської продукції через мережі пунктів заготівлі, а також обслуговуючих сільськогосподарських кооперативів;

- доходи від реалізації сільськогосподарської продукції на ринку;

- доходи від реалізації сільськогосподарської продукції за товарообмінними (бартерними) операціями.

Контрольні питання

1. Що таке процес реалізації

2. Рахунок 70 призначено для обліку…

3. Які субрахунки має рахунок 70

4. На які групи поділяються доходи

5. За Дт рахунку70 відображають…

6. Що відображають за Кт 70?

Домашнє завдання

1. Визначення та визнання доходу

2. Класифікація та оцінка доходів

Лекція № 30

Облік доходу від участі в капіталі

 Література

1. Сук Л.К. Фінансовий облік: Навч посібник - К.: Знання, 2011, 647с.

2. Огійчук М.Ф. Фінансовий та управлінський облік за національними стандартами: Підручник / М. Ф. Огійчук, В. Я. Плаксієнко, М. І. Беленкова та ін. / За ред. проф. М. Ф. Огійчука. – 6-те вид., перероб. і допов. – К. : Алерта, 2011. – 1042 с.

Для обліку доходів від участі в капіталі призначено пасивний рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі", який має такі субрахунки:

721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства",

722 "Дохід від спільної діяльності",

723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства".

За кредитом рахунка відображується збільшення (одержання) доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Нагадаємо, що асоційованим підприємством називається підприємство, на яке інвестор може чинити значний вплив. На наявність або існування значного впливу вказують:

- володіння не менше як 20% акцій;

- присутність інвестора в раді директорів;

- матеріальні відносини між партнерами.

Нагадаємо також, що згідно з методом участі в капіталі балансову вартість інвестицій інвестора, який має суттєвий вплив на асоційоване підприємство, спочатку оцінюють за первісною собівартістю, а потім збільшують (зменшують) відповідно до частки інвестора в прибутках (збитках) асоційованої компанії. Тому у випадку, коли асоційована компанія має за звітний період прибуток і частка певної суми прибутку направляється на збільшення власного капіталу, то на цю частку повинні збільшуватися інвестиції кожного конкретного інвестора і відповідно дохід від участі в капіталі. На бухгалтерських рахунках ця операція відображується за дебетом субрахунка 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" і кредитом рахунка 721 "Дохід від участі в капіталі". Якщо асоціація отримала збиток, то відповідна частка збитку вплине на зменшення первісної вартості інвестицій конкретного інвестора. Ця операція буде відображена за дебетом субрахунка 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" і кредитом субрахунка 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі".

На субрахунку 722 "Дохід від спільної діяльності" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 723 "Дохід від інвестицій у дочірні підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Нагадаємо, що дочірніми підприємствами називаються підприємства, понад 50% акцій якого належать компанії, тобто інвестор володіє контрольним пакетом акцій і має можливість контролювати фінансово-господарську діяльність дочірнього підприємства.

У всіх випадках збільшення доходу від інвестицій від спільної діяльності і від інвестицій у дочірні підприємства дебетується субрахунок 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" і кредитуються субрахунки 722 "Дохід від спільної діяльності" та 723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства".

У тому випадку, коли спільними підприємствами та дочірніми підприємствами одержані збитки або зменшився власний капітал внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо), дебетується рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" і його окремі субрахунки 962 "Втрати від спільної діяльності" та 963 "Втрати від інвестицій підприємства" і кредитується субрахунок 141 "Інвестиції" пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі".

За кредитом рахунка 96 "Втрати від участі в капіталі" проводиться списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції".