3. Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Составлению б.о должна предшествовать значительная подготовительная работа, которая включает следующие подготовительные этапы:

1)проверка соответствия данных первичных документов

2)проведение инвентаризации имущества и финн.обязательств

3)уточнение оценки имущественных статей баланса

4)проверка записей на счетах б.у

5)закрытие счетов

6)составление оборотной ведомости по счетам главной книги, которая включает все корректирующие и доп.записи

Перед составлением годовой отчетности необходимо провести инвентаризацию, которой подлежит все имущество предприятия и все виды финн.обязательств. в ходе нее выявляют фактическое наличие имущества, которое должно совпадать с данными б.у и проверятся полнота отражений в учете обязательств. Если при инвентаризации выявлены различия между фактическим наличием имущества и данными б.у, то бухгалтер отражает это на счетах:

1)излишки имущества приходуют по рыночной цене на дату проведения инвентаризации и сумму учитывают бух.запись. Дт10,43,41,50 Кт 91/1

2)недостача имущества или норма в пределах нормы естественной убыли списывается по каналам расходывания выявлена недостача Дт94Кт43,10,41,01; списана недостача по каналам расходывания Дт20/1,2,3,23,25,26,29,90,44Кт94

3)недостача относиться на виновное лицо Дт73/2Кт94-балансовая стоимость; Дт73/2Кт98-разница между рыночной и балансовой стоимостью

4)удержана из з/п Дт70Кт73/2 Дт50Кт73/2

5)сумма дохода будущих периодов учтена в составе прочих доходов Дт98Кт91/1

6)если виновное лицо не уставлено то убытки от недостач списывают на прочие расходы Дт91/2Кт94.

Оценка имущества статей баланса должна быть приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты, на счетах б.у по которым формируются баланс активы отражены по первоначальной стоимости или себестоимости. Переоценка предусмотрена только для о.с и финн.вложений, согласно ПБУ6.01 организация может не чаще одного раза в год переоценивать однородные объеткты о.с по востоновительной стоимости или путем инкассации, или же прямого пересчета по утвержденным рыночным ценам. При этом бухгалтер дает запись Дт01Кт83;Дт83Кт02, уценка о.с Дт83Кт01;Дт02Кт83.

Согласно ПБУ12.02 по финн.вложениям потери можно определить текущую рыночную стоимость в отчетном на конец отчетного периода их отражают по рыночной стоимости, для чего производят корректировку ежемесячно Дт58Кт91/1; Дт91/2Кт58.

По другим бух.статьям баланса их оценка в отчетности обеспечивается путем создания оценочных резервов:

Под снижение стоимости ТМЦ 14 счет;

Резервы под обесценение финн.вложений 59 ;

Резервы по сомнительным долгам 63.

Резервы на счете 14 используются для учета отношений стоимости материалов, сырья и т.д. под снижением стоимости др. средств в обороте . создание резервов в конце отчетного года отражают бух.записью Дт91\2Кт14

Данный резерв формируется когда материальные ценности морально устарели, нормы или их рыночная цена имеют тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью на конец отчетного периода. А в начале периода следующего за отчетным сумма созданного резерва списывается проводкой Дт14Кт91/1. Резерв под обесценение финн.вложений могут формировать предприятия если проверка на обесценение потверждает устойчивое снижение стоимости финн.вложений и резерв образует на разницу между учетной и рыночной стоимостью финн.вложений. создание резерва отражают проводкой Дт91/2Кт59; Дт59Кт91/1. Резерв по сомнительным долгам используется предприятием лишь на покрытие убытков от долгов. Создание резерва Дт91/2Кт63; использование Дт63Кт62,76,60; списание Дт63Кт91/1.

Учетную работу делят на три этапа: 1)составление проводок на основании первичных документов или группы ведомостей. 2)все факты хоз-ой дея-сти из первичных документов переносят в реестр б.у.3)на счетах главной книги на основании итоговых данных учетных регистров формируется информация об объектах б.у. В конце отчетного периода в главной книге по всем счетам подсчитывают Дт и Кт оборотов и выводят конечное сальдо . По таким счетам как 25,26,28,94 – они ежемесячно закрываются и сальдо отсусвует. 90,91 – в конце месяца финн.результат переносят на 99 счет.. 99 счет закрывается один раз в конце года. По некоторым счетам 60,62,76,75,68,71 исчисляют развернутое сальдо и в балансе в активе отражают Дт остатков , а в пассиве Кт, что необходимо для объективной характеристики финн.положения предприятия. Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотно-сальдовые ведомостя по всем синтетическим и отдельно аналитическим счетам. Равенство оборотов и остатков в этих ведомостях свидетельствует о правильности записи на счетах б.у.

В конце года закрываются все операционные счета: калькуляционные (20,23) собирательно-распределительные (25,26) финансово-результативные и сопоставимые (90,91,99). Закрытие счетов начинают со счетов имеющих максимальное количество потребителей и минимальные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным кол-ом встречных затрат.

1)23счет-исчисляется факт.себестоимость услуг вспомогательных произ-в и списывается калькуляционная разница на счета потребителей этих услуг методом красное сторно или доп.проводкой. Дт20/1,2,3,23,25,26,29,90 Кт23.

2)97 счет- списывают затраты в Дт26Кт97-подписка ни литературу; Дт20/2Кт97-списание затрат по строительству летних лагерей для скота, которые распределят на 2-3 года

3)25,26 счет- это накладные расходы которые списываются на счета основного произ-ва. Закрытие 25 счета отражают бух.записью, а распределять будут только в Дт20/1,2,3. А счет 26 закрывают в Дт08,90,20/1,2,3.

4)20/1- исчисляется факт.себестоимость продукции рас-ва и списывается калькуляционная разница доп.проводкой на счета расходования этой продукции Дт90,20/3,2,1,43Кт20/1

5)20/2- исчисляется факт.себестоимость продукции жив-ва и списывается калькуляционная разница на счета продукции Дт20/2,3,90,11Кт20/2

6)28-закрывается Дт20/3Кт28

7)20/3 – исчисляется факт.себестоимость продукции промышленных произ-в и списывается калькуляционная разница по каналам расходования продукции Дт90,20/2,43Кт20/3

8)29-данный счет закрывается путем списания затрат за счет соот-го источника Дт86Кт29-за счет лицевых счетов; Дт84Кт29-за счет прибыли; Дт76Кт29-за счет средств населения.

9)08- при расчете факт.себестоимости 1ц живой массы Дт08Кт11 Дт01Кт08

10)90,91,99- в конце каждого месяца на 90 счет выводится финн.результат от продаж т,р,у бух.записью, если прибыль Дт90/9Кт99, если убыток Дт99Кт90/9, а по окончание года все субсчета открытые к 90 счету закрываются внутренними проводками на 90/9. На 91 счете отражают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. В конце каждого месяца на 91 счет выводят финн.результат- это сальдо прочих доходов и расходов, и чем доходы больше расходов то Дт91/9Кт99, если наоборот Дт99Кт91/9. На счет 99 выводят окончательный фин.результат деятельности предприятия . записи на 99 счет ведут накопительно в течении года, путем списания соот-ей суммы со счетов 90,91. И так же на 99 счет отражают сумму налога на прибыль Дт99Кт68 и экономические санкции за нарушение налогового зак-ва Дт99Кт68. В конце отчетного года при составлении б.о 99 счет закрывается Дт99Кт84- при получении чистой прибыли, Дт84Кт99-получение убытка.