Оцінка фінансових інвестицій
Фiнансовi iнвестицiї первiсно оцiнюються та вiдображаються у бухгалтерському облiку за собiвартiстю. Собiвартiсть фiнансової iнвестицiї складається з:
− цiни її придбання;
− комiсiйних винагород;
− мита;
− податкiв;
− зборiв;
− обов’язкових платежiв та iнших витрат, безпосередньо
пов’язаних з придбанням фiнансової iнвестицiї. Визначення собівартості фінансової інвестиції розглянемо за допомогою прикладу 1.
Приклад 1.
Підприємство придбало 6000 акцій по 8,00 грн. за акцію.
Вартість послуг брокерської фірми з урахуванням податку на додану вартість склала 4200 грн. Виходячи із цього, собівартість фінансової інвестиції склала, спираючись на представлені документи 51500 грн.
(6000 х 8,00 + 4200 – 700 (ПДВ) = 51500).
Якщо придбання фiнансової iнвестицiї здiйснюється шляхом обмiну на цiннi папери власної емiсiї, то собiвартiсть фiнансової iнвестицiї визначається за справедливою вартiстю переданих цiнних паперiв.
Якщо придбання фiнансової iнвестицiї здiйснюється шляхом обмiну на iншi активи, то її собiвартiсть визначається за справедливою вартiстю цих активiв.
Дивiденди, вiдсотки, роялтi та рента, що пiдлягають отри- манню за фiнансовими iнвестицiями, вiдображаються як фiнансовий дохiд iнвестора, крiм випадкiв, коли такi надходження не вiдповiдають критерiям визнання доходу, встановленим Положенням (стандартом) бухгалтерського облiку 15 “Дохiд”, затвердженого наказом
Мiнiстерства фiнансiв України вiд 29 листопада 1999 року № 290.
Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
Фiнансовi iнвестицiї (крiм iнвестицiй, що утримуються пiдприємством до їх погашення або облiковуються за методом участi в капiталi) на дату балансу вiдображаються за справедливою вартiстю.
Сума збiльшення або зменшення балансової вартостi фiнансових iнвестицiй на дату балансу (крiм iнвестицiй, що облiковуються за методом участi в капiталi) вiдображається у складi iнших фiнансових доходiв або iнших витрат вiдповiдно.
Фiнансовi iнвестицiї, справедливу вартiсть яких достовiрно визначити неможливо, вiдображаються на дату балансу за їх собiвартiстю з урахуванням зменшення корисностi iнвестицiї.
Втрати вiд зменшення корисностi фiнансових iнвестицiй вiдображаються у складi iнших витрат з одночасним зменшенням балансової вартостi фiнансових iнвестицiй.
Фiнансовi iнвестицiї, що утримуються пiдприємством до їх погашення, вiдображаються на дату балансу за амортизованою собiвартiстю фiнансових iнвестицiй.
Рiзниця мiж собiвартiстю та вартiстю погашення фiнансових iнвестицiй (дисконт або премiя при придбаннi) амортизується iнвестором протягом перiоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки вiдсотка.
Сума амортизацiї дисконту або премiї нараховується одночасно з нарахуванням вiдсотка (доходу вiд фiнансових iнвестицiй), що пiдлягає отриманню, та вiдображається у складi iнших фiнансових доходiв або iнших фiнансових витрат з одночасним збiльшенням або зменшенням балансової вартостi фiнансових iнвестицiй вiдповiдно.
Розглянемо методику визначення суми амортизації дисконту за інвестиціями в облігації за допомогою прикладу 2
Приклад 2.
Пiдприємство 3 сiчня 2008 року придбало облiгацiї номiнальною вартiстю 60000 грн. за 54200 грн., тобто дисконт становив 5800 грн. (60000–54200).
Фiксована ставка вiдсотка за облiгацiєю встановлена 8 процентiв рiчних. Дата погашення облiгацiї вiдбудеться через 5 рокiв.
Виплата вiдсотка здiйснюється щорiчно в кiнцi року, його номiнальна сума становить 4800 грн. (60000 х 8%).
Ефективна ставка вiдсотка дорiвнює:
Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
на протязі п’яти років покажемо за допомогою таблиці