Методы амортизации

Метод амортизации ОС выбирается предприятием самостоятельно, но с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. То есть предприятию следует пересматривать выбранный метод амортизации при изменении ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта ОС. В этом случае начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

ПБО 7 допускает использование пяти методов начисления амортизации:

• 1–й — прямолинейный,

• 2–й — уменьшения остаточной стоимости,

• 3–й — ускоренного уменьшения остаточной

стоимости,

• 4–й — кумулятивный,

• 5–й — производственный.

Использование на одном предприятии всех пяти способов ПБО 7 не возбраняется, но целесообразность этого очень невелика. По существу 2й, 3й и 4й методы являются ускоренными, когда наибольшая сумма начисленной амортизации приходится на первый год, а затем снижается. Поэтому одновременное использование более, чем одного из них, нецелесообразно.

Если ни один из этих методов не подходит, предприятие, руководствуясь требованиями п. 26 П(С)БУ 7, может использовать нормы и методы начисления амортизации ОС, предусмотренные налоговым законодательством.

Как следует из п. 27 П(С)БУ 7, с целью амортизации объектов ОС группы 2 может использоваться либо прямолинейный, либо производственный метод. Причем предприятие может выбрать и так называемый упрощенный метод начисления амортизации таких ОС этой группы, как МНМА и библиотечные фонды.

Рассмотрим примеры применения указанных методов амортизации при следующем условии:

только что приобретенные ОС сразу же введены в эксплуатацию.

Прямолинейный метод

По этому методу сумма амортизации за год определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС (формула 1).

Сумма амортизации (годовая) = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) Срок полезного использования (формула 1)

Рассмотрим пример.

Пример 2.

Первоначальная стоимость производственного оборудования составляет 480000,0 грн. (без НДС). Предприятие, учитывая накопленный опыт использования такого же оборудования, осуществленную оценку рыночной ситуации и технический (экономический) срок эксплуатации, приняло решение об использовании приобретенного производственного оборудования на протяжении 10 лет. В бухучете выбран прямолинейный метод начисления амортизации.

Учитывая данные примера 2, рассчитанная по формуле 1 сумма амортизации производственного оборудования за год составляет 48000 грн. ((480000,0 грн. – 0,0 грн.) / 10 л.), что отображено в таблице 1. Иными словами, годовая норма амортизации равняется 10 % (48000,0 / 480000,0 x 100 %).

Таблица 1. Амортизация по прямолинейному методу (ликвидационная стоимость = 0)

Год эксплуатации	Годовая сумма амортизации, грн. (480000,0 грн. x 10 % / 100 %)	Износ1 на конец соответствующего года, грн. (графа 3 предыдущей строки + графа 2 текущей)	Балансовая (остаточная) стоимость на конец соответствующего года, грн. (480000,0 грн. – графа 3)
1	2	3	4
х	х	х	480000
1	48000	48000	432000
2	48000	96000	384000
3	48000	144000	336000
4	48000	192000	288000
5	48000	240000	240000
6	48000	288000	192000
7	48000	336000	144000
8	48000	384000	96000
9	48000	432000	48000
10	48000	480000	0,00
Итого:	480000	х	х

____________ ¹ Износ – это сумма амортизации объекта ОС с начала его полезного использования (эксплуатации).

Месячная сумма амортизации при использовании этого метода определяется делением суммы амортизации за год на 12.

В данном случае месячная сумма будет равняться 4000,0 грн. (48000,0 грн. / 12 мес.), а квартальная – 12000,0 грн. (4000,0 грн. x 3 мес.).

Прямолинейный метод основан на том предположении, что сумма амортизации зависит от срока эксплуатации объекта ОС. Этот метод является одним из самых востребованных на практике потому, что он очень прост в использовании и, кроме того, амортизируемая стоимость (480000 грн.) равномерно распределяется между учетными периодами в течение всего срока полезного использования объекта ОС.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает возможный моральный износ и отличия производственных мощностей ОС в разные годы их эксплуатации.

Теперь рассмотрим пример начисления амортизации при условии, что ликвидационная стоимость производственного оборудования не равняется нулю.

Пример 3.

Данные примера 2 не изменились, кроме одного условия: предприятие установило ликвидационную стоимость производственного оборудования в размере 96000 грн.

Учитывая данные примера 3, рассчитанная по формуле 1 сумма амортизации производственного оборудования за год составляет 38400 грн. ((480000,0 грн. – 96000,0 грн.) / 10 л.), что отображено в таблице 2. Иными словами, годовая норма амортизации равняется 8 % (38400 / 480000 x 100 %).

Таблица 2. Амортизация по прямолинейному методу (ликвидационная стоимость ¹ 0)

Год эксплуатации	Годовая сумма амортизации, грн. (480000 грн. x 8 % / 100 %)	Износ на конец соответствующего года, грн. (графа 3 предыдущей строки + графа 2 текущей)	Балансовая (остаточная) стоимость на конец соответствующего года, грн. (480000,0 грн. – графа 3)
1	2	3	4
х	х	х	480000,0
1	38400	38400	441600
2	38400	76800	403200
3	38400	115200	364800
4	38400	153600	326400
5	38400	192000	288000
6	38400	230400	249600
7	38400	268800	211200
8	38400	307200	172800
9	38400	345600	134400
10	38400	384000	96000
Итого:	384000	х	х

В данном случае месячная сумма амортизации будет равняться 3200 грн. (38400,0 грн. / 12 мес.), а квартальная – 9600 грн. (3200 грн. x 3 мес.). Остаточная стоимость производственного оборудования на конец 10-го года эксплуатации составит 96000 грн., что и является ликвидационной стоимостью этих ОС.

 Метод уменьшения остаточной стоимости

По этому методу сумма амортизации за год определяется в виде произведения остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года (или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и годовой нормы амортизации (формула 2).

Сумма амортизации (годовая) = Первоначальная стоимость2 x Норма амортизации (годовая), (формула 2)