- •Конспект лекций
- •«Аудит»
- •1.1 Сущность, цели и задачи аудиторской деятельности
- •1.2 Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики
- •1.3 Направления аудиторских проверок
- •1.4 Пользователи материалов аудиторских заключений
- •1.5 Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.6 Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности
- •1.7 Виды аудита и аудиторских услуг
- •2. Масштабы проверки
- •1.8 Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности
- •1.9 Качество аудита
- •1.10 Профессиональная этика аудитора
- •1.11 Планирование и программа аудита
- •1.12 Основные этапы, сущность техники и технологии проведения аудиторских проверок
- •1.13 Понятие существенности и риска в аудите
- •1.14 Оценка системы внутреннего контроля
- •1.15 Аудиторская выборка
- •1.16 Аудиторские доказательства и документы
- •1.17 Порядок подготовки аудиторского заключения
- •2. Практический аудит.
- •2.1 Технология и методика проведения аудиторских проверок в организациях разного профиля
- •2.2 Выбор основных направлений аудиторской проверки
- •2.3 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
- •2.4 Аудит системы управления организацией
- •2.5 Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики
- •2.6 Аудит расчетов
- •2.7 Аудит кредитных операций
- •2.8 Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами
- •2.9 Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
- •2.10 Аудит издержек производства
- •2.11 Аудит финансовых результатов
- •2.12 Оценка финансового состояния, платеже- и кредитоспособности организации
- •2.13 Виды и порядок подготовки аудиторских заключений
- •2.14 Роль финансового анализа в аудиторской деятельности
- •2.15 Прогноз финансовой отчетности и ее оценка
- •2.16 Особенности организации и аналитических процедур внутреннего аудита
- •2.17. Внутренний аудит как способ контроля за деятельностью менеджера со стороны собственников (акционеров.
- •2.18 Взаимоотношения внутренних аудиторов с аудиторскими фирмами
- •Библиографический список
1.3 Направления аудиторских проверок
Порядок определения объема аудиторской проверки установлен федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696).
Аудиторская организация вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур исходя из собранной информации о деятельности экономического субъекта. Рыночная экономика отличается большим разнообразием предприятий организационно-правовых форм хозяйствования, поэтому регламентировать все виды проверок невозможно. В таких случаях аудиторская организация руководствуется действующим законодательством в области аудиторской деятельности и сама разрабатывает планы проверок.
Аудиторская проверка включает в себя следующие основные направления:
1) изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента;
2) оценка эффективности системы внутреннего контроля;
3) проверка соблюдения нормативных актов при про- ведении аудита.
Налоговый аудит.
1. Аудитор или аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязаны достичь понимания системы бухгалтерского учета путем внимательного всестороннего изучения его организации и документооборота клиента, описать эту систему и проанализировать сильные и слабые стороны. При изучении системы бухгалтерского учета устанавливают ее соответствие действующим нормативным актам и адекватности масштабам деятельности экономического субъекта.
2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля осуществляется в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Система внутреннего контроля может оцениваться как «высокая», «средняя», «низкая». Все этапы оценки системы внутреннего контроля фиксируются в рабочих документах аудитора.
3. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита предусматривает проверку соответствия совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству для того, чтобы получить твердую уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
4. Проведение налогового аудита проводится с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и иных платежей в бюджеты различных уровней.
На предприятиях, которые применяют компьютерную обработку информации, производится проверка оценки учета среды компьютерной и информационной системы. Осуществляются специальные проверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что все бухгалтерские операции должным образом автоматизируются и отражаются в учете своевременно и без ошибок.
При проверке системы компьютерной обработки данных аудиторская организация руководствуется правилом (стандартом) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».
1.4 Пользователи материалов аудиторских заключений
Поскольку аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 ФЗ-307).
Поэтому пользователи материалов аудиторских заключений – это пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно п.4 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)": «пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации».
Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности – лица, использующие данные бухгалтерской отчетности и информационные базы для анализа и принятия решений, связанных с деятельностью аудируемого лица.
По уровню доступа к коммерческой тайне предприятия (согласно Федеральному закону №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» – это содержание первичных документов и учетных регистров) пользователей классифицируют на две группы:
1. внутренние пользователи – лица, имеющие доступ к коммерческой тайне, осуществляющие непосредственный процесс руководства аудируемым лицом:
- система управления предприятием;
- наиболее крупные акционеры, члены совета директоров;
2. внешние пользователи – лица, не имеющие доступа к коммерческой тайне, не связаннее с деятельностью аудируемого лица:
- федеральная налоговая служба (ФНС);
- органы государственной статистики;
- кредиторы;
- деловые партнеры и прочие контрагенты.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" в ст. 89 определяет: «Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения».
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в ст. 16 «Публичность бухгалтерской отчетности» детализирует понятие публичности бухгалтерской отчетности, которая «заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям».
Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.