Опорный конспект к теме «Учет основных средств» Выбор метода амортизации основных средств

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства», основные средства (далее – ОС) – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или же операционного цикла, если он длиннее года).

ОС относятся к составу необоротных активов предприятия. Объект ОС признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена.

Учитывая вышесказанное, ОС должны приносить предприятию экономические выгоды на протяжении не одного года. Поэтому и возникает необходимость распределить их стоимость между отчетными периодами с целью обеспечения принципа соответствия доходов и расходов.

Это достигается методом начисления амортизации.

Но сначала кратко о составе ОС, что важно для понимания используемых терминов.

Объекты ОС определены в п. 4 П(С)БУ 7. Причем, если один объект ОС состоит из частей, имеющих различный срок полезного использования (эксплуатации), каждая из них может быть признана в бухучете в качестве отдельного объекта ОС.

ОС в бухучете делятся на три группы:

1) основные средства;

2) иные необоротные материальные активы;

3) незавершенные капитальные инвестиции.

Первая группа ОС включает в себя земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, здания (сооружения) и передаточные приспособления, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы и инвентарь (мебель), животных, многолетние насаждения, прочие основные средства. Вторая группа – библиотечные фонды, малоценные необоротные материальные активы (далее – МНМА), временные (нетитульные) сооружения, природные ресурсы, инвентарную тару, предметы проката, прочие необоротные материальные активы.

Суть амортизации и правила начисления

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 7 под амортизацией следует понимать систематическое распределение амортизируемой стоимости (проще говоря, стоимости, которая амортизируется) необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

В свою очередь, амортизируемой стоимостью является первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. То есть суммы денежных средств или стоимости иных активов, которые предприятие ожидает получить от реализации или ликвидации необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей или ликвидацией.

Рассмотрим пример.

Пример 1.

Предприятие приобрело деревообрабатывающий станок за 10000,0 грн. (без НДС) и запланировало его продать за 5000,0 грн. (без НДС) через 2 года после ввода в эксплуатацию. Ожидаемые расходы при продаже – 1000,0 грн. (без НДС).

С учетом этих условий для целей бухучета первоначальная стоимость станка составит 10000,0 грн., ликвидационная стоимость – 4000,0 грн. (5000,0 грн. – 1000,0 грн.), стоимость, которая амортизируется – 6000,0 грн. (10000,0 грн. – 4000,0 грн.).

Правда, при поступлении ОС достаточно сложно предусмотреть ликвидационную стоимость, так как в большинстве случаев предприятие не знает, когда эти средства будут реализованы или ликвидированы, и тем более, какая будет получена выручка от их реализации.

Поэтому обычно ликвидационная стоимость приравнивается к нулю. Тогда по данным примера 1 амортизируемой стоимостью станка будет сумма, равная первоначальной его стоимости, т. е. 10000,0 грн.

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 7:

– первоначальная стоимость – это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости иных активов, уплаченных (переданных), потраченных для приобретения (создания) необоротных активов;

– переоцененная стоимость – это стоимость необоротных активов после их переоценки

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС (п. 23 П(С)БУ 7), то есть ожидаемого периода времени, в котором этот объект будет использоваться предприятием или же с его помощью будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции, работ, услуг. По данным примера 1 этот срок равен 2 годам.

Предприятие устанавливает указанный срок эксплуатации (полезного использования) в момент признания объекта ОС активом (при зачислении на баланс), учитывая:

– ожидаемое использование этого объекта с учетом его продуктивности или мощности;

– физический или моральный износ, который предусматривается (ожидается);

– правовые или иные ограничения касательно сроков использования этого объекта;

– другие факторы.

Из п. 25 П(С)БУ 7 следует, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. Причем, амортизация начинает начисляться исходя из нового срока полезного использования ОС с месяца, следующего за месяцем изменения указанного срока.

Начисление амортизации:

– ведется помесячно;

– начинается с месяца, следующего за тем, в котором объект ОС стал пригодным к полезному использованию;

– приостанавливается на период реконструкции объекта ОС, его модернизации, достройки, дооборудования и консервации (начиная с месяца, следующего за месяцем перевода объекта для указанных целей, например, на реконструкцию);

– прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС.

Объектом амортизации является стоимость ОС (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций). При этом с позиции применения методов амортизации ОС для групп 1 и 2 можно выделить определенные особенности, которые мы и рассмотрим далее.