Этапы санационного аудита и их содержание:

Первый этап. Изучение имеющейся санационной концепции и сбор необходимой информации.

Получение документов:

1. План санации и пояснительная записка к плану.

2. Бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность за три года.

3. Отчет о финасово-имущественном состоянии

4. Инвентаризационная опись имущества

5. Отчеты о затратах на производство продукции

6. Расчет норматива собственных оборотных средств

7. Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности

8. Данные о кадровом составе

9. Бизнес-планы

10. Материалы маркетинговых исследований и некоторые другие документы

Второй этап. Анализ производственно-хозяйственной деятельности.

Целью анализа является выявление соответствия фактического состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия данным, отраженным в плане санации, а также выявление сильных и слабых сторон производственной сферы предприятия. Анализируя производственно хозяйственную деятельность, аудитор выполняет следующую работу:

1.Изучение общей производственной структуры предприятия:

- исследуется основные технико-экономические показатели структурных подразделений;

- определяется количество и месторасположение отдельных структурных подразделений;

- проводится экспертиза целесообразности создания отдельных подразделений в ходе будущей реструктуризации;

- определяются основные виды продукции, объемы ее выпуска и реализации за предыдущие и отчетный периоды, а также прогнозные данные.

2.Оценка уровня существующей технологии производства.

Изучается наличие современных передовых технологий, использование «ноу-хау» и собственных инновационных разработок, использование автоматизированных систем управления.

В процессе аудита обращается внимание на цикличность технологических процессов, их непрерывность, повторное использование продуктов переработки (отходов), наличие научно-обоснованных норм изготовления продукции, серийность производства.

3.Анализ затрат на производство.

Изучается эффективность планирования себестоимости и производится факторный анализ отклонений.

Особо исследуется правильность отнесения затрат на себестоимость продукции и на валовые затраты для целей налогообложения.

4.Анализ основных фондов и амортизационных отчислений.

5. Анализ показателей труда.

Третий этап. Аудит финансового состояния предприятия.

На этом этапе целесообразно применение методологических подходов, предложенных автором во второй главе данного исследования, апробированных рядом одесских предприятий промышленности. Аудит финансового состояния должен предусмотреть:

- оценку динамики и структуры баланса;

- аудит собственного капитала;

- аудит заемного капитала и кредиторской задолженности;

- оценку ликвидности активов предприятия и его платежеспособности;

- аудит реальных и финансовых инвестиций;

- анализ дебиторской задолженности;

- анализ движения денежных потоков;

- оценку деловой активности предприятия.

Четвертый этап. Изучение маркетингово-логистической ситуации и сбытовой деятельности.

Во время санационного аудита целесообразно проверить «географию» поставок в целом и по отдельным поставщикам, поскольку и зависимость предприятия от монопольных поставщиков и закупка сырья и материалов по завышенным ценам могут привести к перебоям в работе предприятия.

В процессе санационного аудита изучаются основные параметры маркетинговой политики, отраженные в санационной концепции. Особое внимание уделяют таким из них:

- изучение спроса на продукцию и его прогнозирование;

- изучение конкурентоспособности товаров и создание конкурентоспособных преимуществ;

- обеспечение соответствия уровня качества товаров требованиям рынка;

- разработка концепции жизненного цикла товаров;

- управление товарным ассортиментом;

- расчет прогнозных объемов производства и определение номенклатуры продукции;

- расширение инновационной деятельности, направленной на разработку новых товаров с учетом рыночных требований и стратегии предприятия.

Анализируют также факты и причины продажи товаров по сниженным ценам, бартерные операции и т.д.

Пятый этап. Анализ причин кризиса, слабых и сильных сторон предприятия.

На этом этапе аудита определяется полнота учтенности в санационной концепции всех причин и факторов, которые привели к кризису. Проверяют, правильно ли были использованы методы идентификации причин кризиса. Определяются вид и стадия финансового кризиса, факторы позитивно и негативно повлиявшие на конечные показатели деятельности, систематизируются сильные и слабые стороны в деятельности предприятия.

Шестой этап. Экспертная оценка запланированных санационных мероприятий

В ходе аудита проверяется полнота и правильность расчетов целевых показателей. Важно выяснить, правильно ли рассчитана потребность в капитале, необходимом для санации, достаточны ли запланированные мероприятия по мобилизации финансовых ресурсов. Следует уточнить, учитывается ли возможная убыточность предприятия на начальных этапах санации и определить источники покрытия убытков. Если в санационной концепции предусмотрено инвестирование, продажа отдельных объектов основных средств и использование государственной финансовой поддержки, то следует проверить, согласованы ли сроки их проведения с другими санационными мероприятиями. Проверяется также, учтены ли все налоговые аспекты санации.

Необходимо проверить, соответствуют ли имеющиеся у предприятия финансовые и материально-технические возможности запланированным показателям увеличения объемов реализации продукции. Кроме того, дается правовая оценка деятельности предприятия и предложенной санационной концепции. Оценивается эффективность будущей санации.

Аудит завершается общей оценкой санационной состоятельности предприятия с дальнейшим принятием решения о целесообразности санации или ликвидации субъекта хозяйствования и составлением акта аудиторской проверки.

На основании полученных в результате санационного аудита данных разрабатываются общие выводы и предложения о целесообразности ликвидации или санации. Если производственный потенциал разрушен, структура баланса неудовлетворительная, рынки сбыта продукции потеряны, отсутствует стратегия развития предприятия, то делается вывод о санационной несостоятельности предприятия и целесообразности его ликвидации. Наоборот, если санационный аудит показал, что предприятие имеет реальную возможность восстановить платежеспособность, имеет достаточно подготовленный менеджмент, рынки сбыта продукции, а также реальные возможности для привлечения финансовых ресурсов внешнего санатора, то делается вывод о возможности проведения его санации (см. содержание третьего раздела исследования).

В акте о результатах санационного аудита следует четко отразить текущее состояние предприятия и определить его санационные шансы, учитывая прогнозы развития самого предприятия и внешней среды. Акт должен быть не только достоверным и информационно наполненным, но и содержать убедительные обоснования тех или иных утверждений, а также существенные выводы, на которых базируется оценка санационной концепции.

Акт аудиторской проверки состоит из разделов:

1. Основная информация об аудиторе и аудиторской фирме.

Предоставляется следующая информация: название аудиторской фирмы, номер и дата лицензии, адрес, телефон, фамилия и инициалы аудитора, номер и дата выдачи сертификата аудитора.

2. Основания для совершения аудита, цель, методы, объемы.

Указываются заказчики аудита, соответствующие законодательные основания, объект аудита, цель и задачи аудита, основные документы и методы, использованные во время проведения аудита. Кроме того предоставляется информации об участии аудитора в разработке плана санации.