Питання № 9 Збір за першу реєстрацію транспортних засобів

З набранням чинності 1 січня 2011 року розділу VII «Збір за першу реєстрацію транспортного засобу» Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VII (із змінами та доповненнями, далі – ПКУ) визначено таким, що втратив чинність Закон України від 11.12.91 № 1963-ХІІ «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» в результаті громадяни сплачують одноразово платіж «збір за першу реєстрацію транспортних засобів» при купівлі нового транспортного засобу або при ввезенні його із-за кордону.

Відповідно до п.п. 14.1.163 п.14.1 ст.14 ПКУ перша реєстрація транспортного засобу - це реєстрація транспортного засобу, яка здійснюється уповноваженими державними органами України щодо цього транспортного засобу в Україні вперше.

Платниками збору за першу реєстрацію транспортних засобів є юридичні та фізичні особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортних засобів.

Об’єктом оподаткування збору являються:

• колісні транспортні засоби;

• судна, зареєстровані у Державному судновому реєстрі України або у Судновій книзі України,

• літаки і вертольоти, зареєстровані у Державному реєстрі цивільних повітряних суден України або у Реєстрі державних повітряних суден України.

Державна реєстрація та облік автомобілів, автобусів, мотоциклів та мопедів усіх типів, марок і моделей, самохідних машин, причепів та напівпричепів до них, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів здійснюються підрозділами Державтоінспекції МВС України, а їх порядок затверджено постановою від 07.09.98 № 1388.

Щодо водних транспортних засобів, то Порядок їх обліку та реєстрації здійснюється згідно з Кодексом торгівельного мореплавства у порядку, розробленому на виконання ст. 26 зазначеного Кодексу та затвердженому постановою від 26.09.97 № 1069.

Згідно з чинним Порядком ведення Державного суднового реєстру України і Суднової книги України загальне керівництво та контроль за реєстрацією і веденням обліку суден в Україні здійснює Інспекція Головного державного реєстратора флоту, яка входить до сфери управління Мінтрансзв’язку України.

Відповідно до ст. 25 Повітряного кодексу цивільні повітряні судна підлягають обов’язковій реєстрації і можуть бути зареєстровані лише в одній державі.

Цивільному повітряному судну, занесеному до державного реєстру повітряних суден України, видається реєстраційне посвідчення, що є фактом визнання його національної належності.

Цивільні повітряні судна підлягають перереєстрації у державному реєстрі цивільних повітряних суден України у разі зміни власника повітряного судна, а також в інших випадках, передбачених правилами реєстрації цивільних повітряних суден України.

Правила реєстрації цивільних повітряних суден України розробляються та вводяться в дію державним органом з питань сертифікації та реєстрації відповідно до Наказу Державної служби України з нагляду за забезпеченням безпеки авіації від 31.01.06 № 67.

Державні повітряні судна підлягають реєстрації у реєстрі державних повітряних суден України. Правила реєстрації державних повітряних суден України встановлює Міністерство оборони України.

Базою оподаткування збору за першу реєстрацію транспортних засобів визначено для:

• колісних транспортних засобів є об’єм циліндра двигуна в куб. сантиметрах, а легкових автомобілів обладнаних електродвигуном – потужність двигуна,

- суден, обладнаних двигуном, - потужність двигуна в кВт, а суден, які не обладнані двигуном, - довжина корпусу судна в сантиметрах,

- літаків, вертольотів - максимальна злітна маса.

Для кожного транспортного засобу база оподаткування визначається окремо.

Першій реєстрації підлягають також і не нові транспортні засоби, тобто ті, які вже використовувалися, проте на території України до цього не були зареєстровані.

Новим слід вважати транспортний засіб, що не має актів державної реєстрації уповноважених органів, у тому числі іноземних, які дають право на його експлуатацію. Іншими словами, це транспортний засіб, який жодного разу не був зареєстрований як на території України, так і за її межами.

Відповідно до ПКУ використовувані автомобілі – це транспортні засоби, на які уповноваженими державними органами, в тому числі іноземними, видані реєстраційні документи, що дають право експлуатувати такі транспортні засоби. Слід звернути увагу, що також йдеться про дозвіл, який отримано за кордоном.

Роком виготовлення транспортного засобу вважається календарна дата виготовлення, включаючи день, місяць, рік. У випадку коли календарну дату виготовлення визначити неможливо, то такою датою слід вважати 1 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах.

Ставки збору за першу реєстрацію транспортного засобу

Ставки збору диференційовані та змінюються залежно від об’єму циліндрів двигуна і наведені нижче у таблицях.

Таблиця 1. Ставки транспортного збору для мотоциклів 

Група	Об'єм циліндрів двигуна, см3		Ставка збору за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, грн.
	від	до (включно)
1	до 500		3,27
2	501	800	5,45
3	понад 800	10,89	7, 62

Таблиця 2. Ставки транспортного збору для легкових автомобілів 

Група	Об'єм циліндрів двигуна, см3		Ставка збору за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, грн.
	від	до (включно)
1	До 1000		3,27
2	1001	5,45		5,45
3	1501	7,62		7, 62
4	1801	10,89		10,89
5	2501	27,23		27,23
6	3501	43,56		43,56
7	4501	49,01		49,01
8	5501	59,90		59,90
9	Понад 6500		66,34

Таблиця 3. Ставки збору для вантажних автомобілів* 

Група	Об'єм циліндрів двигуна, см3		Ставка збору за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, грн.
	від	до (включно)
1	До 8200		16,34
2	8201	15000	21,78
3	Понад 15000		27,23
* Збір за першу реєстрацію транспортного засобу для вантажно-пасажирських автомобілів сплачується у розмірах, установлених для вантажних автомобілів.

Для деяких категорій транспортних засобів встановлено окремі ставки збору, а саме для:

– легкових автомобілів, обладнаних електродвигуном, – 0,54 грн. за 1 кВт потужності двигуна;

– автобусів, у тому числі мікроавтобусів – 5,45 грн. за 100 см³ об'єму циліндрів двигуна;

– тракторів – 2,72 грн. за 100 см³ об'єму циліндрів двигуна;

– сідельних тягачів – 16,34 грн. за 100 см³ об'єму циліндрів двигуна;

– автомобілів спеціального призначення – 5,45 грн. за 100 см³ об'єму циліндрів двигуна.

Таблиця 4 Ставки збору для суден, оснащених стаціонарним або підвісним двигуном (двигунами)

Група	Потужність двигуна, кВт	Ставка збору, гривень за 1 кВт потужності двигуна
1	до 55 (включно)	2,72
2	понад 55	3,27

Таблиця 5 Ставки збору для суден, не оснащених двигуном

Група	Довжина корпусу судна, метрів	Ставка збору, гривень за 100 сантиметрів довжини корпусу судна
1	до 7,5 (включно)	7,62
2	понад 7,5	15,25

Для літаків і вертольотів ставка збору становить 1,09 гривня за кожен кілограм максимальної злітної маси.

Разом з тим, звертаємо увагу, що згідно п.п. 234.1.9 п. 234.1. ст. 234 ПКУ ставка збору для колісних транспортних засобів, які не зазначені у підпунктах 234.1.1 - 234.1.8 (мотоцикли, легкові автомобілі, автобуси, мікроавтобуси, трактори, вантажні автомобілі, сідельні тягачі, автомобілів спеціального призначення) становить 5 гривень за 100 куб. сантиметрів об'єму циліндрів двигуна.

Залежно від того, який транспортний засіб реєструється (новий чи використовуваний), при розрахунку збору застосовуються відповідні коефіцієнти, встановлені ПКУ:

• для всіх нових транспортних засобів – 1;

• для транспортних засобів (мотоциклів, легкових автомобілів, автобусів, вантажних автомобілів, сідельних тягачів, автомобілів спеціального призначення, суден, літаків та вертольотів), які використовувалися до 8 років, – 2;

• для транспортних засобів (суден, літаків та вертоьотів), що використовувалися понад 8 років, – 3;

• для транспортних засобів (мотоциклів, легкових автомобілів, автобусів, вантажних автомобілів, сідельних тягачів, автомобілів спеціального призначення), що використовувалися понад 8 років, – 40.

Сума збору обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток відповідної бази оподаткування, ставки збору та відповідного коефіцієнта.

Щодо сплати збору за першу реєстрацію транспортних засобів в Україні

Розрахований збір сплачується фізичними та юридичними особами перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортних засобів. Сплачувати збір слід за місцем реєстрації транспортних засобів.

Місце знаходження органу, який проводить реєстрацію транспортних засобів в Україні не слід вважати місцем реєстрації наземних, водних та повітряних транспортних засобів, оскільки один орган реєстрації обслуговує декілька територіальних одиниць.

Транспортні засоби, що належать фізичним особам, реєструються за місцем їх проживання, а транспортні засоби юридичних осіб реєструються за місцезнаходженням (реєстрації) таких осіб, крім повітряних суден власниками, яких є іноземні особи або підприємства.

У свідоцтві про реєстрацію (технічному паспорті) зазначається фізична або юридична особа, якій належать транспортні засоби, її місцезнаходження, стоянки (Постанова КМ України від 07.09.98 № 1388, із змінами та доповненнями).

Державна авіаційна служба України, яка проводить реєстрацію повітряних суден знаходиться в місті Києві і реєструє всі повітряні транспортні засоби в Україні.

Правилами реєстрації цивільних повітряних суден в Україні затверджених Наказом Державної служби України з нагляду за забезпеченням безпеки авіації від 31.01.06 № 67 (із змінами та доповненнями), визначено, у випадку, якщо власником судна є іноземна фізична чи юридична особа, то в реєстраційних документах зазначається «найменування» такого власника, а реєстрація в Україні цього судна проводиться на юридичну особу (експлуатанта) із зазначенням місця знаходження (реєстрації) такої юридичної особи (експлуатанта).

Тому, враховуючи викладене, збір за першу реєстрацію транспортних засобів необхідно сплачувати на розрахункові рахунки органів місцевого самоврядування за місцем реєстрації транспортного засобу вказаного в свідоцтві про реєстрацію.

У разі, якщо місцезнаходження та місце реєстрації юридичної особи не співпадає, то збір необхідно сплачувати за місцезнаходженням (стоянкою) транспортного засобу.

Щодо подання розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів в Україні.

Після першої реєстрації в Україні транспортних засобів юридичні особи в десятиденний строк зобов’язані подати до відповідного органу державної податкової служби за місцем свого знаходження та за місцем реєстрації транспортного засобу розрахунок суми збору за такі транспортні засоби за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 ПКУ. До розрахунку обов'язково додаються копії реєстраційних документів, завірені відповідним уповноваженим державним органом України, який проводив таку реєстрацію.

Оскільки, транспортні засоби, що належать юридичних осіб реєструються за місцезнаходженням (реєстрації) таких осіб, то юридичні особи в десятиденний строк зобов’язані подавати розрахунок суми збору за місцем реєстрації транспортного засобу (місцем знаходження (реєстрації) юридичної особи).

У разі, якщо місцезнаходження та місце реєстрації юридичної особи не співпадає, то подавати розрахунок необхідно за місцезнаходженням (стоянкою) транспортного засобу і за місцем реєстрації такої особи (до відома).

Зауважимо, що зазначений розрахунок вважається податковою декларацією, а отже, за її неподання податкові органи можуть застосувати відповідні санкції відповідно ст. 128 ПКУ. Фізичним особам ніякого розрахунку подавати не потрібно.

Щодо надання пільг по збору за першу реєстрацію транспортних засобів в Україні

При цьому, від сплати збору за першу реєстрацію транспортних засобів звільняються (пункт 235.1. статті 235 ПКУ) будинки-інтернати для громадян похилого віку та інвалідів, дитячі будинки-інтернати, пансіонати для ветеранів війни і праці, геріатричні пансіонати, реабілітаційні установи для інвалідів та дітей-інвалідів, що фінансуються з державного та місцевого бюджетів.

Також, від сплати збору звільняються легкові автомобілі для інвалідів з об'ємом циліндрів двигуна до 1500 куб. сантиметрів, що придбані за рахунок коштів державного чи місцевих бюджетів та/або безоплатно передані інвалідам відповідно до законодавства України.

У разі відчуження (зміні власника з вище перелічених організацій на будь-якого іншого) таких транспортних засобів, нові власники їх зобов’язані сплатити збір у порядку і на умовах передбачених ПКУ.

Також звертаємо увагу, що платники збору зобов'язані при першій реєстрації в Україні пред'являти квитанції або платіжні доручення про сплату збору з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення.

У разі відсутності документів про сплату збору або документів, що дають право на користування пільгами, перша реєстрація в Україні не проводиться.