3.6.2.6. Строка "Налоги на прибыль (доходы)"

По данной строке организации - субъекты малого предпринимательства отражают суммы начисленных за отчетный период:

- налога на прибыль организаций <*>.

Внимание!

Организации - субъекты малого предпринимательства вправе не применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Если организация использует данное право, то в ее бухгалтерском учете не признаются условный расход по налогу на прибыль, постоянные и временные разницы, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

- единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

- налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (УСН);

- единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);

- налога на игорный бизнес.

--------------------------------

<*> Если организация - субъект малого предпринимательства применяет ПБУ 18/02, то вместо суммы налога на прибыль, начисленного за отчетный период, такая организация включает в показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" текущий налог на прибыль, очищенный от влияния изменения отложенных налоговых обязательств и активов (примечание 9 в Приложении N 5 к Приказу N 66н). Иначе данная составляющая показателя рассматриваемой строки может быть определена как сумма условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств и активов (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

Такими организациями в показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" помимо перечисленного выше включаются:

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Поскольку в форме Отчета о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства строка "Чистая прибыль (убыток)" следует непосредственно за строкой "Налоги на прибыль (доходы)" и иные показатели между этими строками не предусмотрены, в показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" могут включаться также:

- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31);

- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010, п. 22 ПБУ 18/02, Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328).

Строке "Налоги на прибыль (доходы)" присваивается код 2410 или 2460 <**> в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес - налог на прибыль организаций за отчетный период или иное (налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, налог на игорный бизнес, доначисления по налогу на прибыль за предыдущие годы).

--------------------------------

<**> Если организация применяет ПБУ 18/02, то рассматриваемой строке может быть также присвоен код 2430 или 2450 в случае, когда среди составляющих ее показателя наибольшее значение имеет абсолютная величина изменения отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых активов соответственно.