2.2 Особенности организации учета основных средств предприятия

Бухгалтерский учет, в том числе и основных средств, на ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» ведется главной бухгалтерией. Приказом № 361 по заводу от 26.12.2011 г. утверждена Учетная политика предприятия и рабочий план счетов на 2012 г., в которой отражен порядок и сроки проведения инвентаризации имущества предприятия, организации документооборота, принципы и организация бухгалтерского учета. Рабочий план счетов предприятия разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2011 г. и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

Особенностями организации учёта основных средств являются:

1. первоначальная стоимость основных средств предварительно собирается на активном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за минусом НДС), а затем переносится на счёт 01 «Основные средства» при вводе объекта в эксплуатацию;

2. в учётной политике для начисления амортизации основных средств используется линейный способ, который позволяет равномерно списывать первоначальную стоимость основных средств на себестоимость продукции;

3. переоценка основных средств осуществляется один раз в год в

последнем квартале текущего периода по приказу руководителя

предприятия;

4. предприятие не привлекает оборудование по договору лизинга;

5. предприятия использует арендованные основные средства для осуществления своей деятельности, которая учитывается на забалансовых счетах;

6. согласно учётной политике предприятие создаёт резерв на капитальный ремонт основных средств. Ремонт осуществляется как подрядным так и хозяйственным способом;

7. учёт основных средств полностью автоматизирован с

помощью программы «1С:Бухгалтерия 7.7».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных (ценностей).

Все первичные документы по движению основных средств оформляются отделом капитального строительства.

Стоимость новых основных средств предприятия погашается путём начисления амортизации линейным способом по установленным нормам в течение их нормативного срока службы. Амортизация по основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации, определяется равномерным начислением износа на покупную стоимость в соответствии с определённым комиссией сроком полезного использования. Срок и порядок полезного использования объекта основных средств определяется Актом (накладной) приёма-передачи ОС. По объектам жилищного фонда (общежития, квартиры), объектам внешнего благоустройства амортизация не начисляется. Объекты основных средств стоимостью 10000 руб. за единицу, а также приобретённые книги, брошюры и т. п. издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию.

Стоимость капитальных вложений в арендованное имущество принимается к учёту по сумме фактических затрат.

Расходы на ремонт основных средств учитываются по фактическим затратам и относятся на себестоимость продукции.

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего свыше 12 месяцев и приносящих доход, относятся следующие объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в случаях, предусмотренных действующим законодательством, предприятие производит инвентаризацию основных средств в порядке, установленном «Методическими указаниями по инвентаризации имущества» (приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г. №49). Инвентаризация активной части основных средств проводится перед составлением годового отчета, но не ранее 31 октября, недвижимых основных средств один раз в три года, библиотечных фондов проводится раз в пять лет. Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в де­бет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амор­тизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основ­ных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (ры­ночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причи­нения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебе­ту счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть спи­сывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты (счет 91). Перечень унифицированных форм первичной учетной документации приведен в Приложении 1-7.

Инвентаризации подлежит имущество, принадлежащее организации, так и не принадлежащее ей и учитываемое за балансом, к которому относятся арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку.

Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, состав инвентаризационной комиссии, устанавливается особым распоряжением руководителя предприятия. В состав комиссии включаются представители администрации, бухгалтерии, а в зависимости от целей и объекта проверки вводятся другие специалисты: технологи, экономисты, аудиторы, конструкторы, металлурги.

Кроме этого проведение инвентаризации, в соответствии с действующим законодательством, проводится в следующих случаях:

• при смене руководителей и материально-ответственных лиц;

• при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи имущест­ва;

• в случае пожара или стихийных бедствий;

• при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса;

• при передаче имущества в аренду.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.). Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи запи­сывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные сче­та» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91. На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Арендатор учитывает арендованные основные средства на заба­лансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первона­чальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям. На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек, производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.), а кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Перечень используемых ОАО «ОРМЕТО-ЮУМЗ»арендованных основных средств можно увидеть в оборотно-сальдовой ведомости по счету 001 «Арендованные основные средства», представленной в таблице 2.2.

В таблице 2.3 представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду», в которой указанны сданные в аренду основные средства ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ».

Таблица 2.2 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 001 «Арендованные основные средства» ОАО «ОРМЕТО-ЮУМЗ»за 2012 г, руб.

Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Автомобиль Hummer О399ОО56, инв.№: 50-03770	2419128				2419128
Автомобиль Toyota Camry О655КС, инв.№: 50-03790	1146504				1146504
Автомобиль Toyota CAMRY Н373ХХ56, инв.№: 50-03740	1136100				1136100
Автомобиль Toyota Hiase О278ВА, инв.№: 50-03760	1133449				1133449
Автомобиль Тойота Авенсис А357СН, инв.№: 50-03750	920731				920731
Земельный участок (Админ.муниц.образ. КУИг.Орска), инв.№: 81-00003	9665432				9665432
квартира пл. Васнецова,9-74, инв.№: 1-00100	1000000				1000000
квартира пл. Стасова,2а-26, инв.№: 1-00200	800000				800000
квартира пр Ленина,дом 73,кв.56 , инв.№: 1-00400	600000				600000
квартира ул. Б.Хмельницкого, д.3"А",кв.35, инв.№: 1-00300	800000				800000
Компьютерное оборудование, инв.№: 28-31940	2015235				2015235
Ленточнопильный станок АМАДА Н1300II (2012г. вып.), инв.№: 70-00001	8116843				8116843
Рабочие станции (100 шт.), инв.№: 70-00002	1859259				1859259
Сварочное оборудование, инв.№: 70-00004	3556991				3556991
Серверное оборудование производства фирмы НР, инв.№: 22-29150	3399515				3399515
Трактор МТЗ 82.1 ПУМ-4853, инв.№: 70-00005	785034				785034
Итого	39354221				39354221

Таблица 2.3 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ОАО «ОРМЕТО-ЮУМЗ»за 2012 г, руб.

Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ООО Южуралмашзавод
Электроника МС, инв.№: 28-06350	670479124				670479124
Итого	670479124	670479124			670479124	670479124

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление ка­питальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендо­дателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами».

Расходы на ремонт основных средств учитываются по фактическим затратам и от­носятся на себестоимость продукции. В Акте о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств отражаются сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию или модернизацию, стоимость выполненного объема работ, а также стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации. Восстановительная (остаточная) стоимость переданного в ремонт ковша сталеразливочного составляет 39310,87 руб., было выполнено ремонтных работ на сумму 447059,26 руб. То есть после ремонта стоимость ковша сталеразливочного составила 537775,55 руб.

В настоящее время организация интенсивно оснащается многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ – компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, дискете, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.). Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера. Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Унифицированные формы, применяемые на ОАО «ОРМЕТО-ЮУМЗ»для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2009 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств, кроме зданий, сооружений (ОС-1). При приемки в цех №1 котла КВГ-11-115 стоимостью 35070 руб. В акте определен линейный способ начисления амортизации, исходя из срока полезного использования определена норма амортизации – 10%;

2) акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а);

3) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений (ОС-1б);

4) акт о приеме (поступлении) оборудования (ОС-14). Примером может служить приведенный в акт о приеме токарного станка в цех №1 стоимостью 80000 руб.;

5) инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6). В представлен инвентарная карточка котла КВГ-11-115, числящегося в цехе №1: первоначальная стоимость – 35070 руб., сумма начисленной амортизации составила 1461,25 руб., остаточная стоимость котла 33608,75 руб., переоценки не было;

6) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ОС-6а);

7) инвентарной книги учета объектов основных средств (ОС-6б).

8) акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4). В приведен акт о списании течеискателя ГТН-6, первоначальная стоимость которого – 23000 руб., фактический срок эксплуатации составил 7 лет, за это время его стоимость была полностью самортизирована, поэтому остаточная стоимость равна нулю.

9) акт о списании автотранспортных средств (ОС-4а). В приведен акт о списании Волги ГАЗ-3110 первоначальная стоимость которого – 300000 руб., пробег – 500000 км, за время эксплуатации его стоимость была полностью самортизирована, остаточная стоимость равна нулю.

10) инвентаризационная опись основных средств (ИНВ-1) ;

11) инвентаризационная опись нематериальных активов (ИНВ-1а);

Основные средства на предприятии в основном приобретаются по договорам купли-продажи.

В таблице 2.4 представлена карточка счета 01 «Основные средства» – в ней можно увидеть проведенные операции по вводу и списанию основных средств ОАО «ОРМЕТО-ЮУМЗ»произошедших в сентябре 2012 г.

Поступившие в организацию объекты основных средств приходуются по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату для целей бухгалтерского учета, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации рассчитывается линейным способом для всех объектов основных средств.

Объекты основных средств со стоимостью не более 20110 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов организацией организован контроль за их движением.

Таблица2.4-Карточка счета 01 «Основные средства» ОАО «ОРМЕТО-ЮУМЗ»за сентябрь 2012 г, руб.

Дата	Документ	Операции	Дебет		Кредит		Текущее сальдо
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Сальдо на 01.09.07, руб.				845742457
05.09.08	Списание ОС 00000053	Списание ОС Списана амортизация Станок токарно-винторезный	02.1		01.2	125	Д	845742332
05.09.08	Списание ОС 00000053	Списание ОС Списана баланс.ст-ть Станок токарно-винторезный	01.2	125	01.1	125	Д	845742332
16.09.08	Списание ОС 00000055	Списание ОС Списана амортизация Компьютер	02.1		01.2	11288	Д	845731043
16.09.08	Списание ОС 00000055	Списание ОС Списана баланс.ст-ть Компьютер	01.2	11288	01.1	11288	Д	845731043
16.09.08	Списание ОС 00000056	Списание ОС Списана амортизация Монитор "Samsung 15"	02.1		01.2	1	Д	845731042
16.09.08	Списание ОС 00000056	Списание ОС Списана баланс.ст-ть Монитор "Samsung 15"	01.2	1	01.1	1	Д	845731042
16.09.08	Списание ОС 00000057	Списание ОС Списана амортизация Аппарат копировальный	02.1		01.2	84621	Д	845646421
16.09.08	Списание ОС 00000057	Списание ОС Списана баланс.ст-ть Аппарат копировальный	01.2	84621	01.1	84621	Д	845646421
30.09.08	Ввод в эксплуатацию ОС 00000371	Ввод в эксплуатацию ОС Введено в эксплуатацию ОС Телевизор Сони	01.1	119016	08.4		Д	845765437
		Кол-во		1

Продолжение таблицы 2.4

1	2	3	4	5	6	7	8	9
30.09.08	Ввод в эксплуатацию ОС 00000372	Ввод в эксплуатацию ОС Введено в эксплуатацию ОС Дефектоскоп-градиентометр	01.1	252641	08.4		Д	846018079
		Кол-во		1
30.09.08	Ввод в эксплуатацию ОС 00000373	Ввод в эксплуатацию ОС Введено в эксплуатацию ОС Дефектоскоп USM-35 X	01.1	641599	08.4		Д	846659678
		Кол-во		1
30.09.08	Ввод в эксплуатацию ОС 00000376	Ввод в эксплуатацию ОС Введено в эксплуатацию ОС ноутбук Acer Travel Mate 6492	01.1	29839	08.4		Д	846689517
		Кол-во		1
30.09.08	Ввод в эксплуатацию ОС 00000377	Ввод в эксплуатацию ОС Введено в эксплуатацию ОС Агрегат для снятия фаски	01.1	266949	08.4		Д	846956466
		Кол-во		1
Обороты за период				1406080		192071
Сальдо на 30.09.07				846956466

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия. Прекращается начисление амортизационных начислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

В таблице 2.5 приведен анализ счета 01 «Основные средства» за сентябрь 2012 г.

Таблица 2.5 - Анализ счета 01 «Основные средства» ОАО МК

«ОРМЕТО-ЮУМЗ» за сентябрь 2012 г.

Счет	С кредита счетов в дебет счета 01	В дебет счетов с кредита счета 01
Сальдо на начало периода, руб.	846 956 466,04
01 списание ОС, руб.	98 688,03	98 688,03
02 списана амортизация, руб.		98 688,03
08 ввод в эксплуатацию, руб.	1 059 305,44
Обороты за период, руб.	1 157 993,47	197 376,06
Сальдо на конец периода, руб.	847 917 083,45

Из представленных данных видно, что за месяц было введено в эксплуатацию основных средств на сумму 1059305 руб., списано основных средств на сумму 98688 руб., а также списана амортизация по выбывающим основным средствам на сумму 98688 руб.

В таблице 2.6 приведен анализ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» за сентябрь 2012 г.

За сентябрь месяц введено внеоборотных активов на сумму 1059305 руб., были списаны затраты на строительно-монтажные работы хозспособом, за плату было приобретено основных средств на сумму 1479706 руб.

Таблица 2.6 - Анализ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» ОАО

МК «ОРМЕТО-ЮУМЗ» за сентябрь 2012 г.

Счет	С кредита счетов в дебет счета 08	В дебет счетов с кредита счета 08
Сальдо на начало периода, руб.	21 504 904,66
01 ввод в эксплуатацию, руб.		1 059 305,44
20 списаны затраты х/сп, руб	846 585,07
51 движение по расч.счету, руб	300,00
60 приобретение ОС за плату.	1 479 706,41
Обороты за период, руб.	2 326 591,48	1 059 305,44
Сальдо на конец периода, руб.	22 772 190,70

В таблице 2.7 представлен анализ счета 02 «Амортизация основных средств» за сентябрь 2012 г.

Таблица 2.7 - Анализ счета 02 «Амортизация основных средств» ОАО

МК «ОРМЕТО-ЮУМЗ» за сентябрь 2012 г, руб.

Счет	С кредита счетов в дебет счета 02	В дебет счетов с кредита счета 02
1	2	3
Сальдо на начало периода		559 474 495,47
01 начислена амортизация ОС и НМА	98 688,03
20 начислена амортизация ОС и НМА		1 863 115,27
23 начислена амортизация ОС и НМА		242 635,57
25 начислена амортизация ОС и НМА		601 991,87
26 начислена амортизация ОС и НМА		1 161 530,69
28 списаны затраты по браку		2 861,75
29 начислена амортизация ОС и НМА		24 441,15
91 начислена амортизация ОС и НМА		37 178,48
Обороты за период	98 688,03	3 933 754,78
Сальдо на конец периода		563 309 562,22

Из таблицы видно, какие суммы амортизации основных средств и нематериальных активов были начислены за месяц по счетам, а также сколько списано в результате списания основных средств.

Согласно разделу «Основные средства» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» всего на предприятии числятся следующие основные средства, представленные в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Основные средства ОАО «ОРМЕТО-ЮУМЗ»в 2012г.тыс.руб

Наименование показателя	Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
Здания	371852		336	371516
Сооружения	28616	69103	3658	94061
Машины и оборудование	352916	12458	2197	363177
Транспортные средства	3635	372	102	3905
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	8034	6007	1145	12896
Многолетние насаждения	406			406
Итого, тыс.руб	765459	84187	3685	845961

На начало отчетного года у предприятия числилось основных средств на сумму 765459 тыс.руб. За 2012 г. поступило основных средств на сумму 84187 тыс.руб., выбыло 3685 тыс.руб. Таким образом на конец отчетного года стоимость основных средств составила 845961 тыс.руб.

Проведенный анализ состояния учета основных средств показал, что на предприятии ведется современный, с использованием компьютерных технологий бухгалтерский учет. Выборочная проверка позволяет судить о четком соблюдении требований ПБУ при совершении бухгалтерских операций.