Содержание.

1.Введение Стр.2

2.Экспортные операции, их виды и особенности учета Стр.3

3. Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции). Стр.11

4.Заключение Стр.13

5.Список литературы Стр.15

Введение.

Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.

Документальное оформление экспортных операций в соответствии с требованиями валютного и таможенного законодательства предполагает обязательное наличие следующих документов :

· контракт экспортной сделки;

· товарно-транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты, кредитные справки, товарно-транспортные накладные и т.п.);

· грузовая таможенная декларация;

· паспорт сделки;

· учетная карточка таможенно-банковского контроля;

· ведомость банковского контроля.

1.Экспортные операции, их виды и особенности учета.

Основой для учета экспортных операций служит контракт экспортной сделки (внешнеторговый контракт, договор международной купли-продажи (внешнеторговой поставки)). Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров - это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок произведенные или закупленные ею товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [7, с. 12]. При этом под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из России), как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

Урегулирование во внешнеторговом договоре вопроса, связанного с переходом права собственности на вывозимую продукцию (товары), имеет первостепенное значение для своевременного признания в бухгалтерском учете экспортной выручки.

Главное отличие внешнеторгового договора от прочих внешнеэкономических сделок состоит в возможности широкого применения его сторонами правил международных договоров (соглашений), в число которых входят:

· Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли - продажи товаров (Вена, 11.04.80);

· Конвенция о праве, применимом к международной купле-продаже товаров (Гаага, 15.06.55);

· Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" (публикация Международной торговой палаты №560);

· Принципы международных коммерческих договоров (принципы УНИДРУА) (публикация Международного института унификации частного права, 1994 г.) и др.

Обычаи внешнеторгового делового оборота, закрепленные в этих международных договорах, имеют преимущества перед нормами российского гражданского законодательства, регулирующего отношения собственности.

В соответствии с перечисленными выше международными договорами стороны внешнеторгового договора купли-продажи товаров самостоятельно устанавливают момент перехода права собственности к иностранному покупателю на вывозимую продавцом продукцию (товары).

Таким моментом признается, например, выполнение экспортером какого-либо действия либо достижение экспортируемым грузом определенного пункта в процессе транспортировки и т.д. Четкая определенность в договоре этого вопроса позволяет российскому продавцу точно выбирать валютный курс Центрального банка Российской Федерации для признания экспортной выручки, а также избегать споров с контрагентом по поводу распределения коммерческих расходов.

Если во внешнеторговом договоре купли-продажи товаров нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. При этом соглашение о применяемом праве должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора.

В случае отсутствия соглашения сторон о подлежащем применению праве применяется право страны, с которой договор тесно связан. Такой страной признается страна продавца. Действующее российское законодательство, регулирующее международную куплю-продажу, совпадает по своему содержанию с законодательством государств-участниц Венской конвенции, что значительно облегчает решение многих юридических и учетных вопросов.

Таким образом, при экспорте товаров право собственности на вывозимые товары должно перейти к покупателю в момент их передачи, которой признается:

· вручение товаров покупателю;

· сдача товаров перевозчику;

· сдача товаров в орган почтовой связи;

· передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары.

При экспортных сделках широко распространена практика установления в договоре момента перехода права собственности на переданные (отгруженные) импортеру ценности в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс 2000". Это связано, прежде всего, с тем, что стороны внешнеторговой сделки неохотно используют право страны контрагента ввиду его плохого знания. Однако базисные условия поставки, содержащиеся в "Инкотермс", вовсе не регулируют отношения собственности, а лишь унифицируют условия распределения коммерческих расходов и рисков между продавцом и покупателем. Поэтому использование "Инкотермс 2000" для решения вопроса о дате продажи экспортной продукции (товаров) не корректно.

Грузовая таможенная декларация (ГТД) - это документ, подтверждающий совершение экспортной операции в размерах и стоимости, указанной в декларации, а также оплату всех предусмотренных законодательством таможенных платежей и сборов.

Паспорт экспортной сделки является основным документом валютного контроля за своевременностью и полнотой поступления экспортной выручки. В нем содержатся все необходимые контролирующему органу (в первую очередь уполномоченному банку) реквизиты сделки (данные о поставщике и покупателе, их банковские реквизиты, вид, размер и стоимость товара, валюта и сроки платежа, особые условия расчетов).

Учетная карточка таможенно-банковского контроля - документ валютного контроля, составленный по установленной форме и содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения об экспортируемом по контракту товаре из ГТД, сведения о поступлениях выручки. Учетная карточка составляется таможенным органом и передается в банк. В случае не поступления в банк этого документа банк самостоятельно составляет его на основе ГТД.

Ведомость банковского контроля - документ, включающий в себя сведения об операциях по контракту, в том числе идентификационные сведения об экспортере и контракте, данные о стоимости товаров, сведения о проводимых операциях по контракту, сведения о платежах.

В соответствии со СТ. 164 НК РФ экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%. При этом налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт не позднее 180 дней с даты оформления таможенным органом ГТД в таможенном режиме экспорта или транзита. Подтверждающими документами являются:

· контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории России;

· выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

· копия ГТД с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

· копии транспортных и (или) товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории РФ.

При не подтверждении правомерности применения 0% ставки в установленный срок НДС начисляется и уплачивается в обычном режиме.

При вывозе товаров с территории РФ в обычном случае уплачиваются таможенные пошлины и сборы. Существуют группы товаров и таможенных режимов, по которым таможенные платежи не уплачиваются. При этом руководствуются ТКРФ и Законом РФ от 21 мая 1993 г. №5003-1 "О таможенном тарифе". Таможенная пошлина и сборы рассчитываются от таможенной стоимости товаров .

Таможенная стоимость вывозимых товаров включает цену продажи товаров иностранному покупателю, указанную в контракте, плюс следующие дополнительные расходы:

· комиссионные и брокерские вознаграждения, уплаченные покупателем;

· стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

· стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

· лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

· поступающая прямо или косвенно часть дохода покупателя от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров;

· налоги (за исключением таможенных платежей), взимаемые на таможенной территории России (кроме компенсируемых);

· стоимость предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене товаров и услуг, которые использовались для производства или продажи вывозимых товаров.

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

2) учет продажи и расчетов с иностранными покупателями импортерами.

Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок - самостоятельно или через посредника.

На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором - предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.

Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов. Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Счет выписывается трассантом в иностранной валюте по контрактной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету.

Экспортные операции можно отнести к операциям в иностранной валюте. Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на счетах бухгалтерского учета отражается в рублях по сумме, полученной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции [3]. В результате пересчета образуются курсовые разницы. Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают при формировании уставного капитала, относятся в состав прочих доходов и расходов (счет 91). Для достоверного отражения экспортных операций ведется обособленный их учет. Для этого рекомендуется открывать субсчета к соответствующим счетам Плана счетов, то есть формировать свой рабочий План счетов по операциям с иностранной валютой и внешне экономической деятельностью.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе «товаров отгруженных» открываются субсчета [4 (5, с. 285)]:

45-12 - экспортные товары по прямым поставкам;

45-13 - экспортные товары в пути в СНГ;

45-14 - экспортные товары в портах и на складах СНГ;

45-15 - экспортные товары в пути за границу;

45-16 - экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;

45-17 - экспортные товары, снятые с экспорта;

45-18 - экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.

Выделение в текущем бухгалтерском учете указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.

Счет 45-12 применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию. В таких случаях эти операции отражаются проводками:

Дт 45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам», Кт 43 «Готовая продукция»; Дт 90-2 "Себестоимость продаж", Кт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам".

Счет 45-13 содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.

Счет 45-14 учитывает наличие товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью:

Дт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ", Кт 45-13 «Экспортные товары в пути в СНГ».

Счет 45-15 содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи:

Дт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей", Кт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ".

Счет 45-16 обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию). Кроме этого, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.

Поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом, а в ряде случаев и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:

Дт 45-16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей",

Кт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей".

Счет 45-17 отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам и т.п.

Счет 45-18 показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т.п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные". Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):

- общая схема проводок экспортных операций;

- схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;

- схема проводок учета экспортных операций посредником;

- схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто). Общая схема учета экспортных операций приведена в таблице 1 .Общая схема бухгалтерского учета экспортных операций

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отгружена партия товара	45	43
2	Выставлен счет иностранному покупателю на дату перехода права собственности	62	90/1
3	Списан на реализацию отгруженный товар (готовая продукция)	90/2	45
4	Начислены таможенные платежи: · Пошлина · Таможенный сбор в рублях	44 44	76 76
5	Оплачены таможенные платежи: · Пошлина · Таможенный сбор в рублях	76 76	51 51
6	Экспортная выручка поступила от покупателя на транзитный валютный счет	52/2	62
7	Отражена курсовая разница по расчетам с покупателем	62	91