4. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Важнейшая составляющая прибыли — прибыль от реализации продукции, на получение которой нацелена вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия и которая имеет наибольший удельный вес в финансовых результатах. Не смотря на то, что реально предприятие получает прибыль в результате реализации продукции, новая стоимость создается только в сфере производства, поэтому по прибыли, созданной здесь, можно судить об эффективности производства и резервах роста всех финансовых показателей. Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя.

Формирование прибыли от реализации продукции (работ, услуг) связано с факторами производства и реализации продукции и поэтому на нее оказывают влияние:

1. Изменения объема реализованной продукции;

2. Изменение структуры реализованной продукции;

3. Изменение полной себестоимости продукции, в том числе производственной себестоимости и управленческих расходов и расходов на реализацию;

4. Динамика уровня цен на реализованную продукцию.

Между прибылью и объемом реализации существует прямая функциональная зависимость, то есть чем больше реализация продукции, тем, при прочих равных условиях, больше сумма прибыли, и наоборот, невыполнение плана по реализации уменьшает прибыль. При определении влияния этого фактора плановая величина прибыли умножается на процент перевыполнения или недовыполнения плана по объему реализованной продукции и делится на 100 %, либо, используя прием цепных подстановок, рассчитывают условную подстановку: плановую величину прибыли умножают на процент выполнения плана по объему реализации и делят на 100. Из этой подстановки затем вычитают плановую прибыль и т.о. получают влияние объема. При этом процент выполнения плана по объему реализации целесообразнее всего рассчитывать по показателю производственной себестоимости. Ряд экономистов используют для расчета также показатель полной себестоимости (но при этом недостатком является искажающее влияние управленческих и коммерческих расходов) и выручки от реализации (здесь могут оказать искажающее влияние структурные сдвиги).

Изменение структуры реализованной продукции оказывает влияние на прибыль в связи с тем, что уровень рентабельности разных изделий неодинаков. При увеличении в составе реализованной продукции удельного веса изделий с рентабельностью выше средней по предприятию увеличится общая сумма прибыли, и, наоборот, с уменьшением доли более рентабельных изделий в общем объеме реализации сумма прибыли снизится. Поскольку в рыночных условиях предприятия заинтересованы в большей массе прибыли, а спрос на продукцию может существенно изменяться, они, естественно, стремятся выпускать и реализовывать более прибыльную продукцию. Если эта продукция отвечает интересам потребителя и экономики в целом, то увеличение ее реализации закономерно. В условиях дефицита и монополии предприятия могут увеличивать выпуск и реализацию более рентабельной продукции в ущерб менее рентабельной, но необходимой потребителю. Поэтому следует тщательно изучать причины изменения структуры реализованной продукции. Для расчета влияния этого фактора прибыль по плану на фактически реализованную продукцию необходимо сопоставить с уже подсчитанной подстановкой, то есть плановой величиной прибыли, скорректированной на процент выполнения плана по объему реализации. Другой вариант расчета: из прибыли по плану на фактически реализованную продукцию вычесть плановую прибыль (получим совокупное влияние двух факторов: объема реализации и структуры продукции) и вычесть влияние на прибыль объема реализации.

Между прибылью и себестоимостью существует обратная функциональная зависимость. При неизмененной цене и данном объеме реализации снижение себестоимости увеличивает, а ее повышение уменьшает сумму прибыли на ту же величину. Для расчета влияния себестоимости реализованной продукции сравнивают фактическую себестоимость с плановой себестоимостью фактически реализованной продукции. В полученной таким образом сумме найдут отражение и имевшие место изменения цен по сравнению с планом на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на энергию. При этом знак результата будет положительным, если себестоимость снизилась, и наоборот – отрицательным, если себестоимость выросла. Аналогично определяется влияние производственной себестоимость и расходов на реализацию.

Между прибылью и уровнем цен на продукцию существует прямая функциональная зависимость: при стабильности объема реализации и себестоимости продукции прибыль может увеличиться с ростом цен, и наоборот. Влияние на прибыль этого фактора определяется сопоставлением фактической выручки от реализации в ценах предприятия без налоговых платежей с выручкой на ту же продукцию в ценах, принятых в плане, без налоговых платежей.

Таблица 3. Исходная информация для расчета влияния факторов изменения прибыли от реализации продукции

Показатели	Условное обозначе-ние	По плану, тыс. руб.	По плану на фактически реализованнуюпродукцию, тыс. руб.	Фактически по отчету, тыс. руб.
1. Производственная себестоимость	СП	1 019 500	1 545 817	1 661 399
2. Управленческие расходы и расходы на реализацию	К	93 200	141 315	52 137
3. Полная себестоимость	С	1 112 700	1 687 132	1 713 536
4. Выручка от реализации за вычетом налогов и иных обязательных платежей	В	1 263727	1 916 125	1 923 787
Результат от реализации	П	151 027	228 993	210 251
Рентабельность	Р	13,57	13,57	12,27

Алгоритмы расчета влияния факторов формирования прибыли от реализации продукции представлены в таблице 4.

Таблица 4. Анализ факторов изменения прибыли от реализации продукции

Факторы изменения прибыли от реализации продукции	Алгоритм расчета	Расчет	Уровень влияния фактора, тыс. руб.
1. Объем реализации продукции	П1 = Пп х (k – 1), k = Спф/Сп	151 027 х (1 687 132 / 1 112 700 – 1)	+77 968
2. Структура и ассортимент реализованной продукции	П2 = Ппф – Пп –П1	228 993 – 151 027 – 77 968	–2
3. Полная себестоимость продукции в том числе:	П3 = Сф – Спф	1 713 536 - 1 687 132	–26 404
3.1. производственная себестоимость	П3.1 = СПф – СПпф	1 661 399 - 1 545 817	–115 582
3.2. управленческие расходы и расходы на реализацию	П3.2 = Кф – Кпф	52 137 - 141 315	+89 178
4. Цены на реализованную продукцию	П4 = Вф – Впф	1 923 787 - 1 916 125	+7 662
5. Изменение прибыли от реализации продукции	П = Пф – Пп	210 251 - 151 027	+59 224

Сверхплановая прибыль составила 59 224 тыс. руб. Этот рост был обусловлен, прежде всего, ростом объема реализации продукции (вследствие этого фактора прибыль увеличилась на 77 968 тыс. руб.). Из-за роста цен на реализованную продукцию прибыль увеличилась на 7 662 тыс. руб. Отрицательно на прибыль от реализации продукции повлияли изменение структуры и ассортимента реализованной продукции (прибыль уменьшилась на 2 тыс. руб.), и полной себестоимости реализованной продукции (на 26 404 тыс. руб.). В составе полной себестоимости уменьшение расходов на реализацию увеличило прибыль от реализации продукции на 89 178 тыс. руб., а увеличение производственной себестоимости уменьшило ее на 115 582 тыс. руб.