3. Порядок непрямого оподаткування в японії

З 1 квітня 1989 року в Японії вступила і силу нова система оподаткування. Відносно зменшено пряме оподаткування за рахунок збільшеної ролі непрямих податків.

Серед споживчих податків Японії основним виступає податок з продажів, що стягується по ставці 3%. В середині 90-х років почалося обговорення про доцільність підвищення ставки до 5%.

Істотне поповнення бюджету приносять податки на власників автомобілів, акцизи на спиртне, тютюнові вироби, нафта, газ, бензин, податок на розвиток джерел електроенергії, акцизи за послуги: за проживання в готелі, живлення в ресторанах, купання в гарячих джерелах і так далі. До цієї ж групи відносяться і митні збори. У зв'язку з інтернаціоналізацією господарської життя, зростанням міжнародного розподілу праці, розділенням транснаціональних монополій, зміною структури зовнішньої торгівлі роль митних зборів як джерела прибутків після другої світової війни постійно знижується. Рівень митних зборів на багато сільськогосподарських товарів в Японії до середини 80-х років складав 20% і більш.

Акцизне оподаткування в Японії має ряд особливостей. Наприклад, якщо в США і країнах Західної Європи метою вступу додаткового оподаткування на алкоголь і тютюнові вироби був контроль за рівнем споживання товарів, то в Японії протягом тривалого часу цей вид акцизів розглядався як одне з основних джерел податкових вступів.

Необхідно відмітити і існування спеціальних податків на нотаріат, гербовий збір, на діяльність фондових бірж і операції з цінними паперами.

Центральною ланкою реформи податкової системи стало введення нового непрямого споживчого податку, аналога, що не мав, в системі, що діяла раніше, і що нагадує за своєю суттю податок на додану вартість (value - added tax), широко вживаний в країнах Західної Європи. Цим податком обкладаються в принципі будь-які (за винятком ряду прямо названих в законодавстві випадків) угоди з продажу товарів і наданню послуг. Перші практичні кроки до введення цього нало-га зроблені і в Японії.

Податок сплачується на різних стадіях виробництва і реалізації товарів, але обкладається ним лише додана вартість. Виділення доданої вартості в кожній ланці виробництва і реалізації має важливе значення:

1. Чітко обмежуються усі елементи ціни товару, що спонукає виробника знижувати витрати виробництва;

2. В процесі розрахунків по податку держава отримує зведення про темпи оборотності промислового і торговельного капіталу, тим самим полегшуються завдання макроекономічного програмування;

3. Державі поступають прибутки ще до реалізації товару населенню - єдиному і кінцевому платнику повної суми податку.

Податок на додану вартість(VAT) викликав невдоволення у японського населення, оскільки він обтяжливий для працюючих і багатий наслідками інфляційними наслідками.

Введення цього податку стало причиною втрати правлячої ліберально-демократичною партією абсолютної більшості місць в палаті радників. Хоча новий уряд Японії заявив, що перегляне правила і норми стягування вказаного податку, але ні про який суттєвий його перегляд не йдеться, оскільки 3-вий споживчий податок є одним з найважливіших джерел поповнення бюджету.

Податки на споживання разом з прибутковим податком і внесками до фондів соціального страхування є найважливішим джерелом вступів до бюджету країни. Згідно класифікації ОЭСР до податків на споживання відносяться загальні податки на споживання (податок на добавлену вартість, податок з продажів на окремих стадіях рухи товарів і послуг) і податки по окремих видах товарів і послуг (акцизи) : на алкогольні напої, тютюнові вироби, паливо і транспорт.

Податок на додану вартість дозволить точно і швидко проводити податкові операції за допомогою досконалої техніки і налагодженої системи документообігу (без технічного оснащення використання VAT неможливе). Крім того, введення податку на добавлену вартість - це обов'язкова умова вступу країни в Спільний ринок. ПДВ здатний значно збільшити надходження до бюджету країни в порівнянні з іншими податками.

Податок на додану вартість представляє непрямий багатоступінчастий податок, що стягується з кожного акту продажу, починаючи з виробничого і розподільчого циклу і кінчаючи продажем споживачеві. Об'єктом податку є додана вартість. Вона є вартістю, яку, наприклад, виробник в обробному виробництві, підприємець у сфері розподілу, агент реклами, перукар, фермер і т. д. додають до вартості сировини, матеріалів або до вартості тих товарів і продуктів, які він придбав для створення нового виробу і послуги.

Можна побудувати просту схему, в якій фігурують так звані початкові товари (inputs), якими можуть служити сировина, транспорт, рента, реклама і т. д. і товари (out puts), що випускаються.

Додану вартість (VA) можна розрахувати як суму виплачуваної заробітної плати (V) і отримуваного прибутку (m)

VA=V+m

З іншого боку, додану вартість можна представити як різниця сум надходжень за продану продукцію (outputs - О) і отриманих витрат (inputs - I).

VAT=О- I

При розрахунку податку на додану вартість використовуються чотири методи його визначення:

1. прямий аддитивний, або бухгалтерський;

2. непрямий аддитивний;

3. метод прямого віднімання;

4. непрямий метод віднімання, або заліковий метод по рахунках.

Якщо умовно "прийняти ставку податку за "R", то розрахунок податку згідно з перерахованими методами матиме вигляд:

1. R (V+m)=VAT

2. RV+Rm=VAT

3. R (0 - I) =VAT

4. RO - RI=VAT

Найбільшого поширення набув четвертий метод розрахунку податку на додану вартість. На практиці його використання не вимагає визначення власне доданої вартості. Замість цього ставку застосовується до її компонент (витратам і виробленій продукції).

Цей метод зручний тим, що :

1. дозволяє застосувати ставку податку безпосередньо при угоді, що дає переваги технічного і юридичного характеру;

2. наявність рахунку-фактури, в якій відбиваються податки, стає найважливішим і принциповішим моментом здійснення угоди і інформації про податкові зобов'язання. Використання рахунку-фактури з вказівкою здійсненої угоди дає можливість для дослідження руху товару з метою перевірки;

3. щоб використовувати перший і другий методи розрахунку податку, т. с. методи, засновані на балансах, необхідно визначити прибуток. Але оскільки в балансах компаній досконалі операції з продажу не поділяются на види товарної продукції відповідно до діючих ставок податку, а також не виділяються за видами товарів закупівлі, то стає ясним, що в цьому випадку застосовна лише єдина ставка на додану вартість. Четвертий метод дає можливість використання диференційованої ставки податку.

Третій метод незручний тим, що застосування ставки податку до показника, що отримується в результаті вираховування витрат з вартості продукції, що випускається, то він так само зручний, як і I і II методи, для єдиної ставки податку. На практиці незручно розраховувати додану вартість щомісячно, оскільки купівлі і продажі можуть коливатися в часі.

Таким чином, 4-й метод або "інвойсний" найбільш практичний. Податкові зобов'язання можуть розраховуватися щотижня, щомісячно, щокварталу або щорічно. Цей метод дозволяє якнайповніше охопити товари і використовувати більш, ніж одну ставку.

Ставка споживчого податку складає 3% (окрім автомобілів, при продажах яких до 1992 р. використовувався 6-процентний податок), сума податку включається в продажну ціну товару.

Оподатковуються усі стадії проходження сировини або товару через виробничу і збутову мережу, але при цьому на кожному наступному етапі податок нараховується тільки з суми, доданої у вартість товару в результаті його подальшої обробки або просування до споживача.

Споживчий податок поширюється також на операції по імпорту. Податок виплачує одержувач імпортного вантажу. Експортні операції звільняються від оподаткування: в це поняття включаються експорт товарів, міжнародні транспортні і телекомунікаційні послуги, ремонт іноземних судів і т. д.