Глава 20

НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

20.1. Сущность налогов и налоговой системы

Налоги и налоговая система — это не только источники бюджетных поступле­ний, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевид­но, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей пред­принимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджет­ную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержа­ния государства. Их неизбежность настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенд­жамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономи­чески оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. Налоги — это экономическая база содержания государственного ап­парата, армии, непроизводственной сферы.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных пол­номочий. В дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возник­новением необходимости государственного регулирования, у государства появля­ются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия на­логов на экономическую жизнь постепенно дифференцировались, становились более разносторонними.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секто­ров и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налого­вое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Таким образом, с юридической точки зрения налоговые отношения представ­ляют собой систему специфических обязательств, в которых одной стороной яв­ляется государство, а другой — субъект налогообложения (юридическое или фи­зическое лицо). С экономической точки зрения налоги представляют собой инстру­мент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования эко­номических процессов на макроуровне. Соответственно, можно выделить два на­правления регулирующей деятельности государства в области налогообложения. Одно из них заключается в аккумулировании налоговых платежей и формирова­нии доходной части бюджета с целью выполнения государством задач по реализа-

ции общественных потребностей (фискальная функция государства в сфере нало­гообложения). Другое состоит в стимулировании (дестимулировании) посредством налоговых рычагов определенных видов экономической деятельности или отрас­лей экономики (регулирующая функция государства в сфере налогообложения).

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод зако­нов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства (например, Закон Российс­кой Федерации «Об основах налоговой системы в РФ»), которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элемен­ты налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

Для лучшего понимания определим некоторые понятия элементов налоговой

Системы.

Субъект налогообложения — юридическое или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения нало­гового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.

Носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налогообложения — доход (прибыль), имущество (материальные ре­сурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложения. Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подуш­ный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не ис­пользуется.

Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, то есть доходом, из которого выплачивается налог. Ниже будет показано, что различие между налогами, для которых объект и источник совпадают, и налога­ми, для которых они отличаются, может служить квалификационным признаком при разделении налогов по видам.

Налоговая ставка (норма налогообложения) — это величина налога на едини­цу обложения (доход, имущество и т.п.). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с дохо­дом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливае­мая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от

налога.

Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый ре­жим.

Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, уровню налоговых ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система в России сформирована в ее основных чертах осенью 1991 года для обеспечения деятельно­сти государства в критических условиях. По своей структуре и принципам постро­ения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х годов, в ос-

новном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она недостаточно эффективна и нуждается в реформировании. Этой цели служит Налоговый кодекс, в котором должны быть четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночно­го типа.