1. Компенсация расходов при использовании личного имущества работников (ст. 188 Трудового кодекса рф).

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Наиболее распространенной компенсацией за пользование имуществом работника, является компенсация за использование личного автотранспорта для служебных целей.

Компенсация за использование личного автотранспорта выплачивается на основании приказа руководителя организации, в котором указывается вид автотранспортного средства, размер компенсации, а также Ф.И.О. работника, получающего компенсацию.

Так же аудитору необходимо проверить наличие нотариально заверенной копии технического паспорта автомобиля (мотоцикла). Если работник управляет автотранспортом по доверенности, он должен представить копию доверенности.

Как было отмечено выше, размер компенсации за использование личного автотранспорта устанавливается по договоренности и в бухгалтерском учете организации в полном объеме относится на затраты.

В налоговом учете компенсация за использование автотранспорта включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изм. и доп. от 15 ноября 2002 г., 9 февраля 2004 г.).

Для легковых автомобилей (как отечественных, так и импортных) с объемом двигателя до 2000 см3 компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 см3 - 1500 руб. в месяц. Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 руб. в месяц.

Компенсация за использование личного автотранспорта назначается с учетом того, что в нее включены расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля (мотоцикла) и т.д.

Если организацией установлен повышенный размер компенсации, то превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Кроме того, разница между фактически выплачиваемой суммой компенсации и установленной законодательством будет являться для работника доходом и, следовательно, облагаться налогом на доходы физических лиц.

Пример.

По приказу руководителя работнику ООО "Трасса" Ступельману В.С. назначена ежемесячная компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях. Объем двигателя автомобиля - 1600 см3. Сумма компенсации по приказу - 2000 руб., а сумма компенсации по постановлению Правительства - 1200 руб.

Рассмотрим порядок отражения компенсации в бухгалтерском и налоговом учете:

В бухгалтерском учете сумма компенсации за использование автомобиля будет в полном объеме отнесена на затраты бухгалтерской проводкой:

Дебет счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 2000 руб. - начислена компенсация за использование работником личного автомобиля в служебных целях.

В налоговом учете организации сумма компенсации отражается в составе прочих расходов только в пределах норм - 1200 руб.

Превышение суммы компенсации над законодательно установленной нормой в размере 800 руб. (2000 - 1200) в составе прочих расходов не учитывают. Кроме того, сумма превышения будет включена в совокупный доход работника и удержан НДФЛ:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДФЛ" - начислен НДФЛ на сумму превышения размера компенсации за использование автомобиля.

Однако компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях не является объектом налогообложения единым социальным налогом в любом случае, так как:

1) в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса РФ все виды компенсации, выплачиваемые в пределах норм установленных законодательством, не подлежат обложению ЕСН.

2) в соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, любые выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, также не признаются объектом налогообложения.

И еще одну особенность надо учитывать при отнесении компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

В соответствии с подп. 4 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ сумма компенсации за использование для служебных поездок личных автотранспортных средств признается расходом только после перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации.

Компенсация за использование личного имущества работников (кроме компенсации за использование автотранспорта).

Кроме компенсации за использование личного автотранспорта, согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ организация выплачивает и иные виды компенсаций за использование другого личного имущества работников, такого как компьютер, сотовый телефон, станок и т.д.

Такие компенсации (в отличие от компенсации за использование личного автомобиля) не нормируются и устанавливаются по договоренности между работодателем и работником.

Однако в ст. 188 Трудового кодекса РФ сказано, что компенсация выплачивается за использование, износ (амортизацию), а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Следовательно, для того чтобы избежать споров с налоговыми органами, размер компенсации можно рассчитать, исходя из норм амортизации, установленных законодательством. Для этого можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (с изм. и доп. от 9 июля, 8 августа 2003 г.). Если же это имущество в Классификации не упомянуто, срок полезного использования определите самостоятельно.

Пример.

Организации ООО "Алси" использует в работе личный компьютер своего работника. В соответствии с условиями договора стоимость компьютера составляет - 40 000 руб.

Рассчитаем размер компенсации, исходя из норм амортизации, установленных Классификацией основных средств. Компьютер относиться к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.

Согласно акту приема-передачи компьютера, а также в соответствии с приказом об учетной политике установлен срок полезного использования по компьютеру - 42 месяца.

Следовательно, размер компенсации за использование компьютера составит 952 руб. (40 000 руб. / 42 месяца).

Начисление компенсации производится ежемесячно следующими проводками:

Дебет счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена компенсация за использование имущества работника.

Порядок и сроки выплаты заработной платы.

Порядок, место и сроки выплаты заработной платы установлены в статье 136 Трудового кодекса РФ.

При проверке данного раздела необходимо обратить на сроки выдачи заработной платы организациями. Очень часто в своих внутренних локальных актах организации устанавливают срок выплаты заработной платы один раз в месяц, что является нарушением трудового законодательства.

В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Кроме того, трудовым законодательством предусмотрена ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику (ст. 142 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 142 Трудового кодекса РФ работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Не допускается приостановка работы:

1) в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

2) в органах и организациях Вооруженных сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

3) государственными служащими;

4) в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

5) в организациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечением, отоплением и теплоснабжением, водоснабжением, газоснабжением, связью), станции скорой и неотложной медицинской помощи.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой % (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно). Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором (ст. 236 Трудового кодекса РФ).

При невыплате руководителем организации заработной платы свыше 2 месяцев работник вправе обратиться в правоохранительные органы с заявлением о возбуждении уголовного дела в отношении руководителя уголовного дела по признакам преступления, предусмотренного ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ, а именно невыплате заработной платы, пенсий, пособий, и т.д.

Кроме того, в соответствии с требованиями трудового законодательства, при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в настоящей статье срок выплатить не оспариваемую им сумму.

В случае, если у проверяемой организации имеется просроченная задолженность по заработной плате перед работниками, проверяющему необходимо обратить внимание на размер просроченной задолженности и ее сроки.

Сумма задолженности перед работниками по заработной плате определяется на основании данных бухгалтерского учета, а именно по данным сводных ведомостей по заработной плате, лицевых счетов работников, по данным аналитического и синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На основании собранных сведений аудитор может проанализировать состояние задолженности организации по заработной плате, в том числе и просроченной, имеется ли рост просроченной задолженности и что является причиной такого роста, а также имеется ли у организации просроченная задолженность по заработной плате свыше 2 месяцев.

Вся эта информация поможет организации избежать штрафных санкций установленных действующим законодательством.