Тема 1.2 Содержание и составление форм бухгалтерской отчетности.

1. Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности.

2. Методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности.

3. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности.

4. Порядок составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.

5. Порядок отражения изменений в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

6. Порядок организации получения аудиторского заключения в случае необходимости.

7. Сроки предоставления бухгалтерской отчетности. Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в случае выявления неправильного отражения хозяйственной операций.

1. Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом № 402ФЗ от 06.12.2011 г.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса (ф-1), отчета о финансовых результатах (ф-2) и приложений к ним:

- отчета об изменении капитала (форма № 3);

- отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчет о целевом использовании средств (форма № 6);

Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческой организации определен п.2 ст. 14 ФЗ № 402 от 06.12.2011 г. 

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.( п.4 ст. 14 ФЗ № 402 от 06.12.2011 г.)

 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Закон № 402-ФЗ внес изменения в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности :

1. Изменено название отчета о прибылях и убытках на отчет о финансовых результатах. Это изменение объясняется тем, что применяемая в настоящее время форма отчета о прибылях и убытках (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н) помимо чистой прибыли (убытка) организации содержит такие показатели, как результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, и совокупный финансовый результат периода. То есть данная форма, по сути, уже является формой отчета о финансовых результатах.

2. Из перечня бухгалтерской (финансовой) отчетности исключено аудиторское заключение и пояснительная записка.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). Закон N 402-ФЗ позволяет избежать ситуации, когда часть бухгалтерской отчетности одновременно является документом, подтверждающим ее достоверность.

Отсутствие аудиторского заключение не отменяет обязательность проведения аудита для определенных организаций, их обязанность публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным (ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Представлять аудиторское заключение вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в органы государственной статистики и в налоговые органы с 1 января 2013 г. не требуется.

Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (кроме отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств) именуются пояснениями. Эти приложения могут оформляться в табличной или текстовой форме. Пояснения, оформленные в текстовой форме фактически представляют собой пояснительную записку, поэтому она не поименована отдельно в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ.

Структура и содержание отчета о финансовом результате (отчет о прибылях и убытках ф-2)

В данной форме показаны финансовые результаты деятельности организации за отчетный год. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах отражены в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Классификация доходов и расходов определена Положениями по бухгалтерскому yчетy «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.д.), составляющие 5% и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

B соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 необходимо включать следующие доходы и расходы:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;

• операционные доходы и расходы;

• внереализационные доходы и расходы;

• чрезвычайные доходы и расходы.

Разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы №2:

статья «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности и прибыль от продаж (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (стр. 010).

статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020). По данной статье в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации отражаются учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в доле, которая приходится на реализованную в отчетном периоде продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Например, в торговых или снабженческих организациях по данной статье показывают покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Финансовые организации -участники фондового рынка, по этой статье показывают покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в отчетном периоде.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета затрат на производство сумма положительных или отрицательных отклонений фактической производственной себестоимости от плановой включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

При признании управленческих расходов полностью в составе себестоимости проданных товаров в расходах по обычным видам деятельности по данной статье отражаются расходы без общепроизводственных расходов. Затраты, связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье «Себестоимость продукции, работ, услуг», а показывают по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, составляющие более 5% в общем их объеме, должны быть расшифрованы в отчете о прибылях и убытках или приложении к нему.

Валовая прибыль – это разница между выручкой-нетто и себестоимостью, в отчете отражается отдельной статьей в разделе 1 ф-2.

Статья «Коммерческие расходы» (стр. 030) включает расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. Н-р, расходы на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы. Торгово-снабженческие организации в составе коммерческих расходов учитывают издержки обращения.

В статью «Управленческие расходы» (стр. 040) включаются общехозяйственные расходы фирмы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы.

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 050) отражается прибыль организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах, которая определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими, управленческими расходами (строка 050 = строка 010 - строка 020 – строка 030 – строка 040.) Строку 050 «Прибыль (убыток) от продаж» можно заполнить на основании оборота по счету 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».