20.4. О налогах с физических лиц

Налоговое обложение физических лиц, граждан представляет самостоятель­ную социально-экономическую проблему/Уже один вопрос о том, в какой мере распределять налоговое бремя между юридическими лицами, предприятиями, с одной стороны, и физическими лицами, гражданами, с другой стороны, заведо­мо не находит простого решения. Любое смещение налогов в пользу одной из сторон наносит финансовый ущерб другой стороне. Более того, для гражданина, являющегося работником предприятия, перенесение его индивидуального налога в налог предприятия означает лишь перемену кармана, из которого у человека забирают деньги. К сожалению, слишком многие люди этого не понимают, вол­нуясь лишь по поводу лично уплачиваемого налога.

Второй вопрос состоит в том, что должно быть объектом налогообложения физических лиц. Возможны разные подходы к решению этой проблемы.

Один из них состоит в налогообложении благ, которыми пользуются люди, приобретая товары и услуги у государства. Получающие большую выгоду от това­ров и услуг, предлагаемых государством, должны платить более высокие налоги, что дает возможность финансировать создание таких благ. Однако поскольку речь идет об общественных благах (например, услуги муниципальной школы или дет­ского сада), которыми граждане пользуются бесплатно или за весьма умеренную плату, взимание налога за пользование благом означало бы отказ от самой идеи предоставления благ более нуждающимся слоям населения и подорвало бы на корню идею безвозмездных благ.

Качественно иной подход заложен в идее налогообложения в зависимости от уровня платежеспособности индивидуума, семьи, домохозяйства. Здесь срабаты­вает другой принцип: «чем больше возможностей уплачивать налог имеет налого­плательщик, тем больше должен быть устанавливаемый ему налог». Возможности уплаты гражданами налогов зависят от ряда факторов: имущественного ценза, накопленных денежных средств, реальных доходов, перспектив получения новых доходов. Из перечисленных параметров наиболее просто фиксируются, устанав­ливаются денежные доходы физических лиц, поэтому они выбраны в качестве

основного объекта налогообложения граждан. Соответствующий налог получил название подоходного.

Значительное разнообразие видов доходов граждан порождает нелегкую задачу разделения их на отдельные позиции с тем, чтобы дифференцировать ставки нало­гообложения и видоизменять порядок начисления, взимания, декларирования до­ходов. Не вникая в частности, тонкости, детали обложения разных видов и форм денежных и материально-вещественных доходов различных физических лиц, огра­ничимся общим перечислением основных типов облагаемых налогом доходов:

а) заработки, получаемые гражданами за выполнение ими трудовых обязан­ностей, и приравненные к ним доходы;

б) доходы, получаемые от выполнения разовых работ и других видов работ не по месту основной работы;

в) доходы от индивидуальной трудовой деятельности;

г) авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное ис­пользование произведений науки, литературы и искусства, а также вознагражде­ния авторов открытий, изобретений, промышленных образцов;

д) доходы от предпринимательской деятельности и другие их виды, не свя­занные с осуществлением трудовых обязанностей;

е) доходы граждан от ведения крестьянского хозяйства;

ж) доходы, получаемые лицами из источников в стране, где они не имеют постоянного местожительства.

В процессе осуществления экономических реформ в России система налогооб­ложения физических лиц значительно трансформировалась, изменились правила и нормы выплаты подоходного налога. Налог должны уплачивать все граждане, денежный доход которых превышает установленный законом необлагаемый ми­нимум. Базой для исчисления подоходного налога становится не месячный, а со­вокупный годовой доход, в который включаются как доходы по месту основной работы, так и доходы из других источников, подлежащие налогообложению. Пер­вичный налог взимается по месту получения дохода, а затем дополнительный налог с общего годового дохода, исчисленный нарастающим итогом с начала года, удерживается налоговой инспекцией.

Облагаемый доход может быть меньше фактически полученного, так как ряд выплат вычитается из налогооблагаемой суммы. Так, для целей налогообложения фактически полученный доход уменьшается за каждый полный месяц на сумму установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Кроме того, полученный доход родителей уменьшается в таком же размере в расчете на каж­дого ребенка в семье, а также на каждого иждивенца.

Подоходный налог используется и для стимулирования отдельных видов дея­тельности. Например, в целях усиления заинтересованности в увеличении произ­водства сельскохозяйственной продукции освобождаются от налога доходы от продаж произведенной в личном подсобном хозяйстве продукции растениевод­ства и животноводства, доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение пяти лет, начиная с года его образования. Для ряда лиц (участники Вели­кой Отечественной войны, инвалиды и т.п.) имеются дополнительные льготы.

Чтобы установить общую сумму годового дохода граждан, сведения о любых формах выплаты им доходов направляются плательщиками доходов в налоговую инспекцию по месту жительства получателя дохода. С другой стороны, каждый

гражданин, получивший доходы свыше определенной, законодательно устанав­ливаемой предельной суммы, обязан заполнять и представлять в налоговое управ­ление по месту жительства декларацию о доходах по установленной форме.

Декларация о доходах — это официальное извещение граждан о фактически полученных ими за календарный год доходах и произведенных расходах, связан­ных с извлечением этих доходов. Ее представляют граждане, получающие доходы не по месту основной работы, а также от предпринимательской деятельности, и граждане, не имеющие места основной работы. Граждане, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), декларацию о доходах не представляют. Дек­ларация о доходах подается в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля следую­щего за отчетным года по месту постоянного жительства гражданина.

Подобная система оказалась необходимой не только для предупреждения со­крытия доходов, но прежде всего в связи с применением прогрессивной шкалы подоходного налога с физических лиц. Согласно такой шкале с суммы годового дохода, превосходящей установленную законом предельную величину, взимается дополнительный налог по ступенчатой шкале. Так что налоговая инспекция при­звана «добирать» часть налога, не собранную в процессе его первичной уплаты, если сумма годового дохода превосходит предельную.

Так, на середину 1999 года для физических лиц с годовым доходом до 30 тыс. рублей ставка налога составила 12%, при доходе до 60 тыс. рублей — 3600 рублей + 15% с суммы, превышающей 30 тыс. рублей, до 90 тыс. рублей — 8100 рублей + 20% с суммы, превышающей 60 тыс. рублей, до 150 тыс. рублей — 14 100 рублей + 25% с суммы, превышающей 90 тыс. рублей, до 300 тыс. рублей — 29 100 рублей + 35% с суммы, превышающей 150 тыс. рублей, от 300 тыс. рублей и выше — 81 600 руб­лей + 45% с суммы, превышающей 300 тыс. рублей.

В США с 1988 года действуют две ставки подоходного налога — 15 и 28%. Если облагаемый налогом доход меньше либо равен 29,7 тыс. долларов, то он облагает­ся налогом по ставке 15%, а если больше указанной суммы — то по ставке 28%. Отметим, что для сравнения уровней прямого подоходного налогообложения в различных странах зачастую бывает недостаточно простого сопоставления. Напри­мер, в Германии в 1986 году максимальная ставка подоходного налога была уста­новлена на уровне 56%, затем она была несколько снижена. Однако в Германии значительно выше уровень годового дохода, к которому применяется максималь­ная ставка, следовательно, до этого уровня дохода (120 тыс. марок) налоговый режим в Германии благоприятнее, чем в США. При комплексном учете всех усло­вий расчеты специалистов показывают, что к настоящему моменту страной с наивысшим уровнем подоходного (и корпорационного) налогообложения явля­ется Франция.

Как показал опыт 90-х годов, прогрессия подоходного налога в России прак­тически отсутствует и доходы 95% населения облагаются по минимальной ставке по причине глобального сокрытия доходов. Поэтому особую остроту приобретает проблема перекрытия каналов уклонения высокообеспеченной части населения от уплаты подоходного налога. Как можно этого добиться?

Прежде всего необходимо кроме учета доходов установить действенный конт­роль за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым человеком доходам. Определение реальных доходов по расходам — обычная прак-

тика экономически развитых стран. Речь идет о том, чтобы законодательно обя­зать лиц, которые приобретают или имеют в собственности имущество особо круп­ной стоимости, допустим, не менее 1000-кратного размера минимальной месяч­ной заработной платы, представлять налоговому органу декларацию с указанием всех источников и размеров доходов, обеспечивающих приобретение имущества, и фактической уплаты с этих доходов подоходного налога.

Главное в налогообложении физических лиц — добиться обеспечения соци­альной справедливости. Перед налогами должны быть равны все — и Президент, и пенсионер, и предприниматель. Поэтому целесообразно ориентировать систему поддержки отдельных слоев населения не на многочисленные подоходные нало­говые льготы, а на пенсии и пособия.

Наряду с необходимостью уплаты налога с доходов в материально-веществен­ной форме граждане призваны платить налог на имущество, включая жилые дома, дачи, гаражи, нежилые постройки, уплачивать земельный налог и налог на иму­щество, переходящее в порядке дарения и наследования. Характерно, что в нало­гооблагаемый доход граждан включаются их «валовые» доходы (за исключением выплат в пенсионный фонд), так что все налоги приходится платить с полной суммы дохода, без учета его уменьшения, обусловленного изъятиями из дохода в виде тех же налогов и платежей.

С другой стороны, неотлаженность системы учета доходов и имущества физи­ческих лиц, наличие инфляции способны вносить существенные искажения в реально уплачиваемые гражданами суммы налогов. Например, в России при нало­гообложении имущества не учитывается его рыночная стоимость, что приводит к большим потерям доходов бюджета. Представляется целесообразным введение вместо налога на имущество физических и юридических лиц налога на недвижи­мость.

Для сравнения отметим, что в США подоходный налог служит опорным на­логом, причем большую часть — почти 40% доходов — дает налог на индивиду­альные доходы, а налог на доходы корпораций дает менее 10%. В России картина обратная — подоходный налог на физических лиц приносит лишь 10% доходов государству. Это свидетельствует о переходном характере ее экономики в соответ­ствии с известным критерием — чем больше доля подоходного налога в доходной части бюджета страны, тем ближе эта экономика к рыночной. Законодатели опа­саются перекладывать налоги с предприятий на граждан, опасаясь неблагоприят­ной социальной реакции.

Предстоит еще проделать большой путы к построению надежной, обоснован­ной системы налогообложения российских граждан и иностранцев, получающих доходы на российской земле.