4.2. Классификация методов калькулирования.
Под методом калькулирования обычно понимают совокупность способов аналитического учета затрат, обеспечивающих возможность отнесения затрат на избранный объект калькулирования (калькуляционную единицу) и определение себестоимости этой единицы.
Классификация методов калькулирования может быть проведена по нескольким независимым основаниям. На практике применяются классификации по трем признакам:
по оперативности учета затрат;
по полноте включения затрат в производственную себестоимость;
по объектам учета затрат.
Классификационный признак
Подходы к калькулированию
Рис.4. Подходы к учету затрат и калькулированию себестоимости.
В рамках первой классификации выделяют два подхода в зависимости от того, когда проводится калькулирование: после окончания отчетного периода выявляется фактическая себестоимость, если же калькулирование осуществляется по плановым данным и нормативам — рассчитывается нормативная себестоимость.
По полноте включения затрат в производственную себестоимость выделяют методы калькулирования по полным затрата (когда общепроизводственные расходы включаются в оценку при изведенной продукции и соответственно запасов) и по переменным затратам (когда в оценке запасов участвуют только переменные производственные расходы).
Список методов, отвечающих первому и второму классификационным признакам, является исчерпывающим, а вот относительно классификации по объектам учета все не так просто. Традиционно в качестве основы классификации, находятся объекты, определяемые особенностями технологического процесса, — заказ (при единичном способ производства), процесс (в поточном производстве) и передел (в дискретных технологических процессах производства массовой продукции). Этим объектам соответствуют позаказный, попроцессный и попередельный методы. В отдельных случаях рассматриваются дополнительные методы, например, партионное (пооперационное) калькулирование, а также, обычно вне связи с данной классификацией — учет затрат по функциям (ABC-Costing).
Базовым моментом в построении данной классификации является выбор обобщенного объекта учета, принципиально несводимого ни к каким другим объектам и к котором применим свой подход. На рис. выделены три подхода к калькулированию в зависимости от того, что является объектом учета:
позаказное калькулирование (объект учета и объект калькулирования — заказ);
попроцессное калькулирование (объект учета — процесс или его часть, передел, объект калькулирования — единица продукта);
калькулирование по функциям (объект учета — функция организации, объект калькулирования — единица продукта).
Каждому их названных подходов соответствует одноименный метод, а все остальные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции развиваются в рамках одного из этих подходов. Так, например, партионная калькуляция является разновидностью позаказной, а попередельный метод — развитием попроцессного. Более того, на практике очень редко каждый из названных методов и подходов внедряется в чистом виде. В большинстве случаев встречаются комбинированные в рамках одной классификации формы калькулирования, обусловленные особенностями хозяйственной деятельности конкретной организации.