Порядок обліку основних фондів, наданих у лізинг (оренду)

Балансова вартість відповідної групи основних фонді» не зменшується на вартість основних фондів, які надаються платником податку в оперативний лізинг (оренду). Балансова вартість відповідної групи основних фондів зменшується на вартість основних фондів, які надаються платником податку у фінансовий лізинг (оренду) у порядку, передбаченому для продажу основних фондів. При цьому лізингоотримувач (орендар) збільшує балансову вартість відповідної групи основних фондів у порядку, передбаченому для придбання основних фондів.

Норми амортизації

Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал):

ГРУПА 1 – 2 %;

ГРУПА 2 – 10 %;

ГРУПА 3 - 6 %;

ГРУПА 4 -15%.

Зазначимо також, що платник податку може прийняти рішення про застосування інших норм амортизації, що не перевищують норм, визначених цим підпунктом.

Варто відмітити ще один важливий момент: платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, в тому числі витрати на поліпшення орен­дованих основних фондів у сумі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду. А витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3 і 4 або окремих об'єктів основних фондів групи 1 за станом на початок розрахункового кварталу.

Слід зауважити, що у 2005 р. 10-відсотковий ліміт слід окремо розраховувати по групах 2-4 основних фондів і по об'єктах групи 1. Тобто до валових витрат можна буде віднести вартість поліпшення груп 2-4 (включаючи поліпшення орендованих об'єктів) у розмірі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості 2—4 груп основних фондів за станом на початок звітного періоду (року). А при поліпшенні об'єктів групи 1 до валових витрат потрапляють витрати, що не перевищують 10 % балансової вартості об'єкта, що ремонтується, станом на початок звітного періоду (року).

Облік операцій із землею та її капітальними поліпшеннями

Добре відомо, що одним з основних засобів є земля. Тому під час розгляду основних фондів у цій темі важливо висвітлити питання податкового обліку операцій із землею. Платник податку веде окремий облік операцій з продажу або купівлі землі як окремого об'єкта власності. Витрати, пов'язані з таким придбанням, не підлягають включенню до валових витрат звітного податкового періоду або до групи основних фондів з метою амортизації. Якщо у майбутньому такий окремий об'єкт власності продається, платник податку включає до складу валових доходів позитивну різницю між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою витрат, пов'язаних з купівлею такого окремого об'єкта власності, збільшених на коефіцієнт індексації. А у випадку, коли витрати (з урахуванням індексації), понесені у зв'язку з придбанням такого об'єкта власності, перевищують доходи, отримані внаслідок його продажу, збиток від такої операції не включається до складу валових витрат та покривається за рахунок власних джерел платника податку.

Оподаткуванню не підлягає прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів.

На період підготовки до зняття і зняття з експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему звільняється від оподаткування прибуток Чорнобильської АЕС, якщо ці кошти використовуються на фінансування робіт з підготовки до зняття і зняття Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему.

Тимчасово, до 1 січня 2009 р. звільняється від оподаткування прибуток видавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії, отриманий ними від діяльності з виготовлення на території України книжкової продукції, крім продукції еротичного характеру.

Звільняється від оподаткування прибуток підприємств та громадських організацій інвалідів, майно яких є їх власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім підакцизних товарів та прибутку, одержаного від грального бізнесу, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 % суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва (обігу).

Прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 25 % до об'єкта оподаткування. Це так звана базова (загальна) ставка податку на прибуток. Крім того існують специфічні ставки по деяких операціях і для деяких категорій платників податків. Зокрема гральний бізнес в Україні оподатковується у такий спосіб. Не підлягають оподаткуванню виграші у державні грошові лотереї. Під державними грошовими лотереями слід розуміти лотереї, які передбачають наявність призового фонду у розмірах не менш як 50% суми отриманих доходів, а також відрахувань до Державного бюджету України в розмірі не менш ніж загальна ставка податку (25 %) від доходів, що залишаються у розпорядженні після відрахувань до призового фонду. Що стосується виграшів у недержавні грошові лотереї, інші види ігор і розіграшів, у тому числі виграшів у казино, бінго, інші ігри у гральних місцях (домах), то їх оподаткування ведеться за правилами обкладання податком доходів фізичних осіб.

Для зручності вивчення всіх ставок податку на прибуток, передбачених законодавством, пропонуємо таблицю 2.

Таблиця 2. Ставки податку на прибуток

Ставки податку	Умови, при яких такі ставки застосовуються
1	2
Базова 25 %	Для переважної кількості платників і більшої частини видів господарської діяльності
15%	Податок на репатріацію доходів нерезидента від сум таких доходів та за їх рахуно
0%	1) Виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів, якщо при страхуванні або перестрахуванні ризику у страховиків та перестраховиків-нерезидентів, рейтинг фінансової надійності (стійкості) відповідає вимогам, встановленим Кабінетом Міністрів України на підставі прилюдного оголошення рейтингів таких компаній
	2) Оподатковувані доходи страховиків-резидентів, отримані за договорами довгострокового страхування життя і пенсійного страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, у разі дотримання вимог до таких договорів
3%	1) Виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів, якщо при страхуванні або перестрахуванні ризику у страховиків та 2) перестраховиків-нерезидентів, рейтинг фінансової надійності (стійкості) не відповідає вимогам, встановленим центральним органом виконавчої влади з регулювання ринків фінансових послуг 3) Доходи, одержані страховиком за договором довгострокового страхування життя у разі порушення вимог такого договору, в тому числі його дострокового розірвання протягом визначеного граничного строку
6%	Сума доходів нерезидентів, яка виплачується резидентами як оплата вартості фрахту
20%	Суми виплат, здійснюваних резидентами на користь нерезидентів, за надані рекламні послуги на території України за власний рахунок від сум таких виплат