4.Расходы по содержанию основных средств

Расходы на амортизацию основных средств, используемых фирмой ООО ?, относятся на издержки производства и списываются на счет 44 "Расходы на продажу". Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 "Амортизация основных средств".

Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при начислении амортизации: Д-т 44 К-т 02 - на сумму начисленной амортизации.

Расходы на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных производственных средств, в т.ч. на ремонт арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды в ООО ? , относятся на издержки обращения и производства.

Если объемы ремонта сравнительно невелики, а сам ремонт осуществляется эпизодически (что может быть обусловлено небольшой номенклатурой и относительно малой изношенностью основных средств), суммы расходов на него списываются на эту статью непосредственно со счетов учета производственных затрат или расчетов:

Д-т 44 К-т 23 - на сумму стоимости ремонта, осуществленного силами ремонтного подразделения.

Д-т 44 К-т 10, 02, 70, 69 и т.д. - на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом , когда торговая организация не имела соответствующих структурных подразделений;

Д-т 44 К-т 60 (76) - на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных сторонними организациями.

В течение 2013 года предприятие ООО ? Создавало резерв расходов на ремонт за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье "Расходы на ремонт основных средств". Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Поскольку сумма расходов должна быть подтверждена соответствующими расчетами, обязательным условием для применения этого метода их учета является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы расходов.

В бухгалтерском учете создание резерва оформляется проводкой:

Д-т 44 К-т 96.

Использование резерва отражается в порядке, аналогичном описанному выше, с той лишь разницей, что дебетоваться теперь будет счет 96, а не счет 44:

Д-т 96 К-т 23 (10, 70, 60, 76) - на сумму фактически произведенных затрат на ремонт основных средств или услуги сторонних организаций, выполнивших ремонтные работы.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения и производства по указанной статье. В конце года делается одна из проводок:

Д-т 96 К-т 91 - на сумму остатка резерва

Помимо этого ООО ? формирует ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение значительного объема ремонта основных производственных средств в издержки обращения и производства. По этой статье включают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием торговли. Создание ремонтного фонда целесообразно только в случае, когда организация располагает значительной номенклатурой основных средств, а их ремонт осуществляется сравнительно часто и стоит довольно дорого.

Другая возможность равномерного распределения затрат на ремонт основных средств в ООО ? с 2014 года связана с использованием счета учета расходов будущих периодов. В этом случае при осуществлении ремонта делается проводка:

Д-т 97 К-т счетов учета производственных расходов или расчетов - на сумму фактически осуществленных затрат;

Д-т 44 К-т 97 - на сумму расходов, относящихся к данному отчетному периоду. В основном эта сумма определяется как частное от деления общей суммы расходов на количество полных календарных месяцев от даты проведения ремонта до конца отчетного года.

Выбранный способ учета расходов на ремонт основных средств должен быть закреплен в учетной политике торговой организации.

5.Учет прочих расходов

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета установлен особый порядок бухгалтерского учета для отдельных групп материально-производственных запасов, к числу которых относятся специальная одежда и некоторые другие виды запасов.

По данной статье издержек обращения предполагает списание стоимости столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, санпринадлежностей, столовой посуды и приборов, используемых при осуществлении торговой деятельности:

Д-т 44 К-т 10 - на сумму стоимости активов, относимых в состав материалов;

По этой статье также учитываются потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Планом счетов рекомендовано открытие отдельного субсчета к счету 01 для определения остаточной стоимости выбывшего имущества:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 (по соответствующим субсчетам) - на сумму первоначальной стоимости выбывших основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму амортизации, начисленной с момента начала полезной эксплуатации до момента выбытия соответствующих объектов;

Д-т 94 К-т 01 - на сумму остаточной стоимости выбывших основных средств;

Д-т 94 К-т 10 - на сумму стоимости недостающего имущества, учитываемого в составе материалов;

Д-т 44 К-т 94 - на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли;

Д-т 73/2 К-т 94 - на сумму недостачи, отнесенную на счет виновных лиц;

Д-т 91 К-т 94 - на сумму недостачи, образовавшейся в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

Д-т 84 К-т 94 - на сумму недостачи, отнесенную за счет чистой прибыли;

Д-т 91 К-т 94 - на сумму недостачи, отнесенную в состав прочих расходов.

По этой же статье издержек обращения в ООО ? учитывается плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей. Поскольку наименование и номера счетов, используемых для отражения расчетов, не изменились, схема проводок остается полностью прежней:

Д-т 44 К-т 60 - на сумму стоимости услуг сторонних организаций;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС по стоимости оплаченных услуг;

Д-т 44 К-т 23 - на сумму стоимости услуг вспомогательных производств.

Расходы на оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования.

Оплата стоимости услуг сторонних организаций в бухгалтерском учете осуществляется в общем порядке:

Д-т 44 К-т 60 - на сумму стоимости оказанных услуг.

Плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций в бухгалтерском учете будет оформляться проводками:

Д-т 44 К-т 60 - на сумму стоимости оказанных услуг и

Д-т 60 К-т 51 - на сумму денежных средств, списанных с расчетного счета в оплату потребленной услуги.

Здесь же учитывается арендная плата за складские помещения, арендуемые для временного хранения товаров. Под временным хранением следует понимать хранение в течение периода между поступлением товаров на склад сторонней организации (например, транспортной) и перевозкой товара на склад торговой организации. Традиционно арендная плата уплачивается за ряд отчетных периодов авансом. В этом случае в бухгалтерском учете арендная плата списывается проводками:

Д-т 97 К-т 60 - на сумму начисленной арендной платы (на основании договора или расчетных документов арендодателя);

Д-т 60 К-т 51 - на сумму произведенной оплаты;

Д-т 44 К-т 97 - на сумму арендной платы, относящейся к данному отчетному периоду. В расходах на рекламу следует учитывать только расходы на рекламу.

Представительские расходы отражаются в составе прочих расходов.

К представительским относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

В бухгалтерском учете представительские расходы в ООО ? отражаются следующими проводками:

Д-т 44 К-т 60 - на сумму оплаты услуг транспортных организаций;

Д-т 44 К-т 71 - на сумму фактически осуществленных расходов на оплату стоимости питания или транспортного обслуживания (в случае, когда оплата осуществляется наличными деньгами);

Д-т 44 К-т 71 (50/3) (в случае, когда билеты на зрелищные мероприятия приобретены заранее и переданы на хранение в кассу организации) - на сумму расходов, связанных с посещением культурно-зрелищных мероприятий;

Д-т 44 К-т 76 - на сумму стоимости услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Размер представительских расходов, принимаемых к бухгалтерскому учету, в настоящее время не ограничен.

К расходам на рекламу в организации ООО ? относятся расходы:

1) на разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток). В бухгалтерском учете такие расходы отражаются проводкой:

Д-т 44 К-т 60 - на сумму стоимости услуг организаций, занимающихся разработкой, изданием и распространением рекламных изданий;

Д-т 44 К-т 76 - на сумму стоимости услуг распространителей рекламной продукции, не состоящих в штате организации;

На разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д. Изготовление перечисленных материалов в учете отражается проводкой, приведенной выше.

Операции по распространению рекламных сувениров и образцов товаров в учете отражаются проводками: Д-т 44 К-т 10 - на сумму стоимости распространенных сувениров, упаковки, пакетов и т.п.;

Д-т 44 К-т 41 "Товары" - на сумму стоимости образцов товаров, переданных потенциальным покупателям в рекламных целях.

Затраты на оплату процентов за пользование займом.

В бухгалтерском учете проценты за пользование займами отражаются проводкой: Д-т 44 К-т 66.

Расходы на тару в составе издержек обращения также учитываются по отдельной статье. Это обусловлено специфичностью обращения тары как вида оборотных средств, а также тем, что в определенных случаях тара (так называемая тара-оборудование) может учитываться и в составе объектов основных средств. По данной статье отражаются:

1) амортизация (износ) тары-оборудования.

В настоящее время тара может учитываться либо в составе материалов, либо в составе объектов основных средств. Поэтому под данным видом расходов понимается амортизация тары, учитываемой наравне с оборудованием в составе основных средств. В торговой фирме ООО ? такая тара наличествует крайне редко. В бухгалтерском учете для отражения этого вида расходов используется схема, обычная при начислении амортизации основных средств: Д-т 44 К-т 02 - на сумму амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из способа, закрепленного в учетной политике торговой организации.

Списываются учтённые расходы на продажу записью Дт сч 90 Кт сч 44