38. Особенности организации внутреннего аудита в рф

Внутренний аудит представляет собой систему контроля осуществляемого в интересах собственников юридического лица над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета. Регламентируется деятельность по внутреннему аудиту локальными нормативными актами и состоит из таких институтов как ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы.

Кто проводит

Среди действующих нормативных актов можно найти такое определение аудита, как контрольной деятельности, проводимой внутри аудируемого юридического лица его подразделением - службой внутреннего аудита. К функциям данной службы относится мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Поскольку служба внутреннего аудита является подразделением аудируемого юридического лица, то его деятельность не будет полностью независимой, когда это особенно необходимо при выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Кроме того, говорить о независимости сотрудников данной службы невозможно и потому, что ее роль определяется руководством юридического лица.

Эффективность деятельности службы внутреннего аудита устанавливается в зависимости от таких факторов, как:

1.

Статус службы внутреннего аудита. В этом аспекте следует учитывать место и роль службы аудита в структуре аудируемого юридического лица и то, как он влияет на способность сотрудников и подразделений службы аудита быть объективными. В идеале, сотрудники службы должны быть подотчетны только высшему руководству, например совету директоров, а не всей управленческой иерархии в лице генеральных, коммерческих и финансовых директоров.

2.

Объем функций службы аудита. Под объемом функций здесь понимается характер и число поручений, выполняемых сотрудниками службы внутреннего аудита. На ее руководителя должны быть возложены обязанности по составлению графика проверок и определению состава проверяющих лиц, по подготовке аудиторских отчетов и заключений о проделанной работе, а также по составлению методических материалов и проведению разъяснительных семинаров. В таком локальном нормативном акте организации, как положение о службе внутреннего аудита, должен быть прописан конкретный перечень обязанностей, относящихся к службе, определен ее статус и структура.

3.

Профессионализм. Говоря о профессионализме сотрудников службы внутреннего аудита, подразумевается наличие соответствующего образования, навыков и опыта работы. Кроме того, если служба состоит из нескольких подразделений, в которых работают такие специалисты, как юристы, бухгалтера, программисты и прочие, то аналогичные требования распространяются и на них.

4.

Добросовестность. Под добросовестностью понимается надлежащее документальное оформление, планирование внутреннего аудита и контроль за ним, а также, наличие аудиторских пособий, рабочих программ и документов, соответствующих требованиям действительности.

Цели внутреннего аудита

Как правило, невозможно выявить одну или две общие цели внутреннего аудита, поскольку они напрямую зависят от размера и численности предприятия, а также от требований руководства. Однако имеются обязательные элементы, которые включают в себя функции внутреннего аудита. К ним относятся: мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля, проведение исследований финансовой и управленческой информации, а также контроль за экономностью, эффективностью и результативностью деятельности аудируемого юридического лица, включая нефинансовые средства. К обязательным элементам можно отнести контроль за соблюдением действующего законодательства РФ, нормативных и локальных правовых актов, в том числе указания и директивы руководителя организации.

Задачи внутреннего аудита

К задачам, которые возлагают на службу внутреннего аудита, относят проведение проверки и осуществление мониторинга системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, выработку рекомендаций по их улучшению; изучение отдельных разделов отчетности, проведение подробных проверок бухгалтерских операций, сверка остатков по бухгалтерским счетам. Задачами аудита являются проверка учета затрат на производство, полнота и правильность отражения полученной выручки, и связанное с этим формирование финансовых результатов аудируемого юридического лица и его филиалов.

Среди задач, возлагаемых на службу внутреннего аудита, особое место занимает контроль, проводимый за финансово-хозяйственной деятельностью организации и регулярный контроль за полным и своевременным отражением всех финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете; контроль за состоянием расчетно-платежной дисциплины, за своевременностью расчетов, проводимых с бюджетными и внебюджетными фондами.

Перечисляя задачи внутреннего аудита, следует сказать о проверках, связанных с соблюдением действующего законодательства РФ и локальных нормативных актов, а также связанных с обеспечением сохранности имущества организации. Поскольку задач, возлагаемых на сотрудников службы внутреннего аудита слишком много, то можно перечислить основные:

Проверка деятельности различных звеньев управления;

Оценка результативности механизма внутреннего контроля, в т.ч. в различных структурных подразделениях организации, и ее экономической безопасности;

Выявление уровня эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка программного обеспечения, которое применяется в аудируемом юридическом лице и его подразделениях;

Проведение консультаций сотрудников компании по вопросам внутреннего аудита;

Контроль за соблюдением учетной политики организации и обеспечение эффективности финансово-хозяйственной деятельности;

Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности;

Оценка инвестиционных проектов организации;

Выявление, изучение и задействование имеющихся резервов;

Проведение научных разработок с целью подготовки методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету;

Осуществление компьютеризации бухгалтерского учета аудируемого юридического лица; подготовка и формирование бухгалтерской отчетности, расчетов по налогообложению, финансовому и экономическому анализу;

Оценка степени достоверности сведений, предоставляемых руководству и системе управления компании, например, совету директоров;

Организация и проведение служебных расследований, связанных с возникновением чрезвычайных происшествий на производстве;

Выявление и предотвращение возникновения искажений в учетной информации из-за непреднамеренных ошибок и злоупотреблений, контроль за их устранением;

Организация взаимодействия с внешними аудиторами, а также с представителями налоговых инспекций и других контролирующих органов. К задачам внешнего аудита могут быть отнесены и другие.

39. последовательность проведения внутреннего аудита

6.1 Отдел стандартизации, в соответствии с планом проведения внутренних аудитов, предлагает ОПР состав группы и руководителя группы по проведению аудита.

Специалисты проверяемых подразделений в состав участников группы не включаются. Численность группы по проведению аудита должна быть не менее двух человек.

6.2 Отдел стандартизации совместно с руководителем группы составляют Задание на проведение аудита. Задание утверждает ОПР. Форма Задания приведена в приложении Б .

6.3 В соответствии с утвержденным Заданием, аудитор проводит проверку, придерживаясь указанных в нем проверяемых разделов РК и документации.

6.4 По итогам проверки аудитор заполняет протоколы несоответствия или замечания на выявленные отклонения. Форма протокола несоответствия и протокола замечания приведена в приложениях В и Г соответственно.

6.5 Руководитель проверяемого подразделения подписывает протоколы несоответствия, замечания, указав в них корректирующие действия по каждому указанному отклонению и срок его выполнения.

6.6 Протоколы несоответствий, замечаний регистрируются в Листе учета протоколов, Лист учета хранится в папке вместе с протоколами в отделе ОС. Форма Листа учета протоколов несоответствия, замечания приведена в приложении Д .

6.7 При проведении следующей плановой или внеплановой проверки в данном подразделении аудитор проводит анализ выполнения корректирующих действий, указанных в протоколах несоответствия, замечания предыдущих аудитов. Аудитор и руководитель подразделения заканчивают оформление протоколов несоответствия, замечания предыдущих аудитов, заполнив графы о выполнении корректирующих действий.

В случае невыполнения в срок корректирующих действий аудитор сообщает об этом ОПР и начальнику ОС, которые предпринимают соответствующие действия.

6.8 Руководитель группы аудита оформляет отчет по проведенному аудиту. Отчет утверждает ОПР. Форма отчета приведена в приложении Е .

Отчет должен содержать:

- дату проведения аудита;

- объекты аудита (процессы, качество работ, документация СМК);

- результаты аудита (перечень выявленных отклонений: несоответствия, замечания, рекомендации);

- рекомендации по устранению отклонений (замечания, несоответствия с оформленными на них соответствующие корректирующие действия);

- заключение о степени соответствия или несоответствия требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001, эффективности и результативности проверенных процессов;

- предложения по улучшению, если таковые удалось выработать в результате аудита;

- заключение о необходимости проведения повторного аудита.

6.9 Отчеты о проведенных аудитах рассматриваются и анализируются в отделе стандартизации.

Результаты анализа состояния СМК и предложения по ее улучшению рассматриваются на совещании у директора института с руководителями подразделений.

На основании этих результатов формируется раздел годового отчета «О финансово-хозяйственной деятельности» руководства института.

6.10 Материалы о проведенном аудите (отчет, задание, протоколы, лист учета) хранятся в отделе стандартизации не менее пяти лет.

Подготовка внутреннего аудита включает:

• назначение руководителя аудиторской группы;

• уточнение состава группы аудиторов и обязанностей аудиторов;

• разработку «Плана внутреннего аудита» форма 8.2 Ф 03, содержащего цели, объем и критерии аудита (приложение В);

• проверку выполнения и результативности корректирующих действий предыдущих аудитов и дополнение разрабатываемого плана внутреннего аудита по результатам этой проверки;

• согласование плана, состава группы и сроков проведения с руководителем проверяемого подразделения;

• утверждение УК плана аудита не позднее, чем за 5 дней до проведения проверки;

• обеспечение группы аудиторов необходимой документацией СК и формами 8.2 Ф-03 «План внутреннего аудита СК», 8.2 Ф-04 «Чек-лист» (приложение Г) и Форма 8.2 Ф-06 «Протокол несоответствия» (приложение Д);

• анализ аудиторами соответствующей документации СК.

40. Документарная проверка

1. Предметом документарной проверки являются сведения, содержащиеся в документах юридического лица, индивидуального предпринимателя, устанавливающих их организационно-правовую форму, права и обязанности, документы, используемые при осуществлении их деятельности и связанные с исполнением ими обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, исполнением предписаний и постановлений органов государственного контроля (надзора), органов муниципального контроля.

2. Организация документарной проверки (как плановой, так и внеплановой) осуществляется в порядке, установленном статьей 14 настоящего Федерального закона, и проводится по месту нахождения органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля.

3. В процессе проведения документарной проверки должностными лицами органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля в первую очередь рассматриваются документы юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющиеся в распоряжении органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, в том числе уведомления о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, представленные в порядке, установленном статьей 8 настоящего Федерального закона, акты предыдущих проверок, материалы рассмотрения дел об административных правонарушениях и иные документы о результатах осуществленных в отношении этих юридического лица, индивидуального предпринимателя государственного контроля (надзора), муниципального контроля.

4. В случае, если достоверность сведений, содержащихся в документах, имеющихся в распоряжении органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, вызывает обоснованные сомнения либо эти сведения не позволяют оценить исполнение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем обязательных требований или требований, установленных муниципальными правовыми актами, орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля направляют в адрес юридического лица, адрес индивидуального предпринимателя мотивированный запрос с требованием представить иные необходимые для рассмотрения в ходе проведения документарной проверки документы. К запросу прилагается заверенная печатью копия распоряжения или приказа руководителя, заместителя руководителя органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля о проведении проверки либо его заместителя о проведении документарной проверки.

5. В течение десяти рабочих дней со дня получения мотивированного запроса юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны направить в орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля указанные в запросе документы.

6. Указанные в запросе документы представляются в виде копий, заверенных печатью (при ее наличии) и соответственно подписью индивидуального предпринимателя, его уполномоченного представителя, руководителя, иного должностного лица юридического лица. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель вправе представить указанные в запросе документы в форме электронных документов в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

7. Не допускается требовать нотариального удостоверения копий документов, представляемых в орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

8. В случае, если в ходе документарной проверки выявлены ошибки и (или) противоречия в представленных юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем документах либо несоответствие сведений, содержащихся в этих документах, сведениям, содержащимся в имеющихся у органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля документах и (или) полученным в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, информация об этом направляется юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю с требованием представить в течение десяти рабочих дней необходимые пояснения в письменной форме.

9. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, представляющие в орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля пояснения относительно выявленных ошибок и (или) противоречий в представленных документах либо относительно несоответствия указанных в части 8 настоящей статьи сведений, вправе представить дополнительно в орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля документы, подтверждающие достоверность ранее представленных документов.

10. Должностное лицо, которое проводит документарную проверку, обязано рассмотреть представленные руководителем или иным должностным лицом юридического лица, индивидуальным предпринимателем, его уполномоченным представителем пояснения и документы, подтверждающие достоверность ранее представленных документов. В случае, если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля установят признаки нарушения обязательных требований или требований, установленных муниципальными правовыми актами, должностные лица органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля вправе провести выездную проверку.

11. При проведении документарной проверки орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля не вправе требовать у юридического лица, индивидуального предпринимателя сведения и документы, не относящиеся к предмету документарной проверки, а также сведения и документы, которые могут быть получены этим органом от иных органов государственного контроля (надзора), органов муниципального контроля.

41. Основные методы аудита

Метод — это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности. Рассмотрим основные методы, используемые в аудиторской деятельности, которые были накоплены контрольно-ревизионной и аудиторской практикой России.

1. Методы фактического контроля (органолептические методы)

К этой группе методов относятся: инвентаризация, визуальные наблюдения и экспертные оценки.

2. Документальные методы

Эта группа включает в себя: исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки.

3. Расчетно-аналитические методы

Эта группа включает в себя экономический анализ (в том числе аналитические процедуры), статистические расчеты и экономико-математические методы. Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализы, что характеризуется использованием аналитических процедур.

В целом основные методы, используемые в аудите, позволяют организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.

42. методы фактического контроля

- инвентаризация

- обледование

-осмотр

-лабораторный анализ

- контрольный обмен

- писменное объяснение

- анкетирование

- наблюдение

- контрольная проверка

- технические испытания

- экспертная оценка

- Устный опрос

43 Последовательность проведения аудита

Основные принципы проведения аудита установлены правилами (стандартами), утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Они являются обязательными для всех аудиторов (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ). Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить на три основные этапа:

1. планирование;

2 .сбор аудиторских доказательств;

3. завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

-предварительно знакомится с заказчиком;

-оформляет свои отношения с заказчиком письмом о согласии на проведение аудита и договором возмездного оказания услуг;

-изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-определяет существенность и риски предстоящей проверки;

составляет общий план и программу аудита.

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние, в свою очередь, подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

- завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;

-подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведенного аудита;

- сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;

- подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

Аудит бывает двух видов:

-обязательный - это ежегодная проверка формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 1 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ);

- инициативный (добровольный) - проводится по решению собственников или руководства организации.

Аудит (как обязательный, так и инициативный) могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы, но только те, которые являются членами саморегулируемой организации аудиторов. Существует перечень организаций, у которых проводить обязательный аудит вправе только аудиторские организации:

-организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

- кредитных и страховых организаций;

-негосударственных пенсионных фондов;

-организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;

- государственных корпораций и компаний;

- организаций, формирующих консолидированную отчетность.

Чтобы убедиться в том, что аудиторская организация является членом саморегулируемой организации, можно запросить у нее документы, свидетельствующие о членстве в одной из них.

Аудиторы (аудиторские организации, индивидуальные аудиторы) не вправе проводить проверку, если:

-аудитор (его руководитель или должностные лица) является учредителем (участниками, акционерами) проверяемой организации;

-аудитор (его руководитель или должностные лица) занимает должность, ответственную за организацию и ведение бухучета и составление отчетности в проверяемой организации (например, руководитель, бухгалтер);

- аудитор (его руководитель или должностные лица) состоит в близком родстве с должностными лицами, ответственными за организацию и ведение бухучета и составление отчетности в проверяемой организации (например, руководителем, бухгалтером);

-проверяемая организация является учредителем (участником, акционером) аудитора;

- проверяемая организация является дочерним обществом учредителя (участника, акционера) аудитора;

- у проверяемой организации и аудитора имеются общие учредители (участники, акционеры);

- в течение трех лет, предшествующих аудиту, аудитор вел (восстанавливал) бухучет в проверяемой организации или составлял ее финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

- проверяемая организация является страховой компанией, с которой аудитор заключил договор страхования ответственности.

Результаты аудиторской проверки должны быть представлены в аудиторском заключении. Оно является официальным документом, которое предназначено для пользователей бухгалтерской отчетности. Если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении аудируемого лица и соответствует законодательству, он выражает безоговорочно положительное мнение.

-Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение. На это влияют следующие обстоятельства:

-ограничение объема работы аудитора (в этом случае аудитор может выражать мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения);

-существуют разногласия с руководством организации по учетной политике, методу ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности (в этом случае аудитор может выражать мнение с оговоркой или отрицательное мнение).

По результатам проверки могут быть выявлены ошибки и нарушения законодательства. До составления аудиторского заключения проверяющие должны сообщить об этом руководству организации, о чем сказано в п. 52 правила стандарта № 13, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Причину нарушений ведения бухучета и формирования отчетности они могут описать в документе, составленном в произвольной форме (например, в форме отчета). После изучения этого документа сотрудники организации должны исправить ошибки. Если организация отказывается устранить нарушения, то аудиторы не смогут выразить в заключении безоговорочно положительное мнение. Такой вывод следует из п. 24 Правила стандарта № 6, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Факт существования ошибок аудиторы отметят в аудиторском заключении.