5. Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно исполь­зовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только при таких усло­виях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В состав средств, направляемых на потребление, включаются кроме фонда оплаты труда, относи­мого на себестоимость изготавливаемой продукции, выплаты за счет средств фонда социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в рас­поряжении предприятия. Анализ использования средств, направляемых на потребление, производится методом сравнения в аналитической таблице следующей форме:

Таблица 4. Анализ использования средств, направляемых на потребление, тыс. руб.

Виды оплат	План	Факт	Отклонение
1. Фонд оплаты труда	20 500	21 465	965
1.1. По сдельным расценкам	10 630	11 180	550
1.2. По тарифным ставкам и окладам	6 580	6 349	-231
1.3. Премии за производственные результаты	1 400	1 545	145
и т.д.	…	…	…
2. Выплаты за счет чистой прибыли	5 860	6 145	285
2.1. Вознаграждение за результаты работы по итогам года	1 800	1 850	50
2.2. Материальная помощь	700	720	20
2.3. Оплата путевок на отдых и лечение	30	45	15
и т.д.	…	…	…
3. Выплаты социального характера	940	1 100	160
3.1. Пособия семьям, воспитывающим детей	150	160	10
3.2. Пособия по временной нетрудоспособности	540	740	200
3.3. Стоимость профсоюзных путевок	250	200	-50
и т.д.	…	…	…
Итого средств, направляемых на потребление	27 300	28 710	1 410
Доля в общей сумме, %
фонда оплаты труда	75,0	74,8	-0,2
выплат из чистой прибыли	21,5	21,4	-0,1
выплат за счет фонда социальной защиты	3,5	3,8	0,3

В первую очередь анализу подвергается фонд заработной пла­ты, включаемый в себестоимость продукции, т.к. он занимает наибольший удельный вес в составе средств, используемых на потребление. Можно рассчитать абсолютное и относительное отклоне­ние фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по пред­приятию, производственным подразделениям и категориям ра­ботников. Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции.

Далее следует проанализировать переменную и постоянную часть фонда оплаты труда. В перемененную часть оплаты труда включается оплата труда рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленчес­кому персоналу за производственные результаты, сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты и др. выплаты. Структурно-логическая модель факторной системы при этом имеет вид:

Рис. 2. Структурно-логическая модель факторной системы переменной части фонда заработной платы

Факторная модель имеет вид:

ФОТ = ВП х У х УЗП = ВП х У х ТЕ х ОТ

Для расчета влияния факторов первого и второго порядка используются следующие показатели:

Таблица 5. Показатели для расчета влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда

Показатель	Алгоритм расчета
1. Фонд оплаты труда по плану (ФОТпл)	ВПпл х ТЕпл х ОТпл
2. Фонд оплаты труда по плану, пересчитанному на фактический объем производства при плановой структуре (ФОТусл1)	ФОТпл х К
3. Фонд оплаты труда по плану, пересчитанному на фактический объем производства и фактическую структуру (ФОТусл2)	ВПф х УЗПпл
4. Фонд оплаты труда фактический при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда (ФОТусл3)	ВПф х ТЕф х ОТпл
5. Фонд оплаты труда фактический (ФОТф)	ВПф х ТЕф х ОТф

Таблица 6. Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда

Фактор	Алгоритм расчета
1. Объем производства продукции	ФОТусл1 - ФОТпл
2. Структура произведенной продукции	ФОТусл2 - ФОТусл1
3. Удельная трудоемкость продукции	ФОТусл3 – ФОТусл2
4. Уровень оплаты труда	ФОТф – ФОТусл3

В постоянную часть оплаты труда включается зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка. Структурно-логическая модель факторной системы при этом имеет вид:

Рис. 3. Структурно-логическая модель факторной системы постоянной части фонда заработной платы

Факторная модель имеет вид:

ФОТ = Ч х ГЗП = Ч х Д х ДЗП = Ч х Д х П х ЧЗП

Расчет влияния факторов первого, второго и третьего порядка на изменение постоянной части фонда оплаты труда произведем способом абсолютных разниц.

Таблица 7. Расчет влияния факторов на изменение постоянной части фонда оплаты труда

Фактор	Расчет
1. Среднесписочная численность, чел	ФОТчр = (Чф – Чпл) х Дпл х Ппл х ЧЗП пл
2. Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	ФОТд = Чф х (Дф – Дпл) х Ппл х ЧЗП пл
3. Средняя продолжительность смены, час	ФОТд = Чф х Дф х (Пф – Ппл) х ЧЗП пл
4. Среднечасовая зарплата одного рабочего, тыс. руб.	ФОТд = Чф х Дф х Пф х (ЧЗПф - ЧЗП пл)