Вопрос 2. Виды и функции налогов
Налогами называют обязательные безвозмездные платежи физических и юридических лиц в бюджеты различных уровней, взимаемые на основе законодательства.
Налоги выполняют следующие основные функции:
аккумулирование и централизация финансовых ресурсов для нужд государства и общества;
перераспределение ресурсов между различными социальными группами, между отраслями и регионами;
регулирование и стимулирование социально-экономических процессов.
Налоговые поступления распределяются между бюджетами различных уровней в целях финансового обеспечения деятельности соответствующих государственных органов власти. В Российской Федерации способ распределения налоговых поступлений определяется Налоговым кодексом. Фактически более половины собранных в виде налогов средств поступает в федеральный бюджет, несколько меньше (≈ 42 %) – в бюджеты субъектов Российской Федерации и лишь около 5 % – в местные бюджеты. В настоящее время предпринимаются попытки изменить структуру налоговых потоков в пользу местных бюджетов с одновременной передачей им дополнительных полномочий.
По типу используемой шкалы налогообложения выделяют следующие виды налогов:
пропорциональные (по единой ставке независимо от величины налогооблагаемой базы);
прогрессивные (ставка растет с ростом величины дохода или количества объектов налогообложения);
регрессивные (с ростом налогооблагаемой базы ставка снижает-ся).
Величина ставки налогообложения является предметом дискуссий. Слишком низкая шкала налогообложения не позволяет современному государству реализовать все свои функции, слишком высокая – снижает заинтересованность в эффективной экономической деятельности, ведет к уклонению от уплаты налогов, и, в конечном итоге, уменьшению налоговых поступлений. Зависимость между ставкой налогообложения и величиной налоговых поступлений в бюджет исследовал и изобразил графически А. Лаффер:
Ставка налога, %
100
t2
t0
t1
T1
T max
Объем налоговых
поступлений
Рис. 21.1. Кривая Лаффера
Из графика следует, что при ставке t0 обеспечивается максимально возможной размер налоговых поступлений. В разных странах такое оптимальное состояние налоговой системы достигается при разной величине ставки налогообложения в зависимости от традиций, степени доверия к правительству, распространению индивидуализма или тенденций к солидарности в обществе, законопослушности граждан.
Все другие объемы налоговых поступлений могут быть достигнуты при двух вариантах налоговых ставок, одна из которых выше другой. При этом предпочтение следует отдавать более низкой ставке, так как она носит стимулирующий экономическое развитие характер и создает благоприятную перспективу для формирования бюджета в будущем. Кроме того, очевидно, что при нулевой ставке поступлений в бюджет, так же, как и при 100-процентной ставке (когда налогообложение носит характер конфискации) предпринимательская деятельность теряет всякий смысл.
По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с конкретного налогоплательщика и зависят от его платежеспособности. Косвенные налоги представляют собой надбавку к цене товара или услуги. Они распределяются между потребителями и производителями товаров, облагаемых косвенными налогами (НДС, акцизы, таможенные пошлины, монопольный налог) в зависимости от степени эластичности спроса. Прямые налоги предпочтительнее косвенных, так как они более справедливы и не влекут за собой чистых потерь общества. Кроме того, для ряда товаров с неэластичным спросом такие налоги имеют регрессивный характер в соотношении с доходами покупателей. Например, для богатого человека покупка пачки сигарет и связанная с этим уплата акциза означает потерю очень незначительной части его дохода; для лиц с низким уровнем жизни та же покупка означает потерю гораздо большей части дохода. Однако косвенные налоги взимать гораздо проще, уклониться от их уплаты гораздо сложнее, чем от прямых налогов. Этим и объясняется то, что косвенные налоги все еще достаточно распространены. В развитых странах доля косвенных налогов в общих налоговых поступлениях, как правило, не превышает 25 %. В Российской Федерации за счет косвенных налогов формируется гораздо бóльшая доля доходной части бюджета.
В 2004 г. в Российской Федерации сложилась следующая структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет:
налог на добавленную стоимость – 48,9 %;
налог на добычу полезных ископаемых – 28,4 %;
налог на прибыль – 13,4 %;
налог на акцизы – 7,2 %;
остальные налоги – 2,1 %.
Существуют два основных теоретических принципа налогообложения:
Принцип получения благ. В соответствии с этим принципом налоги должны платить получатели тех благ, на которые идут данные налоги. В ряде случаев этот принцип может быть достаточно эффективно реализован: например, когда речь идет о дорожном или водном налоге. Но в большинстве случаев этот принцип неприменим: программы борьбы с бедностью в соответствии с этим принципом должны были бы оплачивать бедные, что невозможно.
Принцип платежеспособности. В соответствии с этим принципом тяжесть налогового бремени ложится на тех, кто в состоянии его нести. (Данный принцип применяется гораздо чаще).
Налоговая система должна наиболее оптимальным способом сочетать интересы физических и юридических лиц, государства и общества. На практике этого добиться достаточно сложно, так как не существует такой идеальной налоговой системы, которая устраивала бы в равной степени всех, так как каждый субъект заинтересован как плательщик налогов в их минимальной величине, а как получатель общественных благ - в максимальных возможностях бюджета.