Аудит операций с нематериальными активами
Аудит нематериальных активов осуществляется аналогично аудиту основных средств.
В процессе аудита следует получить ответы на вопросы, которые позволят составить мнение о состоянии системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:
соответствует ли оценка нематериальных активов действующему законодательству;
правильно ли организован документальный учет операций с нематериальными активами при их приобретении, оприходовании и выбытии;
организован ли раздельный синтетический и аналитический учет нематериальных активов в организации;
полно и своевременно ли отражены нематериальные активы в аналитическом учете;
осуществляется ли инвентаризация нематериальных активов;
осуществляется ли контроль за нематериальными активами со стороны руководства организации;
правильно ли начисляется амортизация нематериальных активов в целях бухгалтерского и налогового учета;
соответствует ли порядок организации бухгалтерского учета нематериальных активов типовому плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и рабочему плану счетов организации.
Проверка достоверности данных бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности нематериальных активов (табл. 2).
Таблица 2
Аудиторские процедуры проверки нематериальных активов
┌──────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐
│ Содержание аудиторской процедуры │ Используемые документы │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка соблюдения положений учетной политики в обла-│Учетная политика организации для целей бух-│
│сти нематериальных активов: │галтерского и налогового учета │
│отнесение объектов к нематериальным активам; │ │
│оценка нематериальных активов; │ │
│начисление амортизации нематериальных активов │ │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка правильности определения первоначальной стои-│Накладные, счета-фактуры, учредительные до-│
│мости с учетом источников поступления нематериальных│говоры, договоры дарения, соглашения │
│активов │ │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка источников поступления нематериальных акти-│Накладные, счета-фактуры, учредительные до-│
│вов: приобретение за плату, создание самой организаци-│говоры, договоры дарения, соглашения │
│ей, внесение в счет вклада в уставный (складочный) ка-│ │
│питал организации, получение организацией по договору│ │
│дарения (безвозмездно), получение по договорам, преду-│ │
│сматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж-│ │
│ными средствами │ │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка наличия первичных документов, отражающих при-│Карточки учета нематериальных активов, на-│
│обретение нематериальных активов │кладные │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка правильности использования унифицированной│Карточки учета нематериальных активов │
│формы по учету нематериальных активов │ │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка правильности учета суммы НДС при приобретении│Платежные документы, счета-фактуры, карточ-│
│объектов нематериальных активов │ки по счетам 19 и 68 │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка соответствия используемых способов начисления│Учетная политика организации для целей бух-│
│амортизации требованиям бухгалтерского и налогового│галтерского и налогового учета ПБУ 14/2000 │
│учета │Глава 25 НК РФ │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка правильности начисления амортизации по нема-│Ведомости по учету амортизации, карточки│
│териальным активам: │учета нематериальных активов, карточка по│
│определение первоначальной стоимости объектов; │счету 05 │
│определение срока полезного использования; │ │
│пересчет суммы амортизации; │ │
│проверка периода начисления амортизации │ │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка организации бухгалтерского учета амортизации│Учетная политика организации, журналы-орде-│
│нематериальных активов исходя из закрепленного способа│ра, карточки по счетам 04 или 05 │
│учета в учетной политике организации (с применением│ │
│счетов 04 или 05) │ │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка правильности оформления операций по выбытию│Акты о приеме-передаче, акты о списании │
│нематериальных активов │ │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка правильности ведения аналитического (по ви-│Учетная политика, рабочий план счетов, кар-│
│дам) и синтетического учета нематериальных активов на│точки, ведомости учета нематериальных акти-│
│соответствие Инструкции по применению Плана счетов│вов, журналы-ордера, карточки по счетам бу-│
│бухгалтерского учета │хгалтерского учета │
│Рабочий план счетов, прилагаемый к учетной политике,│ │
│сверяется с типовым Планом счетов бухгалтерского учета│ │
├──────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│Проверка соответствия отчетных показателей (ф. N 1 и│Бухгалтерский баланс, приложение к бухгал-│
│¹ 5) соответствующим показателям в регистрах син-│терскому балансу, главная книга │
│тетического и аналитического учета │ │
└──────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘
Выполнение аудиторских процедур позволяет выразить мнение о достоверности суммы нематериальных активов, отраженных в бухгалтерском балансе. Следует учесть, что сумма нематериальных активов, указанная в бухгалтерском балансе на конец года, соответствует остаточной стоимости нематериальных активов (первоначальная стоимость по дебету счета 04 за минусом суммы начисленной амортизации по кредиту счета 05). Данные о первоначальной стоимости и амортизации сверяются с ф. N 5.
Результаты аудита оформляются в рабочих документах в соответствии со стандартом N 2 "Документирование аудита". Аудитор готовит рабочие документы, руководствуясь своим профессиональным мнением. Рабочие документы содержат информацию о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, документальном оформлении и организации бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов, а также выводы и рекомендации аудитора.