Методические указания

Налоговая система во внешнеэкономической сфере складывается из совокупности налогов, сборов и других платежей, которые взимаются в установленном государством порядке. Основные элементы налогового обложения экспорта и импорта товаров – это налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз. Оба налога универсальные фискальные инструменты, обеспечивающие регулярность платежей.

Акциз – косвенный налог, включаемый в отпускную цену товара как надбавка к цене и оплачиваемый конечным потребителем. Налог предназначен для регулирования спроса и предложения отдельных товаров, пополнения доходов в бюджет за счет товаров устойчивого спроса у населения, но не относящихся к товарам массового спроса. Товар, в отношении которого устанавливается акцизный налог, называется подакцизным. Перечень подакцизных товаров определяется в законодательном порядке.

В настоящее время в перечень подакцизных товаров входят:

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы за исключением: растворов с денатурированными добавками, лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических препаратов, аптечных, ветеринарных, парфюмерно-косметических средств;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция);

- пиво;

- табачная продукция;

- нефть сырая;

- автомобильное топливо, дизельное топливо;

- легковые автомобили и микроавтобусы, кроме предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Уменьшение исчисленной суммы акцизов производится по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территорий государств – участников СНГ. При этом сумма акцизов уменьшается на сумму акцизов, фактически уплаченную в стране их происхождения. Освобождаются от обложения спирт-сырец, спирт ректифицированный, отпущенный на производство алкогольной продукции и используемый в качестве сырья коньячный спирт и виноматериалы; подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь (кроме экспорта в государства – участники СНГ) .

Виды ставок акцизов:

- адвалорные, исчисляемые в процентах к налоговой базе облагаемых товаров;

- твердые (специфические), установленные в денежном размере за единицу измерения облагаемых товаров.

Налоговые ставки устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Исчисление сумм акцизов производится по формулам:

- при применении адвалорной ставки акцизов:

А= Ба*СТАадв, (3.4)

где Ба – налоговая база по товарам, подлежащим обложению акцизами, руб.;

СТАадв – адвалорная налоговая ставка акцизов %.

При этом, Ба = ТСТ + ТП, (3.5)

где ТСТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП – подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины.

Сумма таможенных сборов за таможенное оформление, приходящаяся на каждое из наименований товаров по таможенному разрешению, определяется как частное от деления ставки таможенных сборов за таможенное оформление по каждому товару на количество наименования товаров по таможенному разрешению.

- при применении специфической ставки акцизов:

А = Ба * СТА специф., (3.6)

где Ба – налоговая база по товарам, подлежащим обложению акцизами;

СТА специф. – установленная ставка акцизов за единицу товара.

При этом налоговая база по товарам (Ба) в этом случае определяется, как количество (объем) ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены:

- адвалорные ставки акцизов – начисленные суммы акцизов при реализации товаров уменьшаются на суммы акцизов, уплаченных при ввозе подакцизных товаров;

- специфические ставки акцизов – уплата акцизов при реализации не производится, если по данным товарам акцизы перечислены при их ввозе.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, включается в отпускную цену товаров (работ, услуг) и оплачивается конечным потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста вновь создаваемой стоимости (добавленной стоимости), возникающей на всех стадиях производства и реализации и получаемый как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Особенности применения НДС определяются в законодательном порядке.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь;

2) товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

Налоговые ставки НДС:

1. при экспорте и работах (услугах), связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом – ставка 0 (ноль) процентов;

2. при импорте:

• Ставка 10 (десять) процентов - по продовольственным товарам и товарам для детей по перечням, которые утверждаются Советом Министров Республики Беларусь;

• Ставка 18 (восемнадцать) процентов – по остальным товарам, включая подакцизные, за исключением тех, которые в соответствии с действующим законодательством освобождаются от уплаты налогов.

Освобождаются от обложения НДС при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь следующие товары:

• товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств;

• ветеринарные препараты;

• валюта Республики Беларусь, иностранная валюта, а также акцизные марки, ценные бумаги;

• товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи и на благотворительные цели;

• оборудование и приборы, ввозимые исключительно для научно-исследовательских целей; технологическое оборудование и запасные части к нему;

• технические средства для профилактики и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения медицинская техника и др.

• специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел;

• транспорт общественного пользования и запасные части к нему;

• художественные ценности, передаваемые в качестве дара организациям культуры; все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые организациями в целях осуществления некоммерческих обменов;

• иные товары Республики Беларусь, а также в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и международными договорами Республики Беларусь.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь исчисляется по формуле:

НДС = Бндс* СТндс, (3.7)

где НДС – сумма налога на добавленную стоимость, руб.;

Бндс – налоговая база по товарам, подлежащим, обложению НДС;

СТндс – ставка налога на добавленную стоимость.

При этом, Бндс = ТСТ + ТП + А, (3.8)

где ТСТ – таможенная стоимость товара;

ТП – подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины;

А – подлежащая уплате сумма акцизов.

Оформленные таможенные декларации и копии платежных документов, подтверждающие факт уплаты налога по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь, служат основанием для применения налоговых вычетов. К налоговым вычетам по НДС при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, относят суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, на таможенную территорию республики.