- •35.Аудит учетной политики аудируемого лица
- •36.Аудит кассовых операций
- •37.Аудит операций по счетам в банках
- •38.Аудит финансовых вложений
- •39.Аудит операций с основными средствами
- •40.Аудит операций с нематериальными активами
- •Особое внимание в ходе проверки должно уделяться правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способа их поступления на предприятие.
- •41.Аудит операций с материально-производственными запасами
- •42.Аудит кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками
- •43.Аудит дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
- •44.Аудит кредитов и займов
- •45.Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
- •46.Аудит налогообложения прибыли
- •47.Аудит соблюдения трудового законодательства и задолженности перед персоналом по оплате труда
- •48.Аудит себестоимости продукции, работ, услуг
- •49.Аудит выручки от продажи
- •50.Аудит финансовых результатов и распределения прибыли
46.Аудит налогообложения прибыли
Аудит налогообложения прибыли (далее НП) осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утверждены Минфином РФ 23.04.2004).
Основными задачами аудита НП является получение доказательств о:
правильности формирования налогооблагаемой прибыли;
достоверности текущих налоговых обязательств и отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
полноте и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.
При проведении аудита и формировании мнения аудитор должен оценить доказательства по качественным аспектам отчетности.
Существование - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к отчетному периоду.
Полнота - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство отражены в финансовой отчетности в полном объеме.
Оценка - налог на прибыль, указанный в финансовой отчетности, правильно рассчитан, финансовые результаты деятельности организации правдиво отражены.
Классификация - при формировании налогооблагаемой прибыли правильно классифицированы все доходы и расходы.
Представление и раскрытие - информация по НП раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.
Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике, приказы, распоряжения организации, учетные регистры по счетам 99, 68, Главная книга, налоговые регистры, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности, Декларация по налогу на прибыль. Для подтверждения прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, изучается Отчет о прибылях и убытках и регистры бухгалтерского учета, а прибыли, рассчитанной по правилам налогового учета – Декларация по налогу на прибыль и регистры налогового учета.
На этапе планирования аудитор оценивает аудиторский риск и уровень существенности, составляет программу аудита. При этом риск оценивается как высокий, если налоговый учет ведется только на основании бухгалтерских регистров.
При оценке учетной политики используется тест, в котором систематизированы требования по бухгалтерскому и налоговому учету хозяйственных операций. Особое внимание уделяется соблюдению принципов ведения учета в отношении доходов и расходов. В процессе аудита оценивается влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.
На этапе сбора аудиторских доказательств проводятся аудиторские процедуры и детальное тестирование, оформляется рабочая документация. При аудите формирования НП проводят процедуры по проверке правильности формирования финансового результата. Аудитор изучает классификацию доходов и расходов, которая регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» - для целей бухгалтерского учета. Для целей налогового учета следует руководствоваться главой 25 НК РФ.
При подтверждении правильности отражения в отчетности постоянного налогового обязательства (актива) проверку проводят на соответствие требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». С этой целью производится тестирование причин возникновения постоянных разниц, инспектирование записей в учетных регистрах, подсчет данных, сопоставление контрольной суммы в Отчете о прибылях и убытках по статье «Постоянное налоговое обязательство (актив)» с данными синтетического учета по счетам 99 и 68 субсчет «Постоянное налоговое обязательство».
При аудите временных разниц по доходам и расходам по налогу на прибыль аудитор тестирует причины возникновения временных разниц, проверяет правильность их расчета, а также сверяет данные по остаткам по счетам 09 и 77 с данными Бухгалтерского баланса (статьи «Отложенный налоговый актив», «Отложенное налоговое обязательство») и данными Отчета о прибылях и убытках.
Заключительными процедурами является проверка текущего расхода по налогу на прибыль: подсчет суммы текущего налога на прибыль исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов по данным аудита; анализ соответствия результата с данными налоговой декларации; правильность заполнения налоговой декларации. В завершение анализируется соответствие сальдо по счету 68 субсчет «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» и информации в бухгалтерской и налоговой отчетности.
На завершающем этапе аудита производится обобщение и оценка результатов аудита и их документальное оформление.