30. Мнение аудитора

Вы видимо обратили внимание, что ключевое слово в описании термина "Аудиторское заключение" - это слово "мнение". И мнение это может быть самое разное от, безусловно-положительного, до отказа от выражения мнения. Все это зависит от ниже указанных обстоятельств. Мнение без оговорок выражается в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо во всех существенных аспектах, в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности (безусловно-положительное мнение).

Аудиторский отчет (заключение) считается модифицированным (Modified auditor’s report), если он содержит пояснительный параграф(-ы) (Emphasis of matter paragraph(s) или если аудитор выражает мнение, отличное от мнения без оговорки (безусловно-положительного мнения).  Аудиторский отчет (заключение) может быть модифицирован путем добавления пояснительного параграфа для того, чтобы выделить аспект, влияющий на финансовую отчетность, который включен в примечание к финансовой отчетности, где данный аспект обсуждается расширенно. Включение такого пояснительного параграфа не влияет на мнение аудитора. Аудитор может также модифицировать аудиторский отчет (заключение) посредством использования пояснительного параграфа(-ов) в отношении аспектов, отличных от оказывающих влияние на финансовую отчетность.  Причиной модификации аудиторского отчета может быть, например, экономическое положение предприятия.

Итак, аудиторы при проверке в своих отчетах (выводах) должны ссылаться на "Going concern" (соблюдение принципа непрерывности) только в том случае, если имеются веские свидетельства, что организация, которая проверяется, продолжит свою деятельность в обозримом будущем. Согласно МСА 701.9 включение пояснительного параграфа, акцентирующего внимание на проблеме непрерывности деятельности, или на значительной неопределенности, обычно является достаточным с точки зрения ответственности аудитора по подготовке аудиторского отчета (заключения) по таким вопросам. Тем не менее, в крайних случаях, например в случае числа факторов неопределенностей, значительных для финансовой отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения вместо включения пояснительного параграфа.  В соответствие с МСА 570.33, если в финансовой отчетности сделано адекватное раскрытие информации, аудитор должен выразить безоговорочно-положительное мнение, но модифицировать аудиторский отчет (заключение), включив в него абзац, привлекающий внимание к аспекту, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на примечания к финансовой отчетности.

Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение) следует выражать в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение), но влияние любых разногласия с руководством субъекта или ограничение масштаба аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выражать отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение) должно содержать выражение «за исключением» влияния аспекта, к которому относится оговорка.

В определенных случаях аудитор может высказать отрицательное мнение или вообще отказаться от выражения мнения. Отрицательное мнение (Adverse opinion) выражается в том случае, если влияние разногласия является столь существенным и глубоким для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что выражение мнения с оговоркой в отчете (заключении) является неадекватным для раскрытия информации, вводящей в заблуждение или представляющей неполную картину финансовой отчетности. Вернемся к принципу непрерывности. Согласно МСА 570.35 если в соответствии с суждением аудитора, субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность то аудитору следует выразить отрицательное мнение, если финансовая отчетность была подготовлена на основе допущения о непрерывности деятельности.

Отказ от выражения мнения (Disclaimer of opinion) выражается в том случае, если возможное влияние ограничения масштаба является столь существенным и глубоким, что не позволяет аудитору получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности.  Масштаб аудита (Scope of an audit) – это аудиторские процедуры, которые, согласно мнению аудитора и на основании МСА, считаются необходимыми для достижения цели аудита в данных условиях. Ограничение масштаба работы аудитора может быть следствием обстоятельств (например, если временные рамки назначения аудитора таковы, что аудитор не в состоянии наблюдать за проведением инвентаризации запасов). Ограничение масштаба также имеет место, если, по мнению аудитора, точная документация субъекта неадекватна или если аудитор не может осуществить аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить. В этих обстоятельствах аудитор попытается выполнить разумные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение).