Питання №7 Система контролю за справлянням податків в сша.

У післявоєнний період одним з широко використовуваних інструментів державного регулювання економіки став в США державний федеральний бюджет. Бюджетно-податкове регулювання застосовується урядом передусім для згладжування гостроти кризових явищ в економіці і для створення штучних стимулів по підтримці темпів економічного зростання, що знижуються. Нині через бюджет перерозподіляється близько 25% ВНП країни. [3,11]. Система державних фінансів США відбиває триступінчату організацію державної влади. Відповідно є і три рівні фінансової структури :

- федеральний бюджет;

- бюджет штатів;

- бюджети місцевих органів влади.

Податки, що дають найбільш великі і стабільні вступи, прямують до федерального бюджету. На його частку доводиться приблизно 70% прибутків і витрат. Розглянемо структуру прибуткової частини федерального бюджету США за 1990 р.. Бюджет носив дефіцитний характер. Перевищення витрат над прибутками було в сумі близько 150 млрд. доларів.

Структура прибуткової частини федерального бюджету США за 1990 г (%)

Прибутковий податок на фізичних осіб - 41

Відрахування на соціальне страхування - 34

Податок на прибутки корпорацій - 10

Акцизні збори - 3

Позикові засоби - 8

Інші прибутки, включаючи податок на майно і державні мита - 4

Всього - 100

Як бачимо, найбільшою статтею прибутків є прибутковий податок з населення. Він стягується за прогресивною шкалою. Є не оподатковуваний мінімум прибутків і дві податкові ставки - 15% і 28%. Відрахування на соціальне страхування - друга за величиною стаття прибутків. Вони вносяться як працедавцем, так і найнятим робітником. На відміну від європейських країн, де основну частину цього внеску робить працедавець, в США він ділиться навпіл. На початку 90-х років загальна ставка балу 15,02% від фонду заробітної плати. Податок на прибутки корпорацій займає лише третє місце в прибутках бюджету. Його основна ставка - 34%. Але вноситься він ступінчасто, що надзвичайно важливо для середніх і малих підприємств. Податки на прибутки корпорацій стягуються також і до бюджетів штатів. Ставка зазвичай стабільна, хоча зустрічається і градуйована шкала штатного податку. Найбільш високий цей податок в штатах Айова - 12%, Коннектікут - 11,5%, окрузі Колумбію - 10,25%. Найбільш низькі податки в штатах Міссісіпі - від 3 до 5%, Юта - 5%. Федеральні акцизні збори мають обмежене значення і скромне місце в прибутках державного бюджету. Федеральні акцизи встановлені з товарів - на алкогольні і тютюнові вироби, з послуг - на дороги і повітряні перевезення. Місцеві податки в США грають самостійну роль і на відміну від Росії, Німеччини, низки інших країн служать основою прибуткової частини місцевих бюджетів. Проте без великих урядових субсидій міста не обходяться. Навіть столиця США Вашингтон, що має як спеціальний округ Колумбію прерогативи штату, може покривати свої витрати лише на 84%. Інші 16% складає федеральна субсидія.

Оподаткування резидентів, громадян і корпорацій США

Охоплення оподаткуванням

Податкова система США націлена на обкладення податками прибутків резидентів, громадян і корпорацій Сполучених Штатів, що отримуються ними у всьому світі, а також прибуткових джерел нерезидентів цієї країни, що знаходяться в США. Максимальна податкова ставка, що застосовується до прибутків фізичних осіб, складає 31 відсоток; максимальна ставка, що застосовується до прибутків корпорацій, - 34 процента*.

(* (* Це федеральні ставки. У більшості штатів існують свої прибуткові податки, причому ставки зазвичай значно нижче федеральних. Податки штатів і місцеві прибуткові податки віднімаються з прибутків платника при численні федерального податку.)

Незвичайним аспектом цієї системи є оподаткування прибутків (отриманих у всьому світі) громадян США, Сполучених Штатів, що не є резидентами. У багатьох країнах оподатковуються прибутки резидентів цих країн, що отримуються ними у всьому світі, але тільки небагато країн оподатковують прибутки (отримувані у всьому світі) своїх громадян, які не є резидентами цих країн.

Сполучені Штати завжди залишають за собою право оподатковувати своїх громадян і резидентів відповідно до свого внутрішнього податкового законодавства, включаючи в деяких випадках і колишніх громадян США (тільки у тих випадках, коли доведено, що втрата ними американського громадянства пов'язана з прагненням уникнути оподаткування, при цьому може оподатковуватися джерело прибутків колишнього громадянина США, що знаходиться в Сполучених Штатах).

У рамках податкового законодавства США корпорація розглядається платником-резидентом, якщо вона організована або створена відповідно до законів одного з штатів або Федерального Округу Колумбію, при цьому такий чинник, як місцезнаходження головного офісу і найбільш активної діяльності, не має визначального значення. Корпорація може здійснити свою діяльність за кордоном через свою філію або через дочірню компанію, створену за кордоном. Зазвичай прибуток, отриманий зарубіжною дочірньою компанією, не рахується запрацьованим корпорацією-батьком і, відповідно не оподатковується до тих пір, поки не буде перерахована корпорації в процесі її розподілу.

Уникнення подвійного оподаткування

Сполучені Штати уникають міжнародного подвійного оподаткування своїх резидентів, громадян і корпорацій шляхом надання кредиту по прибутковому податку США для іноземних прибуткових податків, сплачених за іноземними прибутковими джерелами. Іноземні прибуткові податки, що кредитуються, можуть відшкодовувати (компенсувати) податки США в тій же пропорції, в якій оподатковувані іноземні прибуткові джерела співвідносяться зі світовими джерелами оподаткувань прибутків. Це співвідношення існує окремо для кожної категорії прибутків (пасивний дохід, дохід від надання фінансових послуг, дохід від транспортування вантажів, дохід від бізнесу і тому подібне). Договори, що укладаються між країнами в цілях уникнення подвійного оподаткування, можуть гарантувати надання кредиту, але вони зазвичай не змінюють внутрішні податкові стандарти договірних сторін.

Кредит для іноземних податків на корпоративний прибуток можливий тільки у тому випадку, якщо іноземний податок задовольняє вимогам американських стандартів прибуткового податку. Одна з найважливіших вимог полягає в наданні права вирахувань з прибутку оподаткування усіх значних ділових витрат. Якщо іноземний податок не відповідає цим стандартам, то він не може претендувати на кредит, його можна тільки відняти з оподатковуваного доходу, а це, звичайно, менш сприятливий результат, який не сприятиме зацікавленості американських інвесторів.

Оподаткування нерезидентів

Оподаткування прибутків в США в застосуванні до нерезидентів виходить з того, чи являється той, що підлягає оподаткуванню дохід результатом підприємницької діяльності або роботи по найму в Сполучених Штатах або ні. Зазвичай прибутки від підприємницької діяльності нерезидента оподатковуються відповідно до тих же правил і в тому ж порядку, що і відповідні прибутки резидента США. Платники-нерезиденти, що працюють по найму в США, платять прибутковий податок по тих же ставках, що і резиденти і громадяни США, але оскільки нерезиденти оподатковуються тільки за прибутковими джерелами, що знаходяться в США, то на них поширюється менше податкових пільг в порівнянні з резидентами і громадянами США.

Якщо прибуткове джерело, що знаходиться в США, не пов'язане з веденням бізнесу в Сполучених Штатах (дивіденди, орендна плата, мито, прибутки від відсотків і тому подібне), то прибутковий податок сплачується за підсумками року по ставці 30 відсотків. Приріст капіталу в результаті продажу цінних паперів зазвичай не оподатковується, якщо платник являється

нерезидентом, виняток становлять деякі цінні папери, підкріплені нерухомою власністю в Сполучених Штатах.

Прибутки, отримані від здачі в наймання нерухомої власності, оподатковуються або по ставці 30 відсотків як валова сума доходу, або по звичайній ставці як чистий дохід по вибору самого платника.

Оподаткування бізнесу

У Сполучених Штатах прибутки від бізнесу оподатковуються двічі: перший раз як прибуток підприємства, а потім ще раз, коли прибуток розподіляється між утримувачами акцій підприємства. Так, наприклад, якщо іноземна компанія діє в США через свою дочірню фірму, то прибуток дочірньої фірми обкладається корпоративним податком по ставці 34 відсотки і частина прибутку після сплати цього податку, розподілена у вигляді дивідендів, оподатковується по ставці 30 відсотків.

Аналогічно, якщо іноземна корпорація діє в Сполучених Штатах через свою філію, то прибуток філії оподатковується по корпоративній ставці і сума прибутку після сплати корпоративного податку (якщо тільки ці кошти не будуть інвестовані в бізнес на території США) вважається розподіленій батьківській корпорації і оподатковується по ставці 30 відсотків.

Виняток із загального правила подвійного оподаткування бізнесу становлять деякі інвестиційні компанії, які усі свої прибутки направляють в розпорядження інвесторів і тому не платять корпоративний податок.

ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКІВ В США

1. Оподаткування усіх прибутків.

У основі податкової системи США лежить принцип оподаткування прибутків громадян, резидентів і корпорацій США, отриманих ними не лише на території Сполучених Штатів, але і в усіх інших країнах світу, де вони мають прибуткові джерела. Стягування податку виробляється щорічно.

2. Види економічних утворень, що являються платниками податку.

2.1 Корпорацій

Усі корпорації, як правило, є платниками податку. Проте деякі корпорації не платять податок зі своїх прибутків, вони розподіляють дохід оподаткування серед утримувачів акцій, які щорічно сплачують податок зі своїх дивідендів.

2.2 Власність і довірена власність

Власність і довірена власність оподатковуються. Проте ним, як правило, надається пільга у вигляді вирахування з доходу оподаткування частини доходу, яка розподіляється між особами, що мають право на власність, в тому ж році, коли був отриманий дохід. Таким чином з частиною доходу, що передається цим особам передається і податкове зобов'язання по сплаті прибуткового податку по ставках, що застосовуються до індивідуалів (фізичним особам). Зазвичай власність і довірена власність не використовується в бізнесі і оподатковуються як такі. Коли ж вони оподатковуються з тієї причини, що були використані для отримання прибутків, оподаткування отриманих прибутків здійснюється по ставках, вживаних при обкладенні прибутків індивідуалів (фізичних осіб).

2.3 Партнерств

Партнерства не оподатковуються. Дохід, отриманий в партнерстві, щорічно оподатковується як дохід кожного з партнерів, що полягають в партнерстві. Проте деякі партнерства, що складаються з багатьох партнерів, розглядаються як корпорації і, відповідно, обкладаються корпоративним податком.

2.4. Платники, що звільняються від сплати податку.

Пенсійні фонди, а також організації, діяльність яких підпорядкована виключно релігійним, добродійним, науковим і освітнім цілям, зазвичай звільняються від сплати податку на прибутки.

3. Оподаткування фізичних осіб.

3.1 Громадяни і резиденти

3.1.1. Визначення резидента

Іноземна фізична особа розглядається резидентом Сполучених Штатів для цілей оподаткування, якщо ця особа вважається резидентом відповідно до імміграційного законодавства США (тобто має "зелену картку"), або ж це обличчя знаходиться в Сполучених Штатах принаймні 31 день протягом поточного року, а протягом останніх трьох років це обличчя знаходилося в США в цілому 183 дні.

3.1.2. Ставки податку

У Сполучених Штатах діє структура прогресивних податкових ставок. Нині найвищою є ставка 31 відсоток, яка застосовується при оподаткуванні самотньої фізичної особи (що не полягає в шлюбі), що має річний дохід, що перевищує 47000 доларів США. По цій же ставці оподатковуються прибутки, що перевищують 78000 доларів США, подружжя, що представляє єдину податкову декларацію.

3.1.3. Іноземний податковий кредит

Сполучені Штати надає іноземний податковий кредит для прибуткового податку, що сплаченого або акумулюється, за іноземними прибутковими джерелами. Кредит лімітується, щоб не виникла ситуація, коли іноземні податки перевищать американські. Ця лімітація застосовується до окремих категорій прибутків, а не до усіх іноземних прибуткових джерел, разом узятих. Взагалі кажучи, розподіл прибутків по категоріях в даному випадку переслідує мету відділення високооподатковуваних прибутків від інших прибутків, які оподатковуються у меншій мірі.