1.Учет наличия и движения ОС регулируется следующими нормативными документами: ПБУ 6/01,Метод. указания по бухучету ОС, План счетов , постановление «об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС»; Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы.

Основные средства — это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой. ОС представляют собой часть иму­щества, используемого в качестве средств труда при производст­ве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превы­шает 12 месяцев. Не относятся к ОС и учитыва­ются в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

К ОС в организации относятся: здания, со­оружения, рабочие и силовые машины и оборудование, приборы и устройства, выч. техника, транспортные средства, инструмент, производствен­ный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объек­ты. В составе ОС учитываются также капиталь­ные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты ОС, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие при­родные ресурсы).

Объект ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе ОС соразмерно доле в общей собствен­ности.

ПБУ 6/01 «Учет ОС» содержит критерии выде­ления ОС из множества внеоборотных активов. Актив принимается органи­зацией к бух учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управ­ленческих нужд организации либо для предоставления организа­цией за плату во временное владение и пользование или во вре­менное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение дли­тельного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 ме­сяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу дан­ного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выго­ды (доход) в будущем.

Способность приносить экономические выгоды определяется длительностью использования ОС в хозяйствен­ной деятельности организации. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) органи­зации.

Для отдельных групп ОС срок полезного ис­пользования определяется исходя из количества продукции (объе­ма работ) в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования основных средств.

Также в ПБУ указано что если стоимостью в преде­лах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб (приказ Минфина от 24.12.2010 года за №186). за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-произ­водственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объ­ектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для организации учета ОС применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой ОС группируются по следующим признакам: ви­дам, принадлежности, назначению, использованию.

Единицей бухучете ОС является инвентарный объект, под которым при­знается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназна­ченный для выполнения определенных самостоятельных функ­ций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначен­ный для выполнения определенной работы.

Объекты ОС, поступающие в организацию, при принятии их к бухгалтерскому учету должны получить соответст­вующую оценку в денежном выражении. Различают три вида оценки ОС: первоначальную, восстановительную и остаточную.

В бухучете ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости -Первоначальной стоимостью объек­та ОС, приобретенного за плату, признается сумма фактически произведенных организацией затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возме­щаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и из­готовление ОС являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы (отменены в 24.12.2010), государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (по­лучением) прав на объект ОС;таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС; начисленные до принятия объекта ОС к бухгал­терскому учету проценты по заемным средствам, если они привлече­ны для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, со­оружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосред­ственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлени­ем ОС.

Первоначальная ОС при их изготов­лении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих ОС. Учет и формирование затрат на производство ОС осущест­вляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой органи­зацией.

По договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма де­нежных средств, которая может быть получена в результате прода­жи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

По договору мены, предусматривающим исполнение обязательств (оп­лату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, пре­дусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС.

Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, при­знается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено закон-вом РФ.

Оценка объекта ОС, стоимость которого при приобретении выражена в ин.валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в ин.валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухучету

. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьше­ние) первоначальной стоимости ОС относится на добавочный капитал организации.

Восстановительная стоимость — стоимость, используемая при реализации механизма переоценки ОС. В ПБУ 6/01- комерч.организация имеет право не чаще 1 раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стои­мости путем индексации или прямого пересчета по документаль­но подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не уста­новлено законодательством РФ. Переоценка осуществляется организацией самостоятельно или путем привле­чения экспертов.

Увеличение стоимости объектов ОС, оборудова­ния к установке и капитального строительства при переоценке от­ражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Если в предыдущие годы в организа­ции переоцениваемый объект был уценен и результат уценки был списан как операционный расход, то сумма дооценки, равная сумме уценки, зачисляется как прочий доход на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма уценки объекта ОС в результате пере­оценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (не­покрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгалтерской от­четности организации. Эта сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм его дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооцен­ки его, зачисленной на счет 83 «Добавочный капитал» в резуль­тате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и также должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетно­сти организации. При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации: дебет счета 83, кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Увеличение суммы амортизации при переоценке основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение износа — по дебету сче­та 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83.

Остаточная стоимость — это стоимость, по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она исчисляется как раз­ность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объекту (или группе объектов) основных средств на определенную дату.

Для обобщения информации о наличии и движении ОС организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средст­ва». Синтетический счет 01 «Основные средства» является актив­ным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении ОС, находящихся в эксплуа­тации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управле­нии, залоге. Кроме того, для организации синтетического учета ОС применяют счета: 02 «Амортизация ОС» (пассивный счет); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

По Дт 01 «Основные средства» отражают остаток ОС на отчетную дату и поступившие ОС, по КР — выбытие ОС по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление ОС записывается по дебету данно­го счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеобо­ротные активы».

Пример – приобретение ОС производственного назначения от поставщиков :

Д08 КР60,76- ОС по первонач.стоимости приняты к учету в качестве вложений во внеоборотные ативы; Д60,76 КР 51-перечислены денежные средства поставщикам ОС ; Д19КР60,76- на сумму начисленного НДС по закупленным ОС; Д01 КР 08 – переданы в эксплуатацию ОС.

При в вкладе в уст.капитал- Д75 КР 80 – определен размер взносов в уставный капитал после гос.регистрации ; Д08 КР 75- оприходованы ОС внесенные учредителями в счет их вкладов в уст.капитал; Д01 КР08 –переданы в эксплуатацию.

При договоре дарения: Д08К98-2 «безвозмездные поступления» на остаточную рыночную стоимость ; Д01 К08- на передачу обьекта в эксплуатацию; Д99 К68- на начисление налога на прибыль. Далее подлежит списанию в состав теущих фин.рез-тов по мере начисления амортизации обьекта- Д98-2 К91-1.

Стоимость объекта ОС средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухучета.

Выбытие объекта ОС: продажа; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Для выбытия объектов ОС к счету 01, может открываться субсчет « выбытие ОС»:

Бух.проводки:Д.01.субсчет « выбытие ОС»К01-списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС; Д02 К01 - списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;Д51,62,10 К91 субсчет1 « прочие доходы»-отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;Д 91 субсчет 2 Кр23,70,69и др- отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС: Д 91-2 К 01 -списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.

Для учета НДМ при реализации объектов ОС к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «НДС».

Продажу ОС отражают в бухгалтерском учете проводками: Д62(76) К91-1(субсчет “Прочие доходы”) - отражена задолженность покупателя за проданные ОС(включая НДС). Д91-2(субсчет “Прочие расходы”) К68(76) - отражена сумма НДС, полученного от покупателя. Д 01(субсчет “Выбытие Ос”) К сч.01 - списана первоначальная(балансовая) стоимость выбывших ОС. Д 02 К.01(субсчет “Выбытие ОС”) - списан начисленный износ по выбывшим ОС. Д 23 К10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием ОС

Безвозмездную передачу ОС отражают в бух.учете проводками:Д .01(субсчет Выбытие ОС) К01 – списана первоначальная стоимость выбывшего ОС. Д.02 К01(субсчет Выбытие ОС) – списан начисленный износ по выбывшему ОС. Д91(субсчет Прочие расходы) К01(субсчет Выбытие основных средств) – списана остаточная стоимость переданного ОС. Д 99 К91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен убыток от передачи ОС.

Первичные учетные документы: при приобретении объектов ОС со стороны, так и изготовленных (сооруженных) в организации- акт о прие­ме-передаче объектов ОС (ф. № ОС-1); Прием-сдачу ОС из капитального ремонта, рекон­струкции-(ф. № ОС-3). Для списании объекта ОС- (ф. № ОС-4), для аналитического учета за­водится индивидуальная инвентарная карточка типовой формы № ОС-6 ; Для обеспе­чения контроля за их сохранностью, внутрихозяйственным переме­щением и использованием- ф. № ОС-9 и № ОС-13;

При проведении инвентаризации : При излишках (Д01 КР 91-1) и еще делается запись (Д91-2 Кр02); При недостачи : (Д94 Кр01; - на первонач.стоимость обьекта; и Д02 Кр 94 –насумму начисленнйо амортизации) При списании за счет организации (Д91КР 94), за счет виновного –Д73 КР94 и потом при удержании Д50, 70 Кр 73-2 ). При списании недостающих обьектов следует скоректировать записи по НДС сделаные их при постановке на учет: на ранее возмещенную сумму НДС- сторно- Д68-2 Кр 19-2 и на списание суммы НДС –Д94Кр 19

2.Учет наличия и движения нематериальных активов.

Основным нормативными документами для учета НМА является ПБУ 14/07 от 27.12.2007 № 153н; ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» . Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; План счетов от  31.10.2000 № 94н.

Под НМА понимаются такие активы , для которых при отсутствии материально-вещественной (физической) формы необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем ;

2)организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем,а также существует контроль над объектом;

3)возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4)объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

5)организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

6)фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7)отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА относятся:произведения науки, литературы и искусства;программы для ЭВМ;изобретения;полезные модели;селекционные достижения;секреты производства (ноу-хау);товарные знаки и знаки обслуживания. Деловая репутация организации (гудвилл) - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов. 

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются НМА.  

К НМА не относятся: а) не давшие положительного результата научно-исследова­тельские, опытно-конструкторские и технологические работы; б) незаконченные и не оформленные в установленном законо­дательством порядке научно-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы; в) материальные носители (вещи), в которых выражены ре­зультат интеллектуальной деятельности или средство индивидуа­лизации; г) финансовые вложения.

Единицей бухучета НМА явля­ется инвентарный объект.

НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой, в соответствии с ПБУ 14/2007, понимается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение признают:- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА;- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект НМА и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА. Для определения первоначальной стоимости НМА используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость НМА". Стоимость НМА, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных закон-вом РФ.

На балансе НМА учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

В соответствии с Планом счетов, НМА принимаются к бухучету на синтетическом счете 04 «НМА» по первоначаль­ной стоимости. Аналитический учет по счету 04 «НМА» ве­дется по отдельным объектам НМА.Учет НМА ведется на основании первичных документов аналогичным документам учета основных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.(НМА -1).

Также синтетический учет НМА ведут на счетах , 05 «Амортизация НМА», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным НМА», и счет 91 «прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, он предназначен для получения информации о наличии и движении НМА, принадлежащих организации на правах собственности. Учет НМА на нем ведут в первоначальной оценке. По некоторым видам активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам

Сч. 05 «Амортизация НМА» отражает начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам НМА, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов. (60, 10,75)

Поступление НМА в организацию происходит в следующих случаях:

1)Приобретение НМА за плату- оценивается по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Бух.проводки : ДТ 08 КР 76- - получен отчет посредника о найденном НМА, готовом для продажи; ДТ 19 КР 76- - учтен НДС, оплаченный по услугам посредника; ДТ 76 КР 51- - оплачены услуги посредника по поиску правообладателя необходимого НМА; ДТ 76 КР 51- оплачены консультационные услуги по составлению договора на приобретение НМА; ДТ 19 КР 76- учтен НДС, оплаченный по консультационным услугам; ДТ 08 КР 76-- составлен договор купли-продажи НМА, пописан акт об оказании консультационных слуг; ДТ 60 КР 51-- оплачен НМА в пользу прежнего правообладателя; ДТ 08 КР 60-- оприходован оплаченный НМА; ДТ 19 КР 60- учтен НДС, уплаченный по операции приобретения НМА; ДТ 68 КР 19- принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении НМА производственного назначения (суммарно по всем трем договорам); ДТ 08 КР 76- оплачена государственная пошлина за регистрацию договоров об уступке исключительного права, учитываемого в качестве НМА;ДТ 04 КР 08- НМА принят к бухучету по сформированной балансовой цене.

2)Изготовление в организации- суммируются фактические расходы на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников организации и услуг сторонних организаций, патентные пошлины) за исключением НДС и возмещ.налогов.Дт 08 КР 10, 60,76,70, и др –на сумму расходов ; потом Дт 04 и КР 08 – при передачи соданых объетов в эксплуатацию

3)вклад в уставный капитал- по объектам внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон.

Дт08 и КР 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «расчеты по вкладам в уставный капитал» а потом Дт 04 КР 08

4) получение безвозмездно- по рыночной стоимости на дату принятия к бухучету. Дт 08 и КР 98 «доходы будущих периодов» субстчет 98-2 «Безвозмездные поступления»- отражена стоимость НМА. При передачи в эксплуатацию – Дт 04 Кр 08. В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации след.записью: Дт 98 КР 91 субсчет 91-4 «Выбытие НМА». Принятая к вычету задолженность перед бюджетом сумма НДС относящеяся к НМА : ДТ 68 и КР 19.

5) по договору мены – по объектам полученным в обмен на какое-либо имущество , первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества, которая определяется организацией исходя из стоимости аналогичного имущества. Приобретение НМА по договору мены, предусматривающем оплату не денежными средствами. Стоимость полученных НМА отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов. В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Первая переоценка объекта НМА - дооценка

Д04 КР83- Увеличена стоимость объекта НМА в связи с его пере­оценкой (дооценка объекта НМА);

Д83 КР05- Увеличена сумма начисленной амортизации по объекту НМА в связи с ее переоценкой

Вторая переоценка объекта НМА – уценка

Д83КР04Уменьшен добавочный капитал организации на сумму уценки стоимости объекта НМА, не превышающую сум­му его предыдущей дооценки

Д05 КР83 Увеличен добавочный капитал организации на сумму уценки амортизации объекта НМА, не, превышающую сумму ее предыдущей дооценки

Д84 КР04-Превышение суммы уценки стоимости объекта НМА над суммой его предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка

Д05 КР 84-Превышение суммы уценки амортизации объекта НМА над суммой ее предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Выбытие объектов НМА :за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.Основание для списания - акты передачи НМА, акты на списание НМА, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

ДТ 05 КР 04 – списана накопленная амортизация; ДТ 91 КР 04- списана остаточная стоимость НМА; ДТ 99 КР 91- определен убыток от списания НМА.

- Продажа нематериальных активов: ДТ 05 КР 04- отражена сумма накопленной амортизации; ДТ 91 КР 04- выявлена остаточная стоимость НМА; ДТ 91-4 «Выбытие НМА» КР 44, 70 и др- определены расходы связаные с продажей НМА». ДТ 91 КР 68- отражена сумма начисленного НДС; ДТ 62,76,51- КР 91-4 – отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи НМА. Далее идет отражение фин.рез-тов от продажи НМА: ДТ91 КР 91-9 – получены доходы от продажи НМА; ДТ 91-9 и КР 99 – отражена прибыль от продажи НМА. При возникновении убытка – ДТ 91-9 КР 91- расходы связанные с реализацией НМА; ДТ 99 и КР 91-9- отражен убыток.

- Безвозмездная передача нематериальных активов ( остаточная стоимость списывается в состав прочих расходов- Д91.2 Кр04 ;). При дарении организация должна начислить НДС от его остаточной стоимости : Д91-2 Кр 68

- Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций (Д58 Кр 04)

- Передача объектов нематериальных активов по договору мены

При выбытии НМА в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета НМА в дебет счета амортизации НМА. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием НМА и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете прибылей и убытков.

При проведении инвентаризации : При излишках (Д04 КР 91-1) и еще делается запись (Д91-2 Кр05); При недостачи : (Д94 Кр04; - на первонач.стоимость обьекта; и Д05 Кр 94 –насумму начисленнйо амортизации) При списании за счет организации (Д91КР 94), за счет виновного –Д73 КР94 и потом при удержании Д50, 70 Кр 73-2 ). При списании недостающих обьектов следует скоректировать записи по НДС сделаные их при постановке на учет: на ранее возмещенную сумму НДС- сторно- Д68-2 Кр 19-2 и на списание суммы НДС –Д94Кр 19

3.Учет амортизации основных средств

Согласно ПБУ6/01“Учет основных средств” стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Под амортизацией понимается процесс постепенного переноса стоимости имущества на себестоимость готовой продукции, выполненых работ.

Амортизация не начисляется по:жилищному фонду;объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);земельные участки, объекты природопользования и т.д.Все ОС предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. 

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования ОС. СПИ является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. СПИ организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. 

Определение СПИ объекта ОС производится исходя из:- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; -ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; -нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При разбивке имеющихся у организации объектов ОС по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить – предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет СПИ - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По ОС, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

Для отражения начисленной амортизации в учете используется пасивный регулирующий счет 02.При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации отражают в журналах-ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.

Величина балансовой(остаточной) стоимости ОС зависит от порядка начисления амортизации. Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Амортизационные отчисления отражаются в учете в том месяце к которому они фактически относятся.

Корреспонденция счетов по учету амортизации: Начислена амортизация основных средств Дт 20,23, 20,23.26,44 Кр 02; начисление амортизации арендодателем по ОС сданым в аренду на условиях возврата –Д91-2 КР02; При выбытии ОС на сумму накопленной амортизации –Д02 Кр01; на остаточную стоимость ОС –Д91К01.Произведена переоценка (дооценка амортизации)-Д 83 кр 02; Произведена переоценка (уценка амортизации)- Д 02 Кр 83,84;

Учет амортизации и инвентаризации нематериальных активов

При использовании НМА их стоимость погашается посредством амортизации. Начисление амортизации НМА производится в БУ независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует 3 способа начисления амортизации НА: 1) линейный способ 2) способ уменьшаемого остатка 3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования. СПИ НМА определяется организацией при принятии объекта к БУ исходя из: - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно закон-ву РФ; - ожидаемого срока использования этого объекта.

Если невозможно определить СПИ НМА, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

СПИ НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухучете и бухотчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении НМА с неопределенным СПИ организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет СПИ данного НМА и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухучете и бух отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Для отдельных групп НМА СПИ определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухучету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухучета.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бух учета.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухучете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухучета: путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

При начислении амортизации по объектам НМА , используемых при капит.строительстве в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды в обслуживающих производствах и хозяйствах в торговой деятельности делаются след.бух.проводки: Д08 « Вложения в внеоборотные активы» , 20,23,26, 29№Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кр 05.

При начислении амортизации по НМА используемых в процессе осуществления расходов будущ.периодов : Дт97 «Расходы буд.периодов» Кр 05 . списание отражают Дт05 Кр04.

Также предпологается и др схема по учету амортизации: сумма амортиз.отчислений относится непосредственно с Кр 04 в Дт счетов учета затрат и расходов(20,23,26,29 и т.д.). этот вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизир. Стоимости. В этом случае обьет перестает числиться в учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 : Дт04 Кр 91