3. Сущность метода двойной записи

Двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при котором один или несколько счетов дебетуется, и один или несколько счетов кредитуется в одной и той же сумме.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов (бухгалтерской проводкой).

4. План счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета – это унифицированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов состоит из 8 разделов (перечислить), каждый раздел объединяет группы однородных счетов, группы делятся на счета. Счета бухгалтерского учета, применяемые в казахстанском плане счетов 4-хзначные: 1 цифра указывает на номер раздела, первые 2 цифры указывают на номер группы.

Для надлежащей организации бухгалтерского учета на предприятии большое значение имеет правильное использование плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, где даются характеристика каждого счета и типовая корреспонденция счетов по ним. План счетов содержит восемь разделов:

1. Краткосрочные активы.

2. Долгосрочные активы.

3. Краткосрочные обязательства.

4. Долгосрочные обязательства.

5. Собственный капитал.

6. Доходы.

7. Расходы.

8. Счета производственного учета.

В каждом разделе указаны: наименование синтетических счетов и их номер. Так, синтетическому счету «Материалы» присвоен номер 1310, а счету «Товары» — номер 1330.

На основе плана счетов бухгалтерского учета главный бухгалтер предприятия разрабатывает так называемый рабочий план счетов, подлежащий использованию на данном предприятии, а также документооборот, права и обязанности должностных лиц, занимающихся ведением учета.

На небольших (малых) предприятиях может использоваться сокращенный план счетов.

5. Оборотные ведомости, и их значение и порядок составления.

Полученные на счетах данные об оборотах и остатках хозяйственных средств и их источников используются для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Поэтому они должны быть достоверными и правильными. В течение отчетного периода в учетных записях могут быть допущены ошибки различного характера: указана неправильная сумма, сделана запись только на одном счете, одна и та же запись отражена дважды и т.д. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а также для принятия управленческих решений необходимо иметь обобщенные данные. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Рассмотрим сначала порядок составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Она представляет собой таблицу, в первой графе которой записываются наименования всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии, а далее располагаются три пары колонок:

• остатки по счетам на начало отчетного периода;

• дебетовые и кредитовые обороты по счетам за отчетный период;

• остатки по счетам на конец отчетного периода или на начало следующего.

Для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам используем данные примера и перенесем в нее сальдо и обороты из синтетических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200 г.

Наименование счета	Сальдо начальное на 1 марта		Оборот за март		Сальдо конечное на 1 апреля
	Дб	Кт	Дб	Кт	Дб	Кт
А	1	2	3	4	5	6
Основные средства	11 000				11 000
Товары	14 500		12 000		26 500
Касса	50		2500	2000	550
Расчетный счет	3500			2500	1000
Уставный капитал		12 700				12 700
Кредиты банка		7750		10 000		17 750
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		4600	10 000	12 000		6600
Расчеты с персоналом по оплате труда		4000	2000			2000
Итого	29 050*	29 050*	26 500	26 500	39 050	39 050

 

По данным таблицы видно, что из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по дебету и кредиту и конечные остатки. В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно соблюдаться три равенства:

1.    Сальдо начальное по Дт = Сальдо начальное по Кт.

2.    Сумма оборотов по Дт всех счетов = сумме оборотов по Кт всех счетов.

3.    Сальдо конечное по Дт = сальдо конечное по Кт.

То есть конечные итоги дают три пары равных результатов. Эту ведомость еще называют оборотным балансом. Равенство итогов начальных сальдо (гр.1 = гр.2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. На этом же основано и равенство итогов конечных сальдо (гр.5 = гр.6). Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр.4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчете допущены ошибки, которые необходимо выявить. Если не сходятся итоги начальных сальдо (гр.1 и гр.2), это свидетельствует о том, что неправильно записаны начальные сальдо из баланса. Если не сходятся итоги оборотов (гр.3 и гр.4), ошибку следует искать в нарушении принципа двойной записи (запись сделана только на одном счете или на счетах записана неодинаковая сумма). При правильном отражении начальных сальдо и соблюдении принципа двойной записи итоги гр.5 и 6 не совпадают только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода. Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам и взаимной сверки их с итогами соответствующих синтетических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета. Составим оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».