Питання №6 Система контролю за справлянням податків у Франції.

Податкова система Франції цікава тим, що саме в цій країні був розроблений і уперше в 1954 р. впроваджений податок на додану вартість. Нині система має стабільність відносно переліку стягуваних податків і зборів, правил їх застосування. Ставки ж податків щорічно переглядаються з урахуванням економічної ситуації і напряму економіко-соціальної політики держави. Серед головних рис французької податкової системи слід було б виділити такі, як соціальна спрямованість, переважання непрямих податків, особлива роль прибуткового податку, облік територіальних аспектів, гнучкість системи у поєднанні з суворістю, широка система пільг і знижок, відкритість для міжнародних податкових угод. Відмінна риса податкової системи Франції - висока доля внесків до фондів соціального призначення (ФСН).

Податки і збори формують близько 90% бюджету держави. Збори здійснюються єдиною службою. Основні види податків - непрямі, прямі, гербові збори. Переважають непрямі податки. 50% від непрямих податків складають ПДВ. Існує строге ділення на місцеві податки і податки, що йдуть до центрального бюджету. Основні Федеральні податки: ПДВ, прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток підприємств, мита на нафтопродукти, акцизи (окрім звичайних продуктів до акцизних відносять: сірники, мінеральна вода, послуги авіатранспорту), податок на власність, митні збори, податок на прибуток від цінних паперів та ін. Основні місцеві податки: туристський збір, податок на сім'ю (складається з трьох податків: на житло, земельний податок на будівлі і будівлі, податок на землю), податок на професію, податок на прибирання території, податок на використання комунікацій, податок на продаж будівель. В цілому, місцеві податки складають 30% загального податкового тягаря, вони ж наповнюють 40% місцевих бюджетів.

Французькі податки взаємопов'язані в цілісну систему, в якій існує механізм захисту від подвійного оподаткування. Місцеві органи мають досить широкі права в цій області, але обмежені рядом умов. Протягом ряду останніх років спостерігається тенденція зниження ставок з одночасним розширенням бази за рахунок відміни пільг і привілеїв. Організацією оподаткування в країні займається податкова служба, що функціонує у складі Міністерства економіки, фінансів і бюджету. Її очолює Головне податкове управління. У його підпорядкуванні знаходиться 80 000 службовців. Вони сконцентровані в податкових центрах (їх 830) і в 16 інформаційних центрах. Податкові центри розраховують податкову базу по кожному податку, збирають платежі і контролюють правильність сплати. Оподаткування ґрунтується на декларації про прибутки і контроль її правильного складання. Існує контроль двох видів:

1. за даними документів;

2. детальний контроль - по наявних у інспектора документах, якщо виявляється невідповідність в декларації.

У разі укриття існує жорстка система відповідальності :

- при помилці заповнення податок стягується в повній сумі і накладається штраф у розмірі 0,75% в місяць або 9% в рік;

- якщо порушення умисне, податок стягується в подвійному розмірі;

- при серйозному порушенні можливе тюремне ув'язнення.

Оподаткування спирається на державну систему бухобліку, яка є обов'язковою.

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Існує 4 види ставок ПДВ :

1. 18,6% - нормальна ставка на усі види товарів і послуг;

2. 33,33 - гранична ставка на предмети розкоші, машини, алкоголь, тютюн;

3. 7% - скорочена ставка на товари культурного ужитку (книги);

4. 5,5% - на товари і послуги першої необхідності (живлення, за винятком алкоголю і шоколаду; медикаменти, житло, транспорт).

Зараз спостерігається тенденція до зниження ставок і переходу до двох ставок - 18,6% і 5,5%. Законами Франції передбачено два види звільнення від ПДВ:

1. Остаточне: компенсація ПДВ по експорту і в результаті різних ставок при купівлі і продажі. Від сплати ПДВ звільняється три види діяльності:1) медицина і медичне обслуговування; 2) освіта; 3) діяльність громадського і добродійного характеру. Так само звільняються усі види страхування, лотереї, казино.

2. Існує список видів діяльності, де передбачено право вибирати між ПДВ і прибутковим податком : 1) здача в оренду приміщень для будь-якого виду економічної діяльності; 2) фінанси і банківську справу; 3) літературна, спортивна, артистична діяльність, муніципальне господарство.

Пільги по ПДВ мають підприємства, що роблять інвестиції. Вони полягають у вирахуванні з ПДВ сум, що направляються на інвестиції. В цілому, французький ПДВ є гнучкішою структурою, ніж російський. Це проявляється в широкій системі знижок і пільг. Багато в чому, ці пільги ідентичні російським, наприклад, як у разі звільнення від сплати ПДВ експортної діяльності, медицини, страхування. Але є і відмінні риси: це звільнення від сплати ПДВ підприємств з незначним оборотом, пільги по сплаті, що надаються дрібним ремісникам. Важлива особливість французького ПДВ - це можливість його зменшення на суму, спрямовану на інвестиції. Але при усій своїй гнучкості французький ПДВ забезпечує 45% усіх податкових вступів, що говорить про його ефективність.

ПРИБУТКОВИЙ ПОДАТОК ФІЗИЧНИХ ОСІБ

На прибутковий податок покладені функції стимулювання вкладів населення в заощадження, нерухомість, купівлю акцій. Усе це створює складну систему розрахунку податку і застосування численних пільг і вирахувань. Так, з 25 млн. платників фактично платять податок тільки 15 млн. (52%). Потенційними платниками є усі фізичні особи країни, а так само підприємства і кооперативи, що не є акціонерними товариствами. Податок, в принципі, єдиний, вираховується за єдиною прогресивною шкалою, але в той же час він бере до уваги економічні, соціальні, сімейні умови і вік кожного платника. Ставки прогресії - від 0 до 56,8% залежно від прибутків. Щорічно шкала уточнюється, дозволяючи врахувати інфляційні процеси. Прибутковий податок повинні сплачувати що усі проживають у Франції з прибутків, отриманих в країні і закордоном з урахуванням угод. Принципова особливість - обкладенню підлягає дохід не фізичної особи, а сім'ї. Якщо платник неодружений, для податку це сім'я з однієї людини. Податок сплачується, починаючи з 18 літнього віку. Обкладення здійснюється по сукупному доходу, заявленому в декларації, яка складається самим платником один раз в рік по прибутках за попередній рік.

ПОДАТОК НА АКЦІОНЕРНІ ТОВАРИСТВА

Доля податку на прибуток Акціонерних Товариств (АТ) в загальній сумі податкових вступів складає 10% і має тенденцію до зниження. Це пов'язано з постійним зниженням ставки. Цей податок застосовується тільки до АТ. Дохід юридичних осіб, АТ, що не являються, обкладається за правилами оподаткування фізичних осіб. АТ обкладаються не залежно від виду відповідальності. Об'єктом обкладення виступає чистий дохід по усіх видах діяльності. Ставка складає 39% до суми доходу оподаткування і 42%, якщо цей дохід йде на виплату дивідендів, а не на розвиток. Сплата здійснюється п'ять раз на рік: чотири рази - авансові платежі по спеціальній формі, виходячи з даних минулого року, п'ятий - по фактичних результатах за рік на основі декларації. У Франції існує податок на АТ, що мають самостійні філії. Він обумовлений правилом повної відповідальності філії фірми за кінцевий результат. Відповідно до цього правила дохід кожної філії фірми обкладається окремо незалежно від результатів в цілому по фірмі. Для знову освічених АТ існують певні пільги. Прибутки таких АТ мають пільги протягом п'яти років. Залежно від часу існування знижки змінюються: для АТ віком до 2х років знижка 100%, 3 року - 75%, 4 року - 50%, 5 років - 25%, 6 і більше років - 0%. Збиткові підприємства, АТ і не АТ, платять податок виходячи з об'єму товарообігу : податок в 4 тисячі франків при обороті менше 1 млн. франків, 6 тис. франків при обороті від 1 до 2 млн. франків, 8500 франків при обороті від 2 до 5 млн. франків, 11500 франків при обороті 5-10 млн. франків, 17000 франків при обороті вище 10 млн. франків.

ПОДАТКОВИЙ АВУАР

Податковий авуар. Є компенсацією подвійного оподаткування утримувачів акцій, які обкладаються прибутковим податком як фізичні особи з прибутків від дивідендів і також оподатковується дохід АТ. Розмір податкового авуару дорівнює половині вартості дивідендів, що розподіляються.

МІЖНАРОДНІ ПОДАТКОВІ УГОДИ ФРАНЦІЇ

Серед країн-членів ЄС Францію займає друге місце після Великобританії по числу міжнародних податкових угод - 89 угод за станом на 96 рік. Цей факт говорить, в першу чергу, про значну інтеграцію країни в міжнародні податкові відносини, а також про те, що товариство усвідомлює необхідність уніфікації податкових систем країн світу. Розглядаючи податкові угоди Франції в територіальному аспекті, можна виділити три регіони основних економіко-політичних інтересів країни. Передусім, це розвинені країни Європи, США і Японія. По числу угод з ними (27) Франція займає 2-е місце в ЄС. Франція має по 24 міжнародних податкових угоди з країнами Африки і з країнами Азії. Серед країн - членів ЄС це кращий показник. Можна припустити, що цей факт обумовлений не лише економічною доцільністю, але і історичними особливостями стосунків Франції з цими регіонами. Що стосується Латинської Америки і держав Карибського басейну, то Франція має угоди тільки з 7 з них (4-е місце в ЄС). Відносну незацікавленість Францію також проявляє Центральній і Східній Європі, маючи лише 7 угод з державами цього регіону. Франція і Росія підписали конвенцію про усунення подвійного оподаткування. Останній варіант її був підписаний в Парижі 26.11.11. і набув чинності 1.01.2012. До цього країни обходилися лаконічнішою угодою від 4.10.85. Перша угода між Францією і Росією була підписана в 1970 році. Воно і наступну угоду припинили своя дія з першого січня 2000 року.

УГОДИ ПРО УНИКНЕННЯ ПОДВІЙНОГО ОПОДАТКУВАННЯ

Основні угоди: Австралія, Бельгія, Бразилія, Камбоджа, Камерун, Канада, Китай, Кіпр, Данія, Фінляндія, Німеччина, Греція, Угорщина, Індія, Ірландія, Італія, Японія, Ліван, Люксембург, Мальта, Нідерланди, Норвегія, ЮАР, Туніс, Росія і СНД, Великобританія, США.