20.8. Трансформация налогообложения в России

Как это ни странно на первый взгляд, но при планово-директивной системе хозяйствования граждане практически не декларировали, за редкими исключени­ями, ни свои совокупные денежные доходы, ни имущество. Налоги с граждан взимались в основном по месту работы в виде подоходного налога с заработной платы работника, да еще в виде профсоюзных и партийных взносов. Оригиналь­ной сталинской формой налогообложения была принудительная подписка на го­сударственные займы. Любопытно, что государство предпочитало брать налоги в основном с предприятий, что менее заметно для работников, подоходный налог на заработную плату которых составлял примерно 10% общего налогового бреме­ни. Впрочем, и перестройка, и рыночные реформы на своем первом этапе не внесли существенных изменений в эту налоговую пропорцию.

В период господства административной системы количество налогов, .вдимде,-мых с юридических лиц (предприятий), было весьма ограниченным. Необходи-

мую государству сумму налогов оно получало за счет высоких налоговых ставок или прямого изъятия денежных средств предприятий. Основными видами налогов на юридических лиц были налог с оборота, налог на прибыль, таможенные по­шлины и гербовый сбор. Однако кроме этих налогов государство изымало в бюд­жет почти всю сверхплановую прибыль, а в конце года — неиспользованные сред­ства на счетах государственных предприятий. Правда, по мере расширения зоны действия хозяйственного расчета неналоговое изъятие денежных средств пред­приятий стало терять силу.

Одной из важных целей налогообложения того периода была перекачка денег рентабельно работающих предприятий в дотации нерентабельным.

Что касается налогов с физических лиц, то они сводились в основном к подо­ходному налогу и налогу на сельскохозяйственную продукцию. Ставка подоходно­го налога была фиксированной, а сам налог, соответственно, пропорциональ­ным.

Как уже отмечалось, налоговая система России стала формироваться в ее со­временном виде с 1991 года в результате принятия Закона «Об основах налоговой системы в РФ». Принятие этого закона знаменовало намерение положить в основу построения российской налоговой системы два основных принципа:

а) всеохватность субъектов налогообложения, то есть охват налогами всех хо­зяйствующих субъектов;

б) однократность обложения одного вида дохода одним и тем же налогом за один и тот же период времени.

Первый принцип реализуется посредством обязательной регистрации юриди­ческих лиц в налоговой инспекции. Без отметки налоговой инспекции на учреди­тельных документах регистрируемой новой организации банки не вправе откры­вать ей расчетный счет и тем самым она не может проводить официальные фи­нансовые операции.

Второй принцип реализуется таким построением системы налогов, которая позволяет избежать двойного налогообложения. Увы, в реальной практике эле­менты двойного налогообложения наблюдаются и в скрытой и в явной форме.

Теоретически налоговой системе должен быть присущ принцип стабильнос­ти, согласно которому изменения видов налогов и налоговых ставок следует осу­ществлять не чаще одного раза в год, за 2—3 месяца до начала наступающего финансового года. Такие изменения до введения их в действие решениями зако­нодательных и исполнительных органов необходимо гласно обсуждать и своевре­менно доводить до сведения налогоплательщиков, чтобы они могли заранее уве­ренно планировать финансовую деятельность на предстоящий год. Принцип ста­бильности не стал правилом действий российских властных органов, по крайней мере в 90-х годах.

Если говорить в целом о развитии системы налогообложения в России, то нужно указать на присущие ей следующие свойства:

1) наличие минимальной суммы дохода, вообще не облагаемого подоходным налогом;

2) изменение величины налога (измеряемой в абсолютном выражении или в процентах к доходу) в зависимости от величины дохода;

3) наличие и величина предельной, самой высокой ставки налога, взимаемо­го с достаточно больших доходов;

4) сведение разных видов дохода одного гражданина в единый общий доход;

5) налоговые льготы и освобождение от налога определенных категорий граж­дан и видов доходов;

6) санкции за сокрытие доходов и неуплату налогов;

7) организация учета и контроля доходов, взимания налогов.

Рассмотрим всю совокупность применяемых в России видов налогов, разде­ленную на федеральные, субъектов федерации и местные, по состоянию на 1999 год. В схему, приведенную в табл. 20.8.1, включены как сами налоги, так и налоговые сборы.

Таблица 20.8.1. Структура применяемых налогов и сборов

Федеральные налоги

Налоги субъектов федерации

Местные налоги

Налог на добавленную стоимость

Акциз на отдельные виды и группы товаров

Налог на операции с ценными бумагами

Таможенные пошлины

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

Платежи за пользование природными ресурсами

Налог на прибыль с предприятий

Подоходный налог с физических лиц

Налоги в дорожные фонды

Гербовый сбор

Государственные пошлины

Налог с наследуемого, даруемого имущества

Сбор за использование названия «Россия»

Налог на доходы коммер­ческих банков

Налог на доходы от стра­ховой деятельности

Биржевой налог

Налог на покупку иностран­ных денежных знаков и платежных документов в иностранной валюте

Налог на игорный бизнес

Сбор за пограничное оформление

Налог на имущество предприятий

Лесной налог

Налог с продаж

Единый налог на вмененный доход

Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйствен­ных систем

Сбор на нужды образовательных учреждений

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Налог на вмененный доход

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предприни­мательством

Налог на строительство производ­ственных объектов в курортных зонах

Курортный сбор •

Сбор за право торговли

Целевые сборы с населения и предприятий на содержание милиции, на благоустройство, образование

Налог на рекламу

Налог на перепродажу автомобилей,

вычислительной техники . Сбор с владельцев собак

Сбор за торговлю спиртными напитками

Лицензионный сбор за право прове­дения аукционов и лотерей

Сбор за выдачу ордера на квартиру

Сбор за парковку автотранспорта

Сбор за использование местной символики

Сбор за участие в бегах на ипподромах

Сбор за выигрыш на бегах

Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе и на ипподро'ме

Сбор со сделок на биржах.

Сбор за право проведения кинотелесъемок

Сбор за открытие игорного бизнеса

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Сбор за уборку территорий

Дополним эту схему кратким комментарием. Среди федеральных налогов ос­новными по величине являются НДС, налог на прибыль предприятий, подоход­ный налог с физических лиц, акцизные сборы, таможенные пошлины. Ощути­мый вклад в государственный бюджет стали вносить налог на операции с ценны­ми бумагами и налог с имущества, переходящего в порядке наследования и даре­ния.

Есть основания полагать, что повышается роль федеральных налогов в виде платежей за пользование природными ресурсами и отчислений на воспроиз­водство минерально-сырьевой базы. Очевидно, что ресурсные платежи должны стать одним из перспективных источников увеличения налоговых поступлений. Это подтверждается тем, что в настоящее время объем изымаемых в области природопользования в доходы бюджетов средств существенно ниже, чем в боль­шинстве ресурсодобывающих зарубежных стран. Так, в России относительный вклад в доходы от нефтегазовых отраслей ниже, чем в Мексике, в 25 раз, в Венесуэле — в 12 раз, в Индонезии — в 9 раз, в Нигерии — в 8 раз, в Норве­гии — в 2,7 раза.

Для формирования доходной части республиканских бюджетов субъектов фе­дерации определяющее значение имеет налог на имущество предприятий.

В совокупности местных налогов весомая роль принадлежит земельному нало­гу, налогу на имущество физических лиц, сбору за право торговли, целевым сбо­рам с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержа­ние милиции, на обустройство городов и населенных пунктов, на поддержание и развитие системы образования.

Возникает вопрос: сколько видов налогов следует применять? На этапе пере­хода к рынку в России использовалось более 100 разновидностей налогов, после принятия Налогового кодекса должно остаться немногим более 30. Американская федеральная налоговая статистика содержит 10 основных названий налогов, еще 4 основных вида добавлены в штатах и местных самоуправлениях.

Безусловно, что по мере продвижения российской экономики к развитым формам рыночных отношений все возрастающую роль станут играть местные на­логи, служащие основой формирования доходов местных бюджетов. Именно мес­тные бюджеты должны принять на себя основную тяжесть расходов, содержать многочисленные муниципальные службы.

В системе налогообложения юридических лиц (предприятий) России в пере­ходный период сложилась определенная структура, совокупность видов налогов, которыми облагаются юридические лица.

Совокупное налоговое бремя на юридических лиц в основном складывается из следующих видов налогов, налоговых отчислений, платежей:

а) налоги, включаемые в себестоимость продукции (в соответствии с действу­ющими нормативными актами):

отчисления во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости);

плата за землю;

налог на приобретение автотранспортных средств;

отчисления в дорожные фонды; «

б) налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия:

налог на прибыль; платежи за ресурсы; налог на имущество юридических лиц; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; местные налоги.

Естественно, что эту структуру нельзя считать окончательной и устоявшейся, предстоят дальнейшие ее изменения.