IV.Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Кто вправе осуществлять проверки кассовой дисциплины, и какие бывают виды ответственности за нарушение порядка ведения кассовых операций и обращения с денежной наличностью.

Основным контролирующим органом является ЦБ РФ. На банки возложена обязанность по регулярной проверке кассовой дисциплины своих клиентов. Поэтому банк, в котором у организации открыт расчетный счет, вправе истребовать кассовые документы на проверку. О выявленных нарушениях он обязан сообщить в налоговые органы.

Проверку технической укрепленности кассы проверяют органы МВД, иными словами - милиция.

Внутреннюю проверку, в виде инвентаризации кассы, вправе осуществить руководитель организации. Инвентаризация может носить плановый и внезапный характер. Плановая инвентаризация производится в сроки, утвержденные руководителем предприятия, это информация подлежит раскрытию в учетной политике. Внезапная инвентаризация производится при смене материально-ответственного лица (кассира или лица его заменяющего). Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Контроль за соблюдением правил использования ККТ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы.

А теперь об ответственности и о санкциях. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Согласно действующему Кодексу об административных правонарушениях по данному разделу предусмотрены следующие виды санкции:

-проведение наличных расчетов без применения ККТ (для организаций и индивидуальных предпринимателей) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 руб. до 2000 руб.; на должностных лиц - от 5000 руб. до 15000 руб.; на юридических лиц - от 40000 руб. до 50000 руб.

-осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно и накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5000 руб. до 15000 руб.; на юридических лиц - от 40000 руб. до 50000 руб.

Заключение

Регулирование порядка ведения кассовых операций обеспечивает органическое сочетание интересов государства и субъектов налично-денежного обращения. Государственное регулирование кассовых операций:

Во-первых, имеет основной целью обеспечить максимально возможное сокращение находящейся в обороте наличной денежной массы.

Во-вторых, соблюдение правил ведения кассовых операций гарантирует частные интересы банков, предприятий и других субъектов — сохранность наличных денег.

В-третьих, преследуются публичные интересы, и прежде всего государства, — обеспечить точный учет налогооблагаемых сумм. Вместе с тем учетные данные о поступающих наличных деньгах дают возможность собственнику предприятия осуществлять внутренний контроль за состоянием денежного оборота на данном предприятии.

Задание для самостоятельной работы студентов.

Расчет переоценки денежных средств на валютном счете (4 час).

Лекция 12. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТА ИНВЕСТИЦИЙ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ.

Капитал, как экономическая категория. Источники финансирования инвестиций в основной капитал. Прямые инвестиции, их состав и структура. Инвестиционная деятельность

Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы.

Цели учета долгосрочных капитальных вложений.

Вложения организации в объекты основных средств, земельных участков и объекты природопользования, нематериальные активы.

Долгосрочные финансовые вложения – средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы. Организация аналитического учета вложений во внеоборотные активы финансовых вложений.

Задание для самостоятельной работы студентов.

Изучение общих принципов вложений во внеоборотные активы (4 часа).

Лекция 13. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Порядок учета и движения ОС определяется ПБУ «Учет ОС» 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ № 26 от 30/03/2001 в ред. Приказа МФ РФ №45н от18/05/2002

Согласно ПБУ 6/01 активы относят к ОС при единовременном выполнении следующих условий

1. используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия

2. используются в течении длительного срока, т.е. срок полезного использования – более 12 мес.

3. организация не предполагает последующую перепродажу данных активов

4. способность приносить организации доход в будущем

Задачи учета ОС:

• Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления ОС, их внутреннее перемещение (из цеха в цех) и выбытие.

• Достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия ОС.

• Полное определение затрат, связанных с содержание ОС в рабочем состоянии (расходы на уход, ремонт).

• Контроль за сохранностью ОС, принятых к бухгалтерском учёте.

Отличительной особенностью ОС является их многократное использование в нескольких производственных циклах, ОС изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на готовую продукцию путем начисления амортизации.

классифицировать по назначению на следующие группы:

1. Земельные участки и объекты природопользования

2. Здания

3. Сооружения

4. Машины и оборудование

5. Транспортные средства

6. Производственный и хозяйственный инвентарь

7. Рабочий скот

8. Продуктивный скот

9. Многолетние насаждения

10. Другие виды основных средств.

При оценке ОС различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.

Первоначальной стоимостью ОС приобретенных за плату признается сумма фактических расходов организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Таким образом, Первоначальная Сумма = Цена поставщика + Транспорт + Монтаж + Прочее

Первоначальная стоимость в течение срока службы не изменяется, за исключением:

• Достройки, реконструкции, дооборудования (стоимость увеличивается);

• Частичной ликвидации объекта (стоимость уменьшается);

Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной стоимости суммы износа ОС. Ее величина постоянно меняется, т.к. меняется и сумма износа.

Под восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого либо объекта.

Поступающие ОС принимает комиссия, которая назначается руководителем организации. Для оформления приема ОС комиссия составляет акт ОС-1, на каждый поступающий объект ОС в отдельности.

Синтетический учет наличия и движения ОС осуществляется на сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, инвентарный, сальдовый.

Сальдо по Д сч. – отражает сумму первоначальной стоимости ОС предприятия.

Обороты по Д 01 – отражают поступление ОС, обороты по К – выбытие.

К сч. 01 могут быть открыты с/счета

01/1 – собственные ОС

01/2 – арендованные ОС

Основными способами поступления ОС на предприятии являются:

• приобретение за плату у поставщиков

• осуществление долгосрочных инвестиций при создании объектов ОС в самой организации

• поступление от учредителей

Все затраты, связанные с поступлением ОС относят вначале в Д сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» с К денежных и расчетных счетов 51, 60, 76, 75/1…

Когда объект вводится в эксплуатацию делается проводка:

Д 01 К08

Д 08 К

СН – Незавершённые капитальные вложения на начало отчётного периода
1) Покупная (рыночная) цена ОС	6) Списано на сч. 01 (поставлено на баланс) Д01
- от учредителей: К75/а
- от поставщиков: К60
- безвозмездно: К87/2
2) Монтаж: К60,76
3) Транспортировка: К60,76
4) Проценты за кредит: К90
5) Затраты на строительство ОС:
- подрядный способ: К60
- хозяйственный способ: К10,70,69,12
ОД	ОК
СК – Незавершённые капитальные вложения на конец отчётного периода

Покупка ОС

В случае приобретения объектов ОС за плату, их первоначальная стоимость определяется, как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой.

Бухгалтерский проводки:

• Д 08 К 60 – на покупную стоимость объекта

• Д19 К 60 – на сумму НДС по приобретенному объекту

• Д 08 К 60, 76, 70, 69, 71 – на сумму затрат, связанных с приобретением ОС. Это могут быть затраты: на доставку и монтаж, информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта, регистрационные сборы, связанные с регистрацией прав на данный объект, невозмещаемые налоги.

Ввод ОС в эксплуатацию.

После того как все действия, связанные с приобретением ОС, монтажом, установкой, наладкой, государственной регистрацией…. Выполнены комиссия, назначенная руководителем предприятия, подписывает акт ОС-1 на ввод объектов ОС в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки:

• Д 01 К 08 – на сумму фактических затрат на приобретение, таким образом у нас формируется первоначальная стоимость объекта ОС

• Д 68 К 19 – на сумму полученного НДС, таким образом предприятие отражает налоговый вычет.

Пример 1.

Организация приобрела по договору купли-продажи легковой автомобиль. Стоимость автомобиля по договору купли-продажи 177 000,00 (в т.ч. НДС – 27 000,00). Плата за регистрацию автомобиля составила в МРЭО составила – 2500,00.

Бухгалтерские проводки:

• Д 08 К 60 – 150 000,00

• Д 19 К 60 – 27 000,00

• Д 60 К 51 – 177 000,00

• Д 71 К 50 – 2 500,00

• Д 08 К 71 – 2 500,00

• Д 01 К 08 – 152 500,00

• Д 68 К 19 – 27 000,00

Поступление ОС от учредителей

При поступлении ОС от учредителей в качестве вклада в УК организации их стоимость определяется в зависимости от того кто учредитель – физическое лицо или юридическое.

Если учредитель физическое лицо – то стоимость ОС определяется по согласованной стоимости.

Если учредитель юридическое лицо – то стоимость объекта ОС определяется по остаточной стоимости, по которой они числились в налоговом учете учредителя на момент перехода права собственности.

Вклады в УК НДС не облагаются.

Пример 2

Одним из учредителей ООО «Стандарт» является ЗАО «ДОН» В качестве вклада в УК «Стандарта» «ДОН» передал технологическое оборудование. Остаточная стоимость этого оборудования составила 125 000,00. Расходы по доставке оборудования составили 1 180,00 (в т.ч. НДС 180,00)

Бухгалтерские проводки:

• Д 75/1 К 80 – 125 000,00 – отражена задолженность по вкладу в УК

• Д 08 К 75/1 – 125 000,00

• Д 08 К 60 – 1000,00

• Д 19 К 60 – 180,00

• Д 60 К 51 – 1180,00

• Д 01 К 08 – 126 000,00

• Д 68 К 19 – 180,00

Поступление объектов ОС безвозмездно.

Если организация получает ОС безвозмездно, то стоимость полученных ОС определяют исходя и рыночных цен на аналогичные ОС.

Оприходуют полученные безвозмездно ОС

Д 08 К 98/2 «Доходы будущих периодов»

При вводе в эксплуатацию делается запись

Д 01 К 08

Однако, безвозмездная передача и получение имущества между коммерческими организациями на сумму более 500,00 запрещены ( ст. 575 ГК РФ), поэтому безвозмездно получить ОС организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций или государственных и муниципальных органов.

На величину первоначальной стоимости ОС, полученных организацией, формируются в течение срока полезного использования – внереализационные доходы.

Пример 3

Безвозмездно получен ПК. Его рыночная цена на момент принятия к учету составила – 24 000,00. Срок полезного использования 5 лет. Затраты на наладку ПК составили – 600,00.

Бухгалтерские проводки:

• Д 08 К 98/2 – 24 000,00

• Д 08 К 70, 69 – 600,00

• Д 01 К 08 – 24 600,00

• Д 20 К 02 – 410,00 ( 24 600 / 5лет / 12мес)

• Д 98/2 К 91/1 – 410,00

Амортизация ОС.

ОС предприятия в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и по мере износа переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

Амортизация – включение в затраты производства изношенной части ОС.

Амортизация не начисляется на:

• Объекты ЖФ

• Земельным участкам и объектам природопользования

• Библиотечным фондам

• Объектам ОС некоммерческих организаций.

С 01.01 2006 объекты ОС стоимостью не более 20 000,00 за шт., а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты единовременно.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации производится с учетом следующих факторов:

• Стоимости принятия к учету

• Срока полезного использования

• Способа начисления амортизации

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету.

Существуют четыре метода начисления амортизации в б/учете:

• Линейный

Пример:

Приобретен объект стоимостью 30 000,00. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес).

Годовая норма амортизации составит :

100 % / 5 лет = 20 %

Годовая сумма амортизации составит:

30 000,00 * 20% = 6 000,00

• Способ уменьшаемого остатка

• Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

• Пропорционально объему продукции.

В налоговом учете приняты только два способа начисления амортизации:

• Линейный

• Нелинейный

Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока службы объекта.

ПРИМЕР

Предприятие приобрело станок в январе 2009г. В феврале 2009г. станок был введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта составила 150 000,00. Срок полезного использования – 8 лет (96 месяцев).

Амортизация начисляется с месяца следующего за месяцем когда объект ОС был введен в эксплуатацию.

150 000,00 / 96 мес. = 1562,50 – месячная норма амортизации.

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02 – 1562, 50.

Для учета износа (амортизации) основных средств используется пассивный счет 02 “Износ основных средств”

02/1 – для начисления износа собственных средств, стоящих на балансе.

02/2 – для начисления износа основных средств в долгосрочной аренде, также стоящих на балансе.

Д 02 К

	СН – Начисленный износ ОС на начало отчётного периода
2) Списан износ в связи с выбытием	1) Начислен износ ОС Д20,25,26,29,88
ОД	ОК
	СК – Начисленный износ ОС на конец отчётного периода

Как только сумма износа становится равной первоначальной стоимости, то перестает начисляться амортизация.

Согласно примеру предприятие использует следующие счета затрат:

20 – “Основное производство”

25 – “Общепроизводственные расходы”

26 – “Общехозяйственные расходы

Начисление амортизации ОС бывших в эксплуатации

Если организация приобретает объект ОС, уже бывший в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорных отношений между покупателем и продавцом. При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту ОС прежним владельцем в расчет не принимается.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе вашей организации, необходимо определить срок его полезного использования следующим образом

Срок полезного использования объекта ОС

=

Срок полезного использования, начисленный для нового объекта ОС

-

Срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца.

Срок полезного использования определяется по Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы. Утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01/01/02г.

Пример.

Предприятие приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка по договору 118 000,00 в т.ч. НДС 18 000,00.

Согласно Классификации ОС, нормативный срок эксплуатации такого станка – 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно срок полезного использования составит: 10 – 6 = 4 года.

Годовая норма амортизации составит 25% ( 100% : 4 года).

Годовая сумма амортизации составит – 25 000,00.

Синтетический учет амортизации ведется на сч 02 «Амортизация ОС». Счет пассивный, сальдовый регулирующий.

Сальдо по К 02 – показывает сумму начисленной амортизации, по всем объекта ОС в организации, за весь период их работы.

Обороты по К 02 – показывает сумму амортизации за отчетный период.

Обороты по Д 02 – показывают сумму амортизации по выбывшим объектам ОС.

Учет выбытия ОС

Организация списывает с б/учета объекты ОС по различным причинам

• Продажа

• Передача по договору мены

• Списание с баланса в случае морального и физического износа

• Ликвидация в результате чрезвычайных ситуаций

• Передача объектов ОС в счет вклада в УК других организаций

• Пр…

Для обобщения информации о выбывающем объекте ОС и определения финансового результата по данным операциям предназначен сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Сч. 91 – активно-пассивный, сальдо не имеет , в балансе не отражается и в конце отчетного периода закрывается как операционно-результатный.

Сч. 91 «Прочие доходы и расходы.

Д	К
Остаточная стоимость выбывших объектов ОС. Д 91/2 К 01 2. НДС начисленный Д 91/2 К 68 3. Затраты по выбытию объекта ОС Д 91/2 К 70,69,60	1. Выручка от продажи, по договорной стоимости, включая НДС Д 62 К 91/1 2. Стоимость оприходованных предметов, лома по рыночной стоимости. Д 10 К 91/1

Финансовый результат определяется путем сопоставления оборотов на сч. 91.

Д 91/2 К 99 – прибыль

Д 99 К 91/1 – убыток

Задание для самостоятельной работы студентов.

Изучение ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (4 часа).

Лекция 14. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

Регулируется ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» от 27 декабря 2007 года № 153н

Чтобы активы организации можно было принять к учету в качестве нематериальных активов, они должны, в соответствии с ПБУ 14/2007, единовременно отвечать следующим условиям:

• не иметь материально-вещественной (физической) структуры;

• быть выделены или отделены от другого имущества организации;

• использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

• не предназначены для последующей перепродажи;

• способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного

• знака и т.п.)

К нематериальным активам относятся:

• произведения науки, литературы и искусства;

• программы для электронных вычислительных машин;

• изобретения;

• полезные модели;

• селекционные достижения;

• секреты производства (ноу-хау);

• товарные знаки и знаки обслуживания.

деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Классификация НМА

По видам

• исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

• организационные расходы

• деловая репутация

По источникам поступления

• Государственные субсидии

• Вклад учредителями в уставный капитал

• Приобретение за плату

• В обмен на другое имущество

• Безвозмездно

Основные способы оценки нематериальных активов

Первоначальная оценка

Нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости

При внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал	По договоренности сторон
При приобретении за плату у других организаций и лиц	По фактическим затратам по приобретению и установке
В случае создания объекта НМА в самой организации	По стоимости его изготовления
При получении объекта по договору мены	По стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией
При получении от других предприятий и лиц безвозмездно	По рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

• расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1)

Поступление нематериальных активов

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

• Приобретение нематериальных активов за плату

• Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

• Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

• Получение нематериальных ативов на безвозмездной основе

• Приобретение нематериальных активов по договору мены

• Приобретение нематериальных активов за плату

При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги;невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

Стоимость приобретенных нематериальных активов Д 08-5 К 60

НДС по приобретенным нематериальным активам Д19-2 К 60

Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов Д 08-5 К 60,76

НДС по затратам на консультационные услуги Д19-2 К60

Оплачены полученные нематериальные активы Д 60,76 К 51

Оприходованы объекты нематериальных активов Д 04 К 08-5

Зачет суммы НДС 68 19-2

Создание нематериальных активов собственными силами

Оплачены полученные от поставщиков материалы Д 60 К 51

Стоимость материалов для создания объекта НМА Д 10 К 60

Сумма НДС с приобретения материалов Д 19-3 К 60

Стоимость потребленных материалов 08-5 10

Расходы, связанные с созданием НМА Д 08-5 К 02,70,69….

Оприходованы объекты нематериальных активов Д 04 К 08-5

Начисление НДС по суммам фактических затрат, связанных с созданием нематериальных активов к вычету Д 68 К 19-3

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с действующим законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации.

Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал Д 75 К 80

Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал Д 08-5 К 75

Расходы, связанные с доведением объекта НМА до пригодного для использования состояния Д 08-5 К 60,76

Приняты к учету нематериальные активы Д 04 К 08-5

Амортизация нематериальных активов

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

• путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")

• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств. Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

Задание для самостоятельной работы студентов.

Изучение ПБУ 14/2007.Определение и классификация нематериальных активов. Оценка НМА (4 часа).

Лекция 15. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ.

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Нормативное регулирование учета финансовых вложений. ПБУ 19/02. Задачи учета финансовых вложений.

Оценка финансовых вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений. Критерии признания финансовых вложений.

Первоначальная оценка финансовых вложений. Варианты поступления финансовых вложений: приобретение за плату; внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; поступление финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; полученных организацией по договору дарения.

Последующая оценка финансовых вложений. Две группы финансовых вложений: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Бухгалтерский учет выбытия финансовых вложений: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

Выбытие актива по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Определение финансового результата от выбытия финансовых вложений. Обесценение финансовых вложений. Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д. (4 часа).

Задание для самостоятельной работы студентов.

Изучение ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (4 часа). Определение и классификация финансовых вложений. Оценка финансовых вложений(4 часа).

Лекция 16. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

Основным документом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н).

Материалы относятся к числу так называемых оборотных активов, то есть в отличие от основных средств и нематериальных активов потребляются единожды, в течение одного производственного цикла.

Единицей учета материалов является номенклатурный номер. Что считать номенклатурным номером, решает сама организация. Это может быть номенклатурный номер «Лампа накаливания», и тогда по этому номенклатурному номеру могут учитываться все поступившие в организацию лампочки. Но это может быть и несколько номенклатурных номеров: «Лампа накаливания 40 Вт», «Лампа накаливания 60 Вт», «Ламп накаливания 75 Вт», «Лампа накаливания 100 Вт». Это зависит от того, насколько важно разделять виды материалов.

Или, предположим, можно приходовать рыбу под номенклатурным номером «Лосось», а может разделять: «Лосось дальневосточный», «Лосось норвежский» и т.д. На каждый номенклатурный номер открывается карточка учета материалов. В ней указывается наименование материала, единица измерения, входящий остаток, поступление, выбытие, исходящий остаток. Если материал поступает в одних единицах измерения, а отпускается в других (например, поступает в коробках (20 банок в коробке), а отпускается банками), то учет и поступления, и выбытия ведется в двух единицах измерения.

Наличие материалов подразумевает наличие склада. Ведь поступающие материалы приходуются на счет 10, они находятся в организации, но еще не использованы, а это значит, что где-то организовано их хранение. Не всегда следует понимать склад как здание, закрытое на амбарный замок, под охраной дяди с ружьем. Это может быть просто полка в офисе. Но в любом случае приказом директора назначается материально-ответственное лицо, с которым заключается Договор о полной материальной ответственности и которое отвечает за сохранность материальных ценностей. Количество лиц и перечни ценностей определяются организацией самостоятельно. Периодически содержимое склада должно инвентаризироваться, то есть пересчитываться и сверяться с данными бухгалтерского учета.

Как часто это будет происходить, решает руководство организации. Если при проведении инвентаризации обнаружится недостача ценностей, материально ответственное лицо будет нести за это ответственность. Содержимое складских карточек сверяется с данными бухгалтерского учета ежемесячно. Бухгалтер ставит на карточке складского учета свою подпись и знак того, что данные складского учета и данные бухгалтерского учета сверены и совпадают.

При поступлении материалы должны быть оценены. Их стоимость для организации – эта сумма всех расходов, которые пришлось произвести для того, чтобы материалы поступили в организацию и были пригодны к использованию.

Это:

суммы, уплачиваемые продавцу;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материалы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретение материалов.

Для учета материалов организация может использовать счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Два последних счета принято применять «в паре» друг с другом. Будет организация использовать эти два счета или нет, указывается в ее учетной политике.

Чаще всего организация для учета материалов использует только счет 10 «Материалы».

А сейчас мы будем говорить о приемке материалов, но точно такой же порядок принят и в отношении поступления товаров.

При поступлении материалов от поставщика материально ответственное лицо (кладовщик или иное уполномоченное лицо) проверяет, соответствуют ли поступившие материалы тому, что написано в сопроводительных документах. Материалы проверяются по количеству и, насколько можно, по качеству (как минимум, стоит проверить целостность упаковки). Если все в порядке, принимающие лицо выписывает приходный ордер на поступившие материалы (форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а). В большинстве случаев с этого момента материалы считаются принадлежащими организации-покупателю. Если материалы не соответствуют документам по количеству, качеству или ассортименту, составляется акт как минимум в двух экземплярах. Акт подписывается представителями поставщика и покупателя. Может случиться так, что поставщик отсутствует, а материалы доставила сторонняя транспортная организация. Тогда вместо поставщика акт может подписать представитель транспортной организации как представитель незаинтересованной стороны. В конце концов, можно пригласить любое незаинтересованное лицо. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой – сотруднику, который отвечает за снабжение материалами. В дальнейшем на основании этого акта будет направлено письмо поставщику.

Проводки в бухгалтерском учете зависят от поступившего в бухгалтерию документа. Если это накладная, то отражается поступление материалов:

Дт 10   Кт 60

Если это акт, то материалы не считаются поступившими, а в учете делается запись:

Дт 76.2   Кт 60

Как видно, в последнем случае в бухгалтерском учете не отражается поступление материалов.

Счет 76.2 «Расчеты по претензиям используется, когда сторонам есть что выяснять друг с другом. Например, поступили некачественные материалы, или их количество не совпадает с тем, которое было заранее согласовано. Может получиться и так, что организация по ошибке получила и то, что она совсем не заказывала.

Сумма числиться на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» до тех пор, пока стороны не разберутся, в чем дело. Если поставщик заменил «забракованные» материалы на те, которые устроят покупателя, то делается запись:

Дт 10   Кт 76.2

Если поставщик вернет деньги, ранее уплаченные за материалы, то делается запись:

Дт 51   Кт 76.2

Материалы списываются на различные нужды и различными способами. Первичные документы, которые являются основанием для списания – это требование–накладная и лимитно-заборная карта. Организация может использовать оба этих документа или любой их них.

Лимитно-заборные карты (форма № М-8 предназначены для отпуска материалов, которые систематически потребляются для изготовления продукции (выполнения работ и услуг). Например, хлебозавод ежедневно потребляет муку, дрожжи, сахар, соль, потребность в этих материалах известна и определяется расчетами технологов. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах обычно сроком на  один месяц. Один экземпляр находится на складе, другой – у получателя материалов. При отпуске материалов со склада в обоих экземплярах документа указывается количество отпущенных материалов. В документах ставятся подписи отпустившего и получившего материалы. В конце месяца лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию, и на основании этого документа производятся записи по выбытию материала со сч. 10.

В отличии от лимитно-заборной карты требование-накладная (форма № М-11) выписывается при разовом отпуске материалов. Например, на том же хлебозаводе понадобилось получить на складе какие-то запчасти, необходимые для ремонта оборудования. Требование-накладная составляется в двух экземплярах. В принципе, организация может все движение материалов оформлять требованиями-накладными, но этот документ выписывается на каждое выбытие материалов, поэтому при постоянном отпуске одних и тех же материалов поток оформляемых документов может завалить бухгалтерию и склады.

При списании материалов кредитуется активный счет 10. А что дебетуется? А дебетуются счета затрат. Мы уже знаем из темы «Основные средства», что существует несколько счетов, на которых собираются затраты организации. В зависимости от того, в какой цех или отдел поступают материалы, на лимитно-заборной карте или требовании-накладной указывается счет, на который списываются материалы. Если они отпущены в цех, где производится продукция, то это счет 20 «Основное производство», если это цех, выполняющий вспомогательные работы, то дебетуется счет 23 «Вспомогательное производство», и т.д. Организация сама решает, какими счетами обозначить те или иные ее подразделения, исходя из особенностей деятельности, рациональности, наглядности и здравого смысла.

При выбытии материалов бухгалтер должен, естественно, отразить это выбытие в денежной форме. Но как это сделать, если один и тот же материал поступал несколькими партиями, и цена материалов в этих партиях была различной?

Для решения этой проблем существует три метода списания материалов, причем эти же методы используются и для товаров.

Метод «по себестоимости каждой единицы» означает, что отпускаемый в цех материал (или продаваемый товар) должен быть списан по той же стоимости, по которой он был приобретен.

Этот способ применяется довольно редко, причем в определенных видах деятельности:  например, так списываются драгоценные камни в ювелирной промышленности, потому что два сапфира трудно перепутать между собой, их стоимость и характеристики могут очень различаться. Но как определить стоимость именно этой банки краски, если такая краска поступала от этого же поставщика 10 раз подряд, причем стоимость во всех 10 случаях различалась? Да и нужно ли это? Конечно, нет. Поэтому в большинстве случаев применяются другие, более удобные способы.

Для рассмотрения остальных трех способов примем некоторые исходные данные.

Показатель	Количество	Цена	Сумма
Остаток материала «А» на начала месяца	100 ед.	20 руб.	2 000 руб.
Поступление материала «А» за месяц 1-я партия	200 ед.	22 руб.	4 400 руб.
2-я партия	150 ед.	21 руб.	3 150 руб.
3-я партия	400 ед.	23 руб.	9 200 руб.
Отпущено материала «А» за месяц	600 ед.
Остаток материала «А» на конец месяца	250 ед.

Будем считать, что материалы были отпущены после того, как поступили все три партии. Вам необходимо рассчитать стоимость списанных материалов тремя способами.

Метод «по средней себестоимости» является традиционным и самым распространенным.

Нам следует рассчитать среднюю стоимость отпущенных материалов. Для этого сначала определяем стоимость всех материалов вида «А», находящихся на складе:

2 000 руб. + 4 400 руб. + 3 150 руб. + 9 200 руб. = 18 750 руб.

Затем определяете общее количество материалов этого наименования, находящихся на складе:

100 ед. + 200 ед. + 150ед. + 400 ед. = 850 ед.

Теперь разделите общую стоимость на общее количество:

18 750 руб./ 850 ед. = 22,059 руб.

то есть, 22 рубля 06 копеек.

Таким образом, средняя стоимость единицы материала «А» составляет 22 рубля 06 копеек.

Теперь можно рассчитать, на какую сумму материалов отпущено:

22 руб. 06 коп. х 600 ед. = 13 236 руб.

Метод «ФИФО» подразумевает правило: первой списывается та партия, которая поступила первой. Это не означает, конечно, что работник склада бродит между полками, оттискивая именно тот рулон обоев, который был привезен раньше. Кладовщику нет никакого дела до метода ФИФО. Но бухгалтерия будет умножать количество отпущенного материала на цену более ранней партии.

Опять воспользуемся условиями нашего примера. Итак, отпущено со склада 600 единиц материала «А». Сначала списывает стоимость самой ранней партии. Для нас это остаток. Таким образом, первым будут списаны материалов по цене 20 рублей за единицу, а их всего 100 единиц.

100 ед. х 20 руб. = 2  000 руб.

Затем списываются материалы по стоимости 1-й  партии (их 200 единиц):

200 ед. х 22 руб. = 4 400 руб.

Затем списываем материалы по стоимости 2-й партии (их 150 единиц):

150 ед. х 21 руб. = 3 150 руб.

Мы списали уже 450 единиц

(100 ед. + 200 ед. + 150 ед.)

Осталось  списать 150 единиц, и их списываем по стоимости 3-й партии:

130 ед. х 23 руб. = 3 450 руб.

Теперь, когда определена стоимость всех  600 единиц, можно определить стоимость списанных материалов:

2 000 руб. + 4 400 руб. + 3 150 руб. + 3 450 руб. = 13 000 руб.

Как видим, эта сумма отличается от той, которую мы получи при использовании метода средней себестоимости. Эта разница происходит не потому, что списываются разные материалы, а потому, что применяются разные методы.

Организация может применять любой из этих способов. Можно установить один способ для всех материалов, можно применять разные способы к различным видам материалов: топливо списывать по средней себестоимости, продукты – по ФИФО, а канцтовары – по средней стоимости. Но поскольку это делает учет очень трудоемким и не дает никаких преимуществ, так практически никогда не бывает.

Метод списания материалов устанавливается организацией в учетной политике.

Канцелярские товары

С ними имеет дело практически любая организация. Это материалы, причем их номенклатура обычно очень велика (папки, скрепки, маркеры, ручки и т. д.). Вести учет по наименованиям канцтоваров – дело достаточно трудоемкое, и не очень рационально, так как в продаже бывает обычно несколько наименований ручек, несколько наименований лстиков и т.д., и все эти наименования указываются в накладных. Если открывать карточку на каждый вид карандашей, недолго и рассудок потерять! Можно установить номенклатурный номер «Канцтовары разные», открыть на него карточку и приходовать всю совокупность канцтоваров, хотя можно установить и отдельные карточки на маркеры или бумагу, если это Вам необходимо. Приходуются канцтовары так же, как и все остальные материалы:

Дт 10   Кт 60

Или

Дт 10   Кт 71

Поскольку канцтовары в установленном порядке оприходованы, они должны и списываться в установленном порядке. Целесообразно установить перечень сотрудников (например, это могут быть заместителя начальников отделов или любые другие лица), которым выдаются канцтовары для раздачи в их отделах. Составляется раздаточная ведомость, по которой материально ответственное лицо выдает представителю отдела, например, 50 наименований канцтоваров на месяц. Как сотрудники будут распределять стержни и линейки между собой, бухгалтерию не волнует, за это отвечает то самое лицо, которое получает канцтовары на свое подразделение. Получатель расписывается за полученные канцтовары, и с этой минуты на основании раздаточной ведомости материалы считаются списанными. Если есть возможность, с точки зрения рациональности учета целесообразно раздавать канцтовары (и списывать их) сразу после получения. Поскольку основным потребителем канцтоваров являются обычно общехозяйственные подразделения (бухгалтерия, канцелярия), чаще всего канцтовары списываются проводкой:

Дт 26   Кт 10

Хозяйственный инвентарь

Хозяйственный инвентарь (ведра, щетки и прочие аналогичные предметы) учитываются на счете 10, субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Несмотря на то, что некоторые их этих предметов в принципе могут служить свыше 12 месяцев, они учитываются в качестве материалов и списываются в момент передачи их в эксплуатацию. Выдача оформляется требованием-накладной. После передачи инвентаря организация должна обеспечить контроль его сохранности. Для этого, во-первых, выданные хозяйственные принадлежности закрепляются за конкретным лицом, которому они выданы, после чего их движение контролируется в аналитическом учете. Во-вторых, можно учитывать такое имущество на  забалансовых счетах.

Бухгалтерские проводки по учету материалов

№	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Поступили материальные ценности от поставщиков	Накладная, счет поставщика или договор	10	60
2	Отражены транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов	Счет транспортной организации или договор	10	60
3	Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям и транспортным расходам	Счет-фактура	19	60
4	Оплачен по безналичному расчету счет поставщика за поступившие материальные ценности и счет транспортной организации	Платежное поручение, выписка банка	60	51
5	Оплачены наличными счет поставщика за поступившие материальные ценности и счет транспортной организации	РКО, квитанция по приходному кассовому ордеру, чек ККТ	60	50
6	Списан НДС по поступившим и оплаченным материальным ценностям в зачет бюджету	Запись в книге покупок, счет-фактура, выписка банка	68	19
7	Израсходованы материалы на нужды основного производства	Требование-накладная, лимитно-заборная карта	20	10
8	Израсходованы материалы на нужды вспомогательного производства	Требование-накладная, лимитно-заборная карта	23	10
9	Израсходованы материалы на нужды цеха	Требование-накладная, лимитно-заборная карта	25	10
10	Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды	Требование-накладная, лимитно-заборная карта	26	10
11	Израсходованы материалы на нужды торговой организации	Требование-накладная, лимитно-заборная карта	44	10

Документы, которые должны быть у бухгалтера:

Договоры и полной индивидуальной материальной ответственности со всеми материально-ответственными лицами.

Накладные на поступление и выбытие материалов.

Карточки учета материалов.

Требования-накладные.

Лимитно-заборные карты.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла. Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению продукции:

Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве)

Амортизация производственного оборудования

Зарплата производственных рабочих, налоги

Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

производственная себестоимость , которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

по договорным ценам предприятия

по розничным ценам - ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой дбавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции:

франко-станция (пристань) назначения - поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции;

франко-станция (пристань) отправления - поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада).

Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).

Выпуск продукции

При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции. На предприятиях различных отраслей применяются типовые специализированные бланки этих документов. На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов. Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:

по фактической производственной себестоимости

по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)

с использованием счета 40 "Выпуск продукции",

без использования счета 40 "Выпуск продукции",

При учете по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета. При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость. Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации. Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации. При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.

Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции"

Учет без использования счета 40 "Выпуск продукции"

Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. По отгруженной продукции отклонение списывается: если сальдо счета 40 дебетовое - дополнительной проводкой, если кредитовой - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40.

Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью. Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции при реализации Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной) Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

Расчет отклонений: Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

Пример распределения отклонений: Условие в таблице.

№	Показатель	Учетная цена	Фактическая себестоимость	Отклонение
1	2	3	4	5(гр.4-гр.3)
1	Остаток продукции на начало месяца	300	306	+6
2	Выпуск продукции за месяц	2700	2724	+24
3	Процент отклонений	X	X	1% (=30/3000*100)
4	Отгружено за месяц	2500	2525 (=2500*1%+2500)	+25
5	Остаток на конец месяца	500	505 (=500*1%+500)	+5

Таким образом, умножив отгрузку за месяц на процент отклонения, определили, какая часть отклонения приходится на отгруженную продукцию: 2500*1%=25 и фактическую себестоимость отгруженной продукции 2525= 2500+25. Аналогично по остаткам

Проводки с использованием счета 40:	Проводки без использования счета 40:
Д 43 К 40 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 40 К 20 на сумму 2724 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 40 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции	Д 43 К 20 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 43 К 20 на сумму 24 - отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 43 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции

Реализация продукции

Реализация продукции осуществляется согласно заключенным с покупателями договорам или посредством розничной торговли. Отгрузка продукции со склада производится на основании приказов отдела сбыта или договоров с покупателями. Отгрузка оформляется товарными накладными (форма ТОРГ №12). Также в бухгалтерии в зависимости от условий договора выписывают счет-фактуру, счет на оплату или платежное требование. При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. В случае, если учет выпуска готовой продукции ведется по учетным ценам, то списанию подлежат учетная стоимость и отклонения между фактической и учетной стоимостью.

Расчет отклонений: Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

Таким образом, реализация продукции оформляется записями: Д 90-2 К 40 (43) - списана себестоимость готовой продукции Д 90-2 К 40 (43) - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой) Д 90-2 К 40 (43) сторно - сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

Расходы на продажу

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

на затаривание и упаковку;

по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

на перевозку товаров;

на оплату труда;

на аренду;

на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

по хранению и подработке товаров;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов. Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

Списываются все расходы в полном объеме

Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах. Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Учет и оценка отгруженной продукции

Как уже отмечалось, готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и бухгалтерском балансе: по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29); по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90); по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29); по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет 90). Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция". Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На счете 45 "Товары отгруженные" указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 "Основное производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Задание для самостоятельной работы студентов.

Оформление первичных документов по учету МПЗ. Формирование стоимости МПЗ. Изучение запасов и их применение на практике (4 часа).

Лекция 17. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ТЕКУЩИХ и ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

Поставщик – это фирма, осуществляющая поставку товаров или услуг.

Подрядчик – это физическое или юридическое лицо, согласившееся на свой страх и риск выполнить для заказчика определённую работу или оказать услуги к оговоренному сроку за согласованную подрядчиком и заказчиком оплату.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств).

На основании заключенных договоров расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют:

За полученные товарно-материальные ценности, принятие выполненные работы и потребление услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а так же за доставку или переработку материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

За товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта – одна из форм оплаты морской перевозки грузов, пассажиров либо использования судов на протяжении определенного времени), а также за все виды услуг связи и др.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в без акцептовом порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказание услуги.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на активно-пассивном балансовом счёте №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не зависимо от времени оплаты.

По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (10,11,15 и др.) или счетами соответствующих затрат (20,26,97 и др.). За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

По дебету отражают суммы исполнения обязательств (оплату счетов) включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,52,55) или кредитов банка (66,67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощений долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляется отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнале-ордере №6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм – оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делают записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету №60 ведется по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

Поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

Поставщикам по неотфактурованным поставкам;

Авансам выданным;

Поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам по просроченным оплатой векселям;

Поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Лекция 18. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА КАПИТАЛА, ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ.

Понятие и структура собственного капитала, система синтетических и аналитических счетов для учета операций с собственным капиталом

Порядок отражения в учете формирования и изменения уставного капитала.

Порядок отражения в бухгалтерском учете образования и использования резервного и добавочного капитала.

Отражение в бухгалтерском учете информации о наличии и движении нераспределенной прибыли (2 часа).

Задание для самостоятельной работы студентов.

Сроки расчетов и исковой давности. Общие положения по учету долговых обязательств. (4 часа).

Лекция 19. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.

Для правильной организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, издержки производства классифицируют по следующим признакам:

• экономическому содержанию – на затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда;

• отношению к технологическому процессу производства – на основные и накладные расходы;

• способу отнесения на объекты производства и калькуляции – на прямые и косвенные;

• по отношению к объему производства – на условно-переменные и условно-постоянные;

• участию в процессе производства – производственные и внепроизводственные (коммерческие).

Классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторов производства.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукции и его обслуживанием. К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства.

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением. Они включают расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на аренду, отопление помещений и др.).

Классификация затрат на прямые и косвенные используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве). Прямые – это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т. е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.

Переменные затраты – это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. Условно-переменные затраты – это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования.

Условно-постоянные затраты – это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т. п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы – это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

на расходы по обычным видам деятельности;

на прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельностиони группируются поэкономическим элементам затрат:

• материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т. д.;

• затраты на оплату труда;

• затраты на отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.).

Материальные затраты включают стоимость материалов и различных видов сырья, приобретаемых со стороны с целью изготовления продукции, выполнения необходимых работ или оказания соответствующих услуг.

Цена приобретения покупных материалов складывается из следующих расходов:

• договорной стоимости;

• наценок (надбавок);

• комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям;

• услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;

• услуг транспортных и иных организаций по доставке и хранению;

• стоимости тары и тарных материалов, включая упаковку.

Из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов). В текущем учете возвратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов:

1) по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, – при продаже на сторону в качестве полноценного материала;

2) по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного использования) – при отпуске в основное производство, если они могут быть использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону.

К затратам на оплату труда относятся:

• оплата труда за фактически выполненную работу, выдаваемая в виде денежных средств или материальных ценностей;

• оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсация в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей;

• единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавка к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства;

• различные выплаты за неотработанное время, подлежащие оплате согласно действующему законодательству: оплата за время нахождения работника в учебном отпуске, выходного пособия при увольнении, в случае направления на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и пр.;

• выплаты по районным коэффициентам, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников (районы Крайнего Севера, безводные и высокогорные районы);

• оплата вынужденных прогулов или ниже оплачиваемой работы;

• разница в окладе работника, выплачиваемая в связи с переводом его из другой организации, с сохранением ее в течение определенного срока (если это предусмотрено законодательством);

• выплаты стимулирующего и/или компенсирующего характера;

• оплата труда при вахтовом методе в размере тарифной ставки, оклада за время нахождения в пути от пункта сбора или места, где находится организация, к месту работы и обратно согласно графику работы на вахте;

• заработная плата работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;

• плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

• оплата труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики в организациях в составе студенческих отрядов, а также в период их профессиональной ориентации;

• оплата труда работников, привлеченных со стороны для выполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных по смете на их выполнение и платежными документами;

• суммы, начисленные и выданные или перечисленные за выполненную работу лицам, привлеченным в организацию согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы;

• другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли организации и других целевых поступлений.

Отчисления на социальные нужды включают начисление на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

Амортизация основных фондов включает:

• сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление собственных основных средств организации в соответствии с принятыми методами начисления, определенными в учетной политике;

• сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление арендованных основных средств, эксплуатируемых на условиях долгосрочной аренды, лизинга;

• сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, предоставленных бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим персонал своей организации и работников других организаций;

• сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медицинских пунктов с целью оказания медицинских услуг трудовому коллективу и находящихся на территории данной организации;

• сумму прироста амортизационных отчислений на полное восстановление по результатам переоценки основных средств, производимой в соответствии с действующим законодательством.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление нематериальных активов учитывается в составе прочих затрат.

Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:

• оплату процентов за банковский кредит, полученный для приобретения основных средств и запасов, до принятия этих активов к бухгалтерскому учету;

• затраты на служебные командировки;

• оплату стоимости работ по сертификации продукции, подтверждающей соответствие ее необходимым потребительским качествам;

• различные налоги, сборы и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования);

• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

• подъемные;

• плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

• плату за подготовку и переподготовку кадров;

• оплату почтово-телеграфных, канцелярских расходов;

• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

• плату за аренду в ситуации аренды отдельных объектов, относящихся к основным средствам, или отдельных их частей;

• отчисления в ремонтный фонд, создаваемый самой организацией на основании разработанных ею нормативов отчислений и балансовой стоимости основных средств;

• амортизацию нематериальных активов;

• другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к указанным выше.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Затраты, относимые в себестоимость продукции, как правило, должны отвечать следующим требованиям:

• обоснованности – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

• документального подтверждения затрат – оформление документами в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором);

• затраты осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообложения только при одновременном соблюдении следующих условий:

• расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расходов должна быть определяемой;

• организация должна оплатить или принять на себя обязательство оплатить данные расходы.

Затраты в бухгалтерском учете группируются по местам возникновения (по производствам, цехам, участкам и т. д.), а также по видам продукции и расходов (по статьям калькуляции себестоимости продукции и элементам).

Целью учета затрат на производство является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроль за использованием в производстве материальных и других ресурсов, денежных средств.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор объектов калькуляции и номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства.

К объектам калькуляции относят отдельные изделия или группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется в процессе учета производственных затрат. По определенным объектам калькуляции ведется аналитический учет затрат на производство. Однако открывать аналитические счета разрешается не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (центнеры, кубометры, килограммы и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов, например в переработке (тысяча условных банок консервов и др.) Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Для исчисления себестоимости применяют различные методы: нормативный; попроцессный; попередельный; позаказный.

Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов:

• предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;

• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

• установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

• определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для предварительной калькуляции используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям организации, которые включают в себя прямые затраты на детали и узлы, изготовляемые в этих подразделениях. К прямым затратам относятся материалы и полуфабрикаты, а также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное страхование), непосредственно занятых в производстве.

Изменение цен на материалы и полуфабрикаты, внедрение новых технологий, повышение квалификации работников приводят к тому, что возникает необходимость изменять нормативные наборы затрат в течение отчетного периода. Тогда ведомость нормативного набора затрат корректируется с указанием причин изменения нормативов.

Организация может также не изменять нормативы в течение отчетного периода, а учитывать эффект от изменения цен или совершенствования технологий вместе с отклонениями от норм.

Если в течение месяца были пересмотрены нормы, то оценка остатка незавершенного производства на начало следующего месяца будет отличаться от нормативной калькуляции на начало предыдущего месяца. Организации необходимо пересчитать остаток незавершенного производства на величину изменения нормативов за месяц.

Существуют два способа такого пересчета:

1) прямой подетальный пересчет (данные об остатках незавершенного производства, полученные в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножаются на величину норм). Этот способ наиболее достоверный, но весьма трудоемкий, так как возникает необходимость пересчитывать остатки всех деталей независимо от места их нахождения;

2) укрупненный пересчет по калькуляционным статьям. Этот способ менее трудоемок, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

При первом способе, когда определяются сначала калькуляции на детали, узлы и т. п., в нормативную стоимость их включаются только прямые затраты. Расход материалов определяется на каждую деталь по технологическим нормам с указанием каждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. Заработная плата производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной технологией обработки соответствующей детали. На основании нормативных калькуляций на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме прямых, включаются косвенные расходы.

При втором способе разработки нормативных калькуляций, когда их составляют на изделие в целом, расчеты нередко укрупняются, что значительно снижает и контрольные возможности учета на основе укрупненных показателей.

При нормативном методе учета фактическая себестоимость продукции (Сф) определяется алгебраическим суммированием затрат по нормам, величины отклонений и изменений норм:

Сф = Сн + Но + Ни,

где Сн – нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);

Но – отклонения норм (экономия, перерасход);

Ни – изменения норм.

Нормативный метод учета затрат на производство соответствует применяемой в зарубежной практике системе учета затрат, именуемой «стандарт-кост».

Попроцессный метод вычисления себестоимости продукции применяется, как правило, в организациях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства.

Сущность попроцессного метода заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период.

Для осуществления контроля за затратами производственный процесс делится на стадии (процессы). Отсюда и название метода – «попроцессный».

Комплексные статьи образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям. Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц совпадает с себестоимостью месячного выпуска.

Но в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов:

Первый вариант распределения затрат применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство, например в лесозаготовительной отрасли. Учет затрат в этих организациях ведется по процессам, но без вычисления себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной готовой продукции.

Второй вариант распределения затрат применяют в организациях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции. Сюда относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов. В организациях этих отраслей учет ведут по процессам (стадиям). При этом затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие же затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

Третий вариант применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, ряде производств строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции.

Попередельный методучета затрат и калькулирования себестоимости применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных переделов (стадий), перерабатывающих исходный материал от начала его обработки до получения готового изделия. При данном методе прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

Перечень переделов определяется исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждой стадии и оценки незавершенного производства.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном методе движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном учете, но в бухгалтерских записях не отражается и себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции движение полуфабрикатов между производственными подразделениями оформляется в бухгалтерском учете. Себестоимость полуфабрикатов при этом исчисляется после каждого передела. Внутри передела учет затрат ведется по отдельным агрегатам (например, по каждой доменной печи) и по видам вырабатываемой продукции. При этом основные (прямые) затраты распределяются по переделам, агрегатам и видам продукции, как правило, в прямом порядке на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы учитываются отдельно по каждому переделу и распределяются по видам продукции в конце месяца косвенным путем пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы также учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по видам продукции косвенным путем. Полуфабрикатный вариант способствует организации результативного контроля за формированием себестоимости продукции, дает возможность обосновать цены полуфабрикатов при их продаже на сторону.

Применение попередельного учета в каждой отрасли может иметь свои особенности, которые устанавливаются в отраслевых рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию продукции (работ, услуг).

Позаказный метод применяется главным образом в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия. При позаказном методе вычисления себестоимости все прямые основные затраты учитывают по статьям калькуляционного листа в соответствии с отдельными заказами. Заказы выдаются на определенное количество продукции того или иного вида. Все остальные расходы учитываются по местам их возникновения, по их назначению и по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с избранной базой распределения.

Объектом учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Принятые к исполнению заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию, где заводится карточка учета затрат по заказу. По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа отпуск материалов по нему и начисление заработной платы прекращаются.

Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется после исполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.

Позаказный метод предназначен в основном для применения в индивидуальном производстве при изготовлении неповторяющихся экземпляров продукции сложных видов, в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (например, изготовление и ремонт специальных инструментов). Этот метод применяется и в организациях, использующих физико-химические процессы при выпуске отдельных видов продукции в ограниченном количестве (в химической промышленности при изготовлении некоторых видов реактивов).

Сферой применения позаказного метода также являются мелкосерийные производства. В течение года затраты на изготовление отдельных видов продукции учитываются по отдельным заказам, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяется путем деления суммы затрат за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции.

Для учета затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг) предназначены следующие счета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

В учетной политике организации в отношении учета расходов в общем случае должны найти отражение следующие моменты:

1) способ списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов (они могут списываться как условно-постоянные расходы непосредственно в дебет счета 90 (метод формирования частичной себестоимости продукции) либо включаться в себестоимость продукции по счету 20, 23, 29 (метод формирования полной себестоимости);

2) способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости. Косвенные расходы (общехозяйственные расходы, если они списываются на счета 20, 23, 29, общепроизводственные расходы) распределяются между объектами калькулирования пропорционально базе распределения, в качестве которой могут использоваться:

• сумма прямых расходов материалов,

• сумма расходов на заработную плату,

• сумма прямых расходов материалов и на заработную плату,

• сумма всех прямых расходов.

3) способ группировки расходов по статьям затрат для формирования информации в целях управления, исчисления себестоимости. Например, основными статьями калькуляции могут быть: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; обязательные отчисления от заработной платы; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; коммерческие расходы; прочие производственные расходы.

Все вышеуказанные бухгалтерские счета по учету затрат (кроме счета 96) по отношению к балансу активные. По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

Задание для самостоятельной работы студентов.

Оформление группировки расходов по экономическим элементам и по статьям затрат. Рассмотрение учета прямых, косвенных, постоянных, переменных издержек производства. Составление отчетных калькуляций (4 часа).

Лекция 20. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ И ИХ РЕАЛИЗАЦИЯ.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения. Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам: - по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; - по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения); - по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок по сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг). При установлении отпускных цен указывается франке, т.е., за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем. Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации. На основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк. В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты. Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 1ба). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 1ба — при определении выручки по оплате. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции. Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи. Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Именно поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита счета 40 «Готовая продукция». С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров). Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств). Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации к покупателю (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 и по кредиту счетов 68.