20.9. Механизм перераспределения налогового бремени

Налоговые системы во всех развитых странах мира сформированы таким обра­зом, что некоторые налоги путем определенных экономических мер можно пере­кладывать на других лиц. По этой причине необходимо определить сферу возмож­ного переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты их пере­мещения. Наиболее распространенным налогом является личный подоходный на­лог, объектом налогообложения которого выступают доходы конкретного лица. В силу определенности объекта возможности переложения этого налога незначи­тельны. Но отдельные лица могут тем не менее перекладывать его на других лиц при помощи увеличения цен на свои услуги. Примером тому выступают юристы, врачи. Возможность такого переложения появляется и в результате того, что проф­союзы, заботясь о повышении уровня жизни, требуют повышения заработной платы до такого уровня, чтобы реальная заработная плата не изменялась, что в конечном счете Приводит к повышению цен на производимые работниками това­ры и налог перекладывается на потребителей. Возможность такого переложения была показана в предыдущих разделах главы, и все же в основном бремя личного подоходного налога несут сами плательщики.

Сфера действия налога на прибыль корпораций менее определенна, чем лич­ного подоходного налога. Существуют две точки зрения на переложение налого­вого бремени производителями. Согласно первой, фирмы стараются производить продукцию и устанавливать на нее цену таким образом, чтобы обеспечить себе получение максимальной прибыли, поэтому при введении налога они не заинте­ресованы в повышении цены или изменении объема производства, так как это снизит оптимальность производства и, соответственно, прибыль фирмы. В то же время, получая максимальную прибыль и уплачивая из нее налоги, можно сохра­нить достаточно высокий доход. Бремя же налогов будут нести акционеры фирмы, которые получат в качестве дивидендов меньшие суммы. Отчасти это отразится и на нераспределенной прибыли. С другой точки зрения, налог на прибыль частично переносится на потребителей через более высокие цены и на поставщиков ресур­сов через более низкие цены на ресурсы, которые попытается установить покупа­ющая их фирма, ссылаясь на необходимость экономии расходов вследствие сни­жения прибыли.

Бремя поимущественного налога ложится на владельцев имущества. Это отно­сится к налогу на землю, личную собственность, собственность на дом или квар­тиру. Собственнику при продаже имущества опасно повышать цену, так как при этом ему придется уплатить более высокий налог. Налог на арендуемое имущество

или предпринимательскую собственность может быть переложен с собственника на арендатора в виде более высокой арендной платы либо на потребителя услуг.

Акцизные налоги, налог на добавленную стоимость относятся к разряду «скры­тых» налогов или косвенных, поскольку они перекладываются с продавцов на потребителей через более высокие цены. Степень этого переложения зависит от многих факторов.

Рассмотрим в самом общем виде модель распределения налогового бремени по уплате НДС в зависимости от эластичности спроса и предложения в условиях экономического равновесия и конкурентной среды.

Пусть экономическая ситуация на рынке до введения налога складывается таким образом, что спрос D уравновешивается предложением S в точке Е, где равновесная цена определенного товара составит Р₀ (см. рис. 20.9.1).

Предположим, ,что вводится налог на добавленную стоимость с единицы дан­ного товара (НДС). При этом в принципе возможны два крайних варианта поведе­ния равновесной цены: либо она поднимается на величину налога и тогда налого­вое бремя полностью несут потребители, либо цена остается прежней и полное бремя ляжет на производителей. В общем же случае цена возрастает на величину меньше величины налога, так как производители перекладывают на потребите­лей только часть налога посредством увеличения цены, а другую часть берут на себя за счет уменьшения прибыли (или снижения издержек, если такая возмож­ность имеется, хотя практически ее трудно реализовать ввиду ограниченности времени).

Естественно ожидать, что введение НДС на все виды товаров приведет к уве­личению затрат производителей, издержек производства, так как за счет налога повысятся цены на приобретаемые производителями средства производства. А уве­личение издержек производства приводит к смещению вверх кривой предложе­ния S, ибо производитель, формирующий цену предложения как сумму себестои­мости и прибыли, попытается компенсировать рост издержек повышением цены при каждом данном объеме выпуска. Так что кривая предложения сместится из положения S в положение 5,.

В предположении, что кривая спроса D остается неизменной, можно заклю­чить, что точка равновесия Е переместится в положение Е_г равновесная цена увеличится со значения Р₀ до значения Р_}, а объем производства и продаж сни­зится с Q₀ до Q_]. Установившемуся объему производства Q_{ соответствует новое значение цены предложения />,, превышающее значение Р₂, которое бы имела цена предложения, если бы кривая предложения S оставалась в первоначальном состоянии, отсюда мы вправе заключить, что разница цен (Р₁~Р₂) как раз и равна введенному налогу, полагая, что это повышение цены целиком ушло на компенсацию налога.

Разделим величину налога (/*,—Р₂) на две составляющие части:

Р-Р₂ = (Р-Р₀) + (Р₀~Р₂).

Есть основания считать, что часть налога, равную Р_}~Р₀, уплачивает покупа­тель, для которого цена товара увеличилась со значения Р₀ (первая равновесная цена) до значения Р_{ (вторая равновесная цена). Аналогичным образом следует считать, что вторую часть налога, равную Р₀—Л> выплачивает производитель, для которого цена продажи без учета налога, поступающего не ему, а государству, снизилась со значения P_Q до значения Р-,. Так что доли налога, уплачиваемые соответственно покупателем и производителем (продавцом), определяются вели­чинами отрезков Р_}—Р_й и p_o—pi (рис. 20,9.1). Доля покупателя равна Р₁~Р₀/Р₁~Р₂, а доля продавца Р₀—Р-,/Р₁—Р₂.

Числовые значения этих долей зависят от эластичности кривых спроса и пред­ложения, то есть угла наклона кривой к оси Р или производной ,от объема Q по цене Р. Если эластичность спроса и эластичность предложения одинаковы, то и доли налогового бремени для продавца и покупателя одинаковы, налог как бы делится между ними пополам. Если кривая спроса на данный товар обладает вы­сокой эластичностью, превышающей эластичность кривой предложения, то ос­новную долю налогового бремени несет продавец, так как в этом случае Р₀~Р₂ намного превышает /*,—Р₀. Если же кривая предложения на товар обладает более высокой эластичностью, чем кривая спроса, то складывается обратная картина: величина Р\~Р₀ превышает величину Р₀~Р₂, и основная часть налогового бремени ложится на покупателя.

Приходится отмечать, что схема, положенная в основу приведенных рассуж­дений, во многом несет на себе отпечаток теоретического подхода, в реальной жизни картина распределения налогового бремени гораздо более сложна, не столь однозначна. В частности, производитель вовсе не обязательно снижает объем про­изводства (продаж) при введении налога на добавленную стоимость. К тому же при этом может иметь место не только движение кривой предложения, но и сме­щение кривой спроса. Новое рыночное равновесие устанавливается не сразу, а в результате продолжительного колебательного процесса.

Несмотря на абстрактность нарисованной картины, тот факт, что при введе­нии нового налога или увеличении налоговых ставок имеет место распределение налогового бремени между производителями и покупателями, не вызывает со­мнения. Более подробней влияние налогов на рыночные цены рассмотрено в пос­ледующих разделах главы.

Процесс переложения налогов также связан с эффективностью производства товара в зависимости от масштабов производства. Общая логика здесь такова.

Производственные процессы можно подразделить следующим образом:

с постоянной (неизменной) эффективностью производства, постоянной от­дачей, не зависящей от масштабов;

с убывающей эффективностью производства по мере роста его масштабов (ресурсоемкие производства);

с возрастающей эффективностью производства по мере роста его масштабов (наукоемкие производства).

Постоянная отдача, не зависящая от масштаба выпуска, наблюдается при производстве тех продуктов, для которых тенденция к возрастанию отдачи с рос­том объемов выпуска компенсируется тенденцией к убыванию отдачи вследствие ограниченности природных факторов. В данном случае введенный налог целиком включается в цену, а объем производства сокращается независимо от характера кривой спроса. Следовательно, налоговое бремя перекладывается на потребителя.

Для ресурсоемких производств с убывающей эффективностью введение нало­га также приводит к росту цены и включению в нее либо всей величины налога, либо его части. В общем виде механизм установления цены для подобных произ­водств можно описать следующим образом. Сначала введение налога увеличивает цену (допустим, на всю величину налога). Увеличенная цена вызывает сокраще­ние платежеспособного спроса. В соответствии с сокращением спроса уменьшает­ся объем предложения (производства). Поскольку речь идет о производстве с убы­вающей эффективностью по мере роста масштабов, то его сокращение при про­чих равных условиях приведет к некоторому росту эффективности, то есть сниже­нию средних издержек и, возможно, цены предложения. А это частично компен­сирует увеличение цены за счет введения налога.

И наконец, для наукоемких производственных процессов, характеризующих­ся возрастанием эффективности производства с ростом его масштабов, введение налога, как и в предыдущем случае, приводит к росту цены предложения (допу­стим, на всю величину налога). Рост цены будет иметь следствием сокращение платежеспособного спроса и объема производства. А поскольку особенностью дан­ных отраслей является рост издержек в связи с уменьшением объема производ­ства, то затраты предприятия возрастают и цена предложения увеличивается в большей степени, нежели до введения налога.

Таким образом, на основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

1) независимо от влияния изменений эффективности производства с измене­нием его масштабов: чем эластичнее спрос, тем больше сокращение производ­ства, вызванное введением налога;

2) для производственных процессов с постоянной отдачей от масштабов вне зависимости от эластичности спроса: рост цены всегда равен величине налога, то есть вся налоговая нагрузка ложится на потребителя;

3) для производств с убывающей отдачей от масштабов при абсолютно неэла­стичном спросе: весь налог перекладывается на потребителя, но чем эластичнее спрос на продукцию отрасли по цене, тем большую часть налога оплачивает про­изводитель;

4) для отраслей с возрастающей отдачей: чем эластичнее спрос, тем больше рост цены¹, вызванный* введением налога (неэластичный спрос также увеличивает цену на всю величину налога).

Строго говоря, все приведенные рассуждения относились к таким налогам, как НДС, акцизы, то есть представляющим собой надбавку к цене. Введение та­ких налогов вызывает увеличение цены предложения, снижение спроса и сокра­щение объема производства (в разной степени в различных отраслях).

Однако и в случае налога на прибыль, устанавливаемого пропорционально прибыли, а не выручке предприятия, или имущественного налога, представляю­щего собой также вычет из налогооблагаемой прибыли, общий характер рассуж­дений о возможности переложения налогового бремени существенно не меняет­ся, но некоторые особенности имеют место.

При неэластичном спросе предприятия также имеют возможность включить весь налог в цену и полностью переложить его на потребителя — это относится как к налогу на прибыль, так и к налогу на имущество юридического лица.

При эластичном спросе механизм переложения будет определяться степенью конкурентности рынка. Так, в условиях монополизированной отрасли цена уста­навливается на верхнем предельном уровне, обеспечивающем монополисту мак­симальную прибыль при заданном объеме производства. Ему в любом случае не­выгодно снижать цену (даже если это приведет к некоторому росту объема произ­водства), так как оптимальное соотношение между ценой и выпуском уже дос­тигнуто при заданном спросе. Повышение цены за счет введения налога приведет ' к сокращению объема производства и большим потерям прибыли, нежели при уменьшении ее на величину налога.

Выходит, что налог на прибыль и налог на имущество юридического лица в условиях монополизированной отрасли являются непереложимыми и представля­ют собой прямой вычет из прибыли предпринимателя.

В конкурентных отраслях картина будет несколько другой. Равновесная цена здесь устанавливается на основе конкуренции, предприятие не может ее произ­вольно увеличить, включив налог в цену и переложив его на конечного потреби­теля. Поэтому введение налога уменьшает прибыль предприятия, и, если этот процесс повлечет снижение нормы прибыли ниже средней по отрасли, включает­ся механизм межотраслевой конкуренции и происходит перелив капитала туда, где норма прибыли выше. Отток ресурсов из отрасли вызовет сокращение произ­водства, рост цен, и в конечном счете переложение определенной доли налога на потребителя.

Мы проанализировали, таким образом, общие проблемы переложения нало­гового бремени и экономические параметры, влияющие на этот процесс.