2. Порядок прямого оподаткування в японії

2.1. Прямі податки на прибутки фізичних і юридичних осіб

Найвищий дохід державі приносять прибутковий податок з юридичних і фізичних осіб. Він перевищує 56% усіх податкових вступів.

Значення податку на прибутки фізичних осіб для державного бюджету Японії величезне. Фізичні особи сплачують державний прибутковий податок за прогресивною шкалою, що має п'ять ставок, : 10, 20, 30, 40 і 50%. Крім того, є прибутковий податок префектури по трьох ставках: 5, 10 і 15%. Окрім цього існують місцеві прибуткові податки.

Прибутковим податком обкладаються заробітна плата, платня, прибутки селян, осіб вільних професій, прибутки від нерухомості (здача в оренду), а так-же дивіденди, відсотки, випадкові заробітки, пенсії і т. д. Усі прибутки оподаткувань в Японії діляться на десять категорій:

1. Відсотки по вкладах.

2. Дивіденди.

3. Прибутки від нерухомості.

4. Прибутки від підприємницької діяльності.

5. Заробітна плата.

6. Бонуси.

7. Вихідна допомога, пенсії.

8. Випадкові прибутки.

9. Змішані, різносторонні прибутки.

10. Прибутки від капіталу.

Для більшості з них (окрім відсотків і дивідендів) встановлені податкові пільги або звільнення від сплати податків. Крім того, незалежно від величини доходу кожен житель Японії зобов'язаний сплачувати податок на прожиття, що становить 3200 ієн в рік.

У діловій практиці Японії часто виникає питання про те, чи не занадто важкий податковий тягар несе рядовий японський платник податків. Проте необхідно враховувати і той факт, що прибуткове оподаткування фізичних осіб передбачає істотні пільги.

Основними податковими пільгами, якими користується середній платник податків, є "базова пільга" (неоподатковуваний мінімум доходу платника податку, рівний 350 тис. ієн) і аналогічні пільги на дружину (дружина) і на кожного утриманця. Крім того, такі види прибутків, як заробітна плата, пенсії і виплати соціального страхування мають спеціальні податкові звільнення. Міністерство фінансів Японії при підрахунку бази оподаткування для кожного платника податків надає п'ять пільг і звільнень.

Для числення прибуткового податку підсумовуються прибутки платника податку, отримані їм з різних джерел, а потім із загальної суми доходу вираховують неоподатковуваний мінімум, що встановлюється з урахуванням різних знижок (базисною, на утриманців, на внески по соціальному страхуванню, по страхуванню життя і до пенсійного фонду, на витрати на медичне обслуговування, а також спеціальних знижок для інвалідів, престарілих, вдів і т. д.). Наслідком є те, що неоподатковуваний мінімум для сім'ї з 4-х чоловік в Японії набагато вище, ніж, наприклад, в США, ФРН, Англії, Франції.

Окрім адресних, персональних звільнень, які широко застосовуються до доходу оподаткування в цілому, існує ряд вузько спеціальних пільг по оподаткуванню прибутків, отриманих з різних джерел, введених в податкову систему по ряду важливих причин.

- З метою справедливого оподаткування прибутків різних категорій населення введена спеціальна знижка, що зменшує дохід оподаткування платника податків. Ця знижка застосовується тільки відносно прибутків, отриманих найнятим робітником від продажу своєї праці. Розмір знижки дорівнює сумі спеціально визначуваних "персональних витрат" (personal expenses). Мета вступу цієї знижки - досягнення рівного для цілей оподаткування положення осіб найманої праці з одного боку, і підприємців - з іншою. Останні мають можливість списувати частину своїх особистих витрат в "витрати бізнесу" (інакше кажучи, на собівартість) і виводити їх з-під оподаткування, чого особи найманої праці до введення цієї знижки були позбавлені (що, з точки зору Податкового управління Японії, не відповідає критерію справедливості оподаткування). Що на практиці використало цю знижку підприємцям вдавалося добитися зменшення прибутковим податком бази оподаткування на 28,6%.

- Ряд спеціальних інструкцій дозволяли також розділити для цілей оподаткування прибутки від бізнесу. Об'єктом оподаткування виступає дохід, що отримується за вирахуванням з виручки усіх необхідних витрат. Платникам податків, що заповнює "синю" форму податкової декларації, дозволялося віднімати з доходу оподаткування вартість підготовки податкової декларації в розмірі не більше ніж 100 тис. ієн. Крім того, були дозволені "вирахування" (спеціальні зниження розмірів особистого доходу оподаткування бізнесмена) на розмір заробітної плати, що сплачується членам сім'ї, які були введені замість списання їх на витрати, пов’язані з веденням бізнесу. Заробітна плата самого бізнесмена (підприємця), таким чином, мала пільги як дохід, що отримується від бізнесу, і в той же час він мав право на пільги по прибутках, що отримуються від продажу своєї праці, як для осіб найманої праці (за умови, що фірма з метою оподаткування зареєстрована як квазікорпорація). Система "Подвійного пільгування" була скасована в 1992 р., проте розмір "спеціального вирахування" з бази оподаткування за умови заповнення "сі-ней" форми податкової декларації був в той же час збільшений до 350 тис. ієн.

- Спеціальні податкові пільги мають різносторонні прибутки і прибутки від капіталу. Для різносторонніх прибутків сума оподаткування зменшується на 400 тис. ієн в рік, якщо індивід має стаж роботи менше 20 років, і додатково до цієї суми на 700 тис. ієн, якщо трудовий стаж перевищує 20 років.

Прибутки від капіталу і нерухомості обкладаються окремо від звичайного по-доходного податку після вирахування сум відповідних пільг. Крім того, часто надаються податкові кредити для таких цілей, як зовнішні (іноземні) податки, податковий кредит у зв'язку із збільшенням витрат на НИОКР і інші кредити, надання яких обумовлене якими-небудь специфічними політичними цілями.

- В податковій системі Японії негрошові прибутки (такі, як різниця в орендній платі за житло, надане державою або компанією своєму співробітникові за пільговою ціною, і його ринковою вартістю), що надаються одержувачам заробітної плати і підприємцям, або звільнюються від податків взагалі, або обкладаються частково.

- Сімейні пари з однаковим річним доходом в Японії платять різний прибутковий податок залежно від того, чи працює один чоловік в сім'ї або двоє. Сучасна податкова система Японії вітає сім’ї, в яких працюють обидва чоловіки з приблизно однаковими прибутками, тому сімейні пари, де працює тільки один чоловік, несуть більш важкий податковий тягар. У таблиці 5 представлені розміри податків, які сплачують сім'ї з тим, що одним працює і з двома працюючим подружжям.

Необхідно відмітити, що приклад наведений за наступної умови: подружжя є найманими робітниками (службовцями); включені стандартні пільги; подружня пара має двох дітей. Податкові пільги сім'ї в основному отримує чоловік. Для сімей з двома що працюють розрахунок проведений по формулі: дохід х 0,5 х ставки податку х 2. В розрахунок включені персональні пільги і пільги на членів сім'ї.

У таблиці 5 розглянемо приклад сплачуваних податків двома категоріями сімей. (див. нижче)

Таблиця 5. "Розміри податків, що сплачуються сім'ями з одним і двома працюючим подружжям"

Шкала доходу, млн. ієн	Сім'я з тим, що одним працює			Сім'я з двома працюючими, що одержують порівну
	сума податку	рівень податкового тягаря, %	сума податку		рівень податкового тягаря, %
3	0	0	0		0
4	57500	1,4	57500		1,4
5	130500	2,6	130500		2,6
8	469000	5,9	384500		4,8
10	821000	8,2	560500		5,6
20	4282000	21,4	2836500		14,2
30	5577500	28,6	6182000		20,6
50	18077500	36,2	14177500		28,4

За даними таблиці видно, що сім'ї першої і другої групи сплачують одну і ту ж суму податку і несуть рівний податковий тягар до тих пір, поки їх дохід складає 3, 4 і 5 млн. ієн. Потім при збільшенні доходу сім'я з тим, що одним працює нестиме вищий податковий тягар в порівнянні з сім'єю іншої категорії.

Податок на прибуток корпорацій в Японії зараховується в національний, префектуральні і муніципальні бюджети. Національна ставка податку складає 33,48 %, префектуральна - 5 % від національної, тобто 1,67 % від прибутку, і муніципальна - 12,3 % від національної ставки, або 4,12 % від прибутку. Таким чином, загальний об'єм вилучень по цьому податку складе близько 40 % прибули корпорації. Але в Японії передбачені і пільгові ставки по цьому податку для малого бізнесу. Базою оподаткування по цьому податку виступає прибуток корпорацій, визначуваний згідно з міжнародними правилами бухгалтерського обліку. Упродовж останніх років об'єм вступів від податку на прибуток корпорацій в загальному об'ємі прибутків національного бюджету складав близько чверті усіх вступів. Крім того, прибуток служить джерелом виплати податку на підприємницьку діяльність, що поступає в розпорядження префектури