2.2 Податки на майно

Юридичні і фізичні особи сплачують податки на майно по єдиній ставці, яка в більшості випадків складає 1,4 % від вартості майна. Переоцінка майна здійснюється 1 раз в три роки. У об'єм оподаткування входять: усе нерухоме майно, земля, цінні папери, відсотки по банківських депозитах. Податки сплачуються також у момент переходу власності від одного власника до іншого, тобто при придбанні або продажі майна. До цієї ж групи відносяться податок на реєстрацію ліцензій, гербовий збір, податок на спадок, податок на іригацію і поліпшення земель.

Дуже складним питанням в оподаткуванні є оцінка вартості земельних ділянок. З другої половини 80-х років в Японії почалося різке зростання ціни на землю, що не дивно, враховуючи високу щільність населення країни. Але цьому сприяли ще і особливі економічні умови. Саме у вказаний період виник підвищений попит на офіси, оскільки Токіо разом з Нью-Йорком і Лондоном стає одним з основних інформаційних і банківських центрів світу. Збільшилося число спекулятивних угод, розрахованих на подальше збільшення попиту на офіси для банків, різних міжнародних компаній. У ці ж роки урядом Японії був оголошений план реконструкції столиці, розрахований до 2000 р., яким передбачається велика забудова. Після публікації плану почалася гарячкова скупівля земель з розрахунку на вигідний перепродаж державним органам. Позначився і ще один чинник. На відміну від іншого нерухомого майна при скупці-продажі землі не стягувалися податки. До того ж банки легко і на пільгових умовах надавали кредити фірмам, що здійснюють угоди із земельними ділянками, у тому числі довгострокові кредити. Твердо укорінялося переконання, що земля може тільки дорожчати і ніколи не дешевшає. В результаті за останній час були роки, коли темпи зростання ціни землі в Токіо складали 50-75%. Цей процес торкнувся і інших великих міст Японії.

Збільшена ціна землі позначається на внутрішньоміській міграції, житлові будинки починають переобладнуватися під офіси. Муніципалітети через високу вартість виявилися не в змозі придбавати нові земельні ділянки для громадських цілей: під дороги, парки, інші споруди, що входять в інфраструктуру міст.

Пропорційно вартості зростаючі податки могли б посилити негативні явища. У зв'язку з цим введений порядок, по якому земельний податок не може бути збільшений більше ніж на 10% в порівнянні з останньою переоцінкою.

Велика увага приділяється в Японії оподаткуванню моменту переходу майнових прав від одного власника до іншого. Передача майна, спадок, подарунки завжди були об'єктами оподаткування. Існують дві головні передумови для обкладення спадків і дарувань.

По-перше, такий податок на передачу майна перешкоджає надмірній концентрації багатства в одних руках і сприяє більш рівномірному розподілу ресурсів;

По-друге, введення цього податку сприяє поповненню бюджету.

Існують дві основні форми обкладення власності, що передається - дар і заповіт. Відповідно залежно від моменту передачі існують два схожі податки - податок із спадку і податок з дарувань.

Ставка податку на спадкоємство додатково збільшується на 20 % для спадкоємців, які не є дітьми, батьками, братами і сестрами, хоча загальна податкова ставка, включаючи ці добавки, не повинна перевищувати 75 % фактичної долі спадкоємця.

За наявності додаткових умов спадкоємцям надаються податкові кредити трьох видів :

- власність, отримана в подарунок спадкоємцем від померлого, включається в базу оподаткування; обдаровуваний, проте, отримує кредит в раз-мере податку з дарувань по такій власності щоб уникнути подвійного оподаткування. Це податковий кредит по податку на дарування;

- якщо спадкоємцеві менше 20 років, сума податку на спадок, яку він повинен сплатити, знижується на 60 тис. ієн за кожен рік спадкоємця, що не вистачає до 20. Аналогічно, якщо спадкоємець страждає якими-небудь захворюваннями або має інвалідність, які відбиваються на його працездатності, сума податку на спадок, яку він повинен сплатити, знижується на 60 тис. ієн (120 тис. ієн у разі повної втрати працездатності) за кожен рік до 70 років (пенсійний вік);

- по податку з дарувань при обкладенні власності, отриманої в дар на протязі календарного року, існує базове звільнення від податку, тобто не оподатковуються подарунки, отримані обдаровуваним, якщо вартість цих подарунків, отриманих протягом одного календарного року, не перевищує 600 тис. ієн.

Процес розрахунку нало-га на спадок представлений на малюнку (див. нижче).

Загальна вартість спадку
"Чиста" власність	Неоподатковувані суми	Заборгованість	Витрати на похорони

"Чиста" власність

Подарунки, отримані від померлого протягом останніх трьох років

Загальна вартість власності оподаткування

Базове звільнення

Оподатковуваний спадок

Оподатковуваний спадок А
Дружина 1/2 В	Син 1/4 З	Дочка 1/4 D

Індивідуальна сума податку а

Індивідуальна сума податку b

Індивідуальна сума податку з

Загальна сума податку на спадок Е

Дружина d

Син е

Дочка f

Малюнок "Процес розрахунку податку на спадок"

На цьому прикладі сума спадку розподілена серед встановлених законом спадкоємців (дружина, син, дочка) в пропорції згідно ГК Японії. Потім податкові ставки застосовуються до кожної частини спадку (а, b, с) і суммуються в загальну суму податку на спадкоємство (Е). Загальна заборгованість виходить шляхом складання частин індивідуальних податків. Загальний податок розподіляється серед спадкоємців пропорційно їх частини спадку.

Вартість власності, що переходить від одного власника до іншого, при таких формах передачі, як спадок або дар, оцінюється за поточними ринковим цінами або за ціною придбання. З бази оподаткування виключається власність, придбана від родичів для здобуття освіти і проживання, і власність, заповідана добродійним, релігійним, науковим і іншим державним і громадським організаціям.

Додатково до основного звільнення власність вартістю до двадцяти мільйонів ієн, передана в подарунок чоловікові, з яким дарувальник про-жил разом більше 20 років, звільняється від податку.

Крім того, якщо особи, частково або що повністю втратили працездатність, отримують гроші, цінні папери, іншу власність за трастовою угодою в межах суми 60 млн. ієн, податок на дарування не стягується. Податкові ставки застосовуються до кожної частини спадку оподаткування.