Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
ОТВЕТЫ ариал.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.05.2025
Размер:
643.07 Кб
Скачать
  • механизм использования

    1. статический (когда он рассчитывается на определенный уровень активности предприятия)

    2. гибкий (составляются не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона)

    3. специальные

      1. дополнительный бюджет (разрабатывается, как правило, к уже принятым бюджетам; включает те показатели, которые не были учтены ранее)

      2. приростной бюджет (берется за основу основной бюджет и имеется система индексов)

      3. добавочный бюджет (анализирует бюджеты предыдущих лет и корректирует их под текущие параметры)

      4. стратегический бюджет (составляется для того, чтобы осуществить какие-либо стратегические инициативы)

      5. пооперационный бюджет (предполагает расчет ожидаемых затрат на выполнение отдельных функций, операций или работ)

    16.Структура и порядок составления главного бюджета.

    Состав главного бюджета:

    • основные бюджеты

    • операционные бюджеты

    • вспомогательные бюджеты

    • специальные бюджеты.

    Основные бюджеты.

    Бюджет доходов и расходов (финансовый план, бюджет финансовых результатов) – прогноз объема продаж и основных видов расходов, целевых показателей прибыли, резервов увеличения прибыли, оптимизация налоговых и других платежей.

    Бюджет движения денежных средств (БДДС) – план движения денежных средств хозяйствующего субъекта, отражающий все поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности.

    Расчетный баланс – это плановое соотношение между активами, которыми располагает хозяйствующий субъект и обеспечивающими их капиталом и обязательствами.

    Состав операционных бюджетов

    Операционные бюджеты:

    Бюджет продаж

    Бюджет запасов готовой продукции

    Производственный бюджет

    Бюджет производства

    Бюджет прямых материальных затрат

    Бюджет прямых затрат труда

    Бюджет общепроизводственных расходов

    Бюджет управленческих расходов

    Бюджет коммерческих расходов

    Состав вспомогательных бюджетов.

    Бюджет капитальных затрат содержит данные об объемах капитальных вложений по объектам, срокам, структурным подразделениям и предприятию в целом.

    Кредитный (инвестиционный) бюджет содержит данные по финансовому обеспечению капитальных затрат, объем собственных и заемных средств по срокам.

    Специальные бюджеты:

    • бюджет балансовой прибыли (за счет чего прибыль, объем доходов и расходов)

    • бюджет чистой прибыли (сколько отдали в бюджет, сколько заплатим дивидендов, сколько останется средств в обороте)

    • бюджет НИОКР и ТР

    • бюджет текущего и капитального ремонтов

    • налоговый бюджет

    Процесс формирования главного бюджета.

    Установление целей:

    Стратегический бюджет

    Бюджет капитальных вложений и кредитный бюджет

    Оперативный бюджет

    Бюджет капитальных вложений и кредитный бюджет

    Бюджет продаж

    Бюджет коммерческих расходов

    Бюджет финансовых результатов

    Бюджет запасов ГП

    бюджет производства

    бюджет прямых материальных затраты

    бюджет прямых трудовых ресурсов

    бюджет ОПР

    Бюджет производственных затрат

    Расчетный баланс

    Бюджет финансовых результатов

    Бюджет движения денежных средств

    Вывод: полная система бюджетов предприятия состоит из операционных бюджетов, которые разрабатываются для различных центров ответственности, а значит, ответственность за их исполнение лежит на линейных руководителях, и основных бюджетов, разрабатываемых на базе операционных бюджетов.

    Совокупность основных бюджетов образует аналог бухгалтерской финансовой отчетности, поэтому ответственность за исполнение этих основных бюджетов лежит на руководителях предприятия.

    Вспомогательные и специальные бюджеты дополняют и расширяют аналитику данных основных и операционных бюджетов.

    17.Содержание бюджета продаж.

    Планирование деятельности в организации начинается с прогноза продаж. На основании прогноза продаж разрабатывается план продаж. Прогнозирование может осуществляться различными методами прогнозирования. Выбор метода прогнозирования зависит от различных факторов, в том числе от уровня нестабильности внешней среды, возможностей организации и т.д. Прогноз продаж должен учитывать: •объем продаж предшествующих периодов; •производственные мощности; •факторную зависимость продаж от макроэкономических показателей; •ценовую политику; •уровень конкуренции; •технологию производства; •колебания спроса и др.

    Прогноз продаж, как правило, должен учитывать возможное активное стимулирование организацией спроса на продукцию и превращается в бюджет продаж в том случае, если руководство предприятия считает, что прогнозируемый объем продаж может быть достигнут. Бюджет продаж – операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации по каждому виду продукции. Составление бюджета продаж предполагает определение в стоимостном выражении объема реализации продукции как в натуральном, так и в стоимостном выражении (нетто и брутто выручки). Поскольку выручка есть произведение объема производства в натуральном выражении и цены, то при составлении бюджета продаж следует начать с составления прогнозов цен и величины спроса в натуральном выражении. При составлении бюджета продаж нужно определить: •какую продукцию выпускать; •в каких объемах она будет реализована (с разбивкой на определенные промежутки времени); •какую установить цену продукции;

    •какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой – в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

    В целом к бюджету продаж предъявляются следующие требования: •бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях; •бюджет составляется с учетом спроса на продукцию, географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов; •бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета потоков денежных средств; •в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты относительной оплаты.

    Бюджет продаж за месяц.

    Показатели

    Виды продукции

    Всего

    А

    Б

    В

    План продаж, нат.ед.

    300

    800

    500

    Продажная цена, руб.

    2 050

    1 100

    1 050

    Выручка, руб.

    615 000

    880 000

    525 000

    2 020 000

    После утверждения бюджета продаж приступают к разработке бюджета производства.

    18.Содержание бюджета производства.

    После того как составлен бюджет продаж, и бюджет запасов готовой продукции начинается подготовка бюджета производства (производственной программы). Он составляется только в количественных показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства, соответствующего подразделения.

    На основе бюджета производства определяются затем соответствующие затраты в стоимостных показателях.

    Основная цель бюджета продаж – обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения потребительского спроса и поддержания на экономически целесообразном уровне величины товарно-материальных запасов.Решение о структуре производства продукции организация обосновывает прогнозируемым спросом (отраженным в бюджете продаж) и предлагаемым объемом запасов на конец планируемого периода (с учетом ожидаемого запаса).Общий объем производства для каждого вида продукции определяется по следующей схеме:Объем производства = запас на конец периода + объем продаж – запас на начало периода.

    Полный бюджет производства определяется суммированием объема производства по каждому виду продукции в денежных единицах.

    Бюджет производства за месяц

    Показатели

    Виды продукции

    А

    Б

    В

    План продаж, ед., всего

    300

    800

    500

    Остаток на начало, ед.

    10

    50

    15

    Остаток на конец, ед.

    20

    30

    10

    План производства, ед.

    310

    780

    495

    Плановая с/с, руб.

    985

    355

    385

    Плановые затраты, руб.

    305 350

    276 900

    190 575

    После этого можно рассчитать бюджет прямых материальных и трудовых затрат.

    Для разработки бюджета использования материалов нам необходим объем производства по каждой номенклатуре, а также нормативный расход каждого вида материалов на каждый конкретный вид продукции.

    Бюджет прямых затрат материалов за месяц.

    Вид материалов

    Продукция А

    Продукция Б

    Продукция В

    Всего

    Нат.ед.

    Руб.

    Нат.ед.

    Руб.

    Нат. Ед.

    Руб.

    Нат.

    Руб.

    Цех 1

    Материал А

    600

    60000

    300

    30000

    900

    9000

    Материал Б

    15

    1800

    30

    4500

    45

    6300

    Итого

    600

    60000

    315

    31800

    30

    4500

    96300

    Цех 2

    Материал В

    15

    3000

    10

    2000

    2

    400

    27

    5400

    Итого

    15

    3000

    10

    2000

    2

    400

    5400

    Цех 3

    Материал Г

    400

    3200

    200

    1600

    10

    80

    610

    4880

    Итого

    400

    3200

    200

    1600

    10

    80

    610

    4880

    Всего

    35400

    4980

    106580

    Данный бюджет является основанием для расчета бюджета закупок, в котором рассчитывается закупка материалов по каждому номенклатурному номеру сначала в натуральном выражении, затем в стоимостном.

    Объем закупок = объем затрат + запас на конец планируемого периода – запас на начало планируемого периода (в натуральных единицах).

    Показатель

    Материал А

    Материал Б

    Материал В

    Материал Г

    Бюджет материальных прямых затрат, нат.ед.

    900

    45

    27

    610

    Начальные остатки, нат.ед.

    10

    5

    2

    15

    Конечные остатки, нат.ед.

    20

    10

    5

    10

    Объем закупок прямых материалов, нат.ед.

    910

    50

    30

    605

    Учетная стоимость, руб. за ед.

    100

    100

    150

    8

    Бюджет закупок материальных прямых затрат, руб.

    91000

    5000

    4500

    4840

    Бюджет закупок прямых материальных затрат за месяц

    Бюджет прямых затрат труда за месяц

    Показатели

    Продукция А

    Продукция Б

    Продукция В

    Всего

    час

    руб.

    час

    руб.

    час

    руб.

    час

    руб.

    Трудозатраты в цехе 1

    3000

    150000

    3000

    150000

    2280

    114000

    8280

    414000

    Отчисления на социальное страхование в ц.1

    46500

    46500

    35340

    128340

    Трудозатраты в цехе 2

    1500

    120000

    1900

    152000

    3400

    272000

    Отчисления на социальное страхование в ц.2

    37200

    47120

    84320

    Трудозатраты в цехе 3

    600

    24000

    300

    12000

    1660

    66400

    2560

    102400

    Отчисления на социальное страхование в ц.3

    7440

    3720

    20584

    31744

    Итого трудозатраты:

    3600

    174000

    4800

    282000

    5840

    332400

    14240

    788400

    Итого отчисления на социальное страхование

    53940

    87420

    103044

    244404

    Данный бюджет позволяет рассчитать количество рабочих, исходя из продолжительности 160 часов.

    Расчет ставок рабочих:

    - в цехе 1 = 8 280 : 160 = 51,75 ставки рабочих - в цехе 2 = 3 400 : 160 = 21,25 ставки рабочих

    -в цехе 3 = 2 560 : 160 = 16 ставок рабочих

    Средняя заработная плата рабочих:

    в цехе 1 = 414 000 : 51,75 = 8 000 руб. в цехе 2 = 272 000 : 21,25 = 12 800 руб. в цехе 3 = 102 400 : 16 = 7 525 руб.

    Бюджет ОПР за месяц

    Статья расходов

    Цех 1

    Цех 2

    Цех 3

    Итого

    З/п вспомогательных рабочих, руб.

    51 000

    16 000

    84 000

    Отчисления на соц. страх. вспомогательных рабочих (31%), руб.

    15 810

    4 960

    26 040

    Вспомогательные материалы, руб.

    6 800

    7 520

    16 100

    Амортизация, руб.

    5 000

    2 000

    8 000

    Расходы на цеховое управление, руб.

    45 000

    50 200

    124 000

    Прочие расходы, руб.

    18 000

    Всего, руб.

    134 610

    85 680

    55 850

    276 140

    Данный бюджет позволяет рассчитать ставки распределения ОПР.

    Расчет процента ОПР:

    • База распределения в цехе 1 - з/п производственных рабочих. % ОПР 1 = 134 610 : 414 000 * 100 = 32,52%

    • База распределения в цехе 2 и 3 – общая сумма прямых затрат

    % ОПР 2 = 85 680 : (272 000 + 5 400) * 100 = 30,87%

    % ОПР 3 = 55 850 : (102 400 + 4 880) * 100 = 52,06%

    Формат бюджета производственных затрат составляется по каждому центру ответственности и по каждому виду продукции. Формат бюджета зависит от метода калькулирования: он составляется либо по полным затратам, либо только по переменным затратам. Бюджетные показатели для отдельных элементов производственных затрат по каждому виду продукции рассчитывается как: бюджетный объем производства * удельные нормативные затраты.

    Бюджет производственных затрат цеха №1 за месяц (калькулирование по полным затратам)

    Показатели

    Продукция А

    Продукция Б

    Продукция В

    Итого

    Выпуск (бюджет производства), нат.ед.

    310

    780

    495

    Прямые затраты материалов, руб.

    60 000

    31 800

    4 500

    96 300

    Прямые затраты на о/т, руб.

    150 000

    150 000

    114 000

    414 000

    Отчисления на соц.страх., руб.

    46 500

    46 500

    35 340

    128 340

    Накладные ОПР, руб.

    48 780

    48 780

    37 050

    134 610

    Всего, руб.

    305 280

    277 080

    190 890

    773 250

    С/с ед., руб.

    984,77

    355,23

    385,64

    Бюджет производственных затрат цеха №1 за месяц (калькулирование по переменным затратам)

    Показатели

    Продукция А

    Продукция Б

    Продукция В

    Итого

    Выпуск (бюджет производства), нат.ед.

    310

    780

    495

    Прямые затраты материалов, руб.

    60 000

    31 800

    4 500

    96 300

    Прямые затраты на о/т, руб.

    150 000

    150 000

    114 000

    414 000

    Отчисления на соц.страх., руб.

    46 500

    46 500

    35 340

    128 340

    Всего, руб.

    256 500

    228 300

    153 840

    638 640

    С/с ед., руб.

    827,42

    292,69

    310,79

    Далее рассчитывается бюджет расходов на продажу (коммерческих расходов) и бюджет ОХР.

    Бюджет коммерческих расходов (расходов на продажу) за месяц

    Статья расходов

    Сумма, руб.

    З/п сотрудников

    32 000

    Отчисления на соц. страх вспомогательных рабочих (31%)

    9 920

    Вспомогательные материалы

    6 100

    Амортизация ОС

    8 000

    Расходы на аренду транспортных средств

    24 000

    Транспортные расходы

    2 000

    Расходы на рекламу

    12 000

    Расходы на проведение выставок и ярмарок

    18 000

    Комиссионные агентам (4% от продаж)

    Прочие расходы

    Всего

    Бюджет ОХР ха месяц

    Статья расходов

    Сумма, руб.

    З/п сотрудников

    232 000

    Отчисления на соц. страх

    71 920

    Вспомогательные материалы

    10 100

    Амортизация ОС

    19 000

    Расходы на аренду транспортных средств

    94 000

    Командировочные расходы

    50 000

    Расходы на охрану

    98 000

    Прочие расходы

    1 800

    Всего

    576 820

    19.Содержание бюджета доходов и расходов.

    Назначение бюджета доходов и расходов (бюджета финансовых результатов)

    1. показать соотношение всех доходов (выручки) от реализации (по фактически отгруженной потребителям продукции) со всеми видами расходов, связанными с получением доходов

    2. дать прогноз стоимости отгруженной продукции в соответствии с прогнозом продаж, независимо от условий ее оплаты (необходимо отличать выручку от продажи продукции и поступление денежных средств за поставленную продукцию)

    3. спрогнозировать структуру с/с выпускаемой продукции с выделением переменных и постоянных затрат

    4. показать величину валовой прибыли (убытка), прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения и чистой прибыли (убытка).

    Структура бюджета доходов и расходов

    Показатели

    апрель

    май

    Июнь

    Выручка от продаж

    2 675 000

    Прямые затраты:

    Материалы

    З/п рабочих с отчислениями на соц. страх.

    1 139 384

    106 580

    1 032 804

    Маржинальная прибыль

    1 535 616

    Накладные расходы:

    ОПР

    ОХР

    852 660

    276 140

    576 820

    Коммерческие расходы (расходы на продажу)

    200 620

    Прочие доходы

    Прочие расходы

    100 000

    120 000

    Прибыль (убыток) до налогообложения

    462 336

    Налог на прибыль

    92 467

    Чистая прибыль (убыток)

    339 869

    20.Содержание бюджета движения денежных средств (бддс)

    Необходимо определить:

    • периодичность составления

    • детализацию по времени. Необходимо определить за какой период и по каким группам поступлений и списаний ДС будет определяться бюджет.

    • детализацию по статьям доходов и расходов. Определяются виды деятельности, операций, по которым могут поступать и списываться ДС.

    • балансирующую статью (овердрафтный кредит)

    Должно выполняться неравенство:

    сумма выплат < или = суммы поступлений + остаток ДС на начало периода

    Если предприятие имеет открытую овердрафную линию, то балансирующей статьей будет сумма кредита.

    Для составления БДДС необходимо иметь дополнительную информацию:

    1. нужно знать какие затраты у предприятия возникли, но они не влияют на денежный поток (например, амортизация)

    2. какие затраты имеют отношение к этому текущему периоду (начислены, но выплата будет в следующем периоде) (например, зарплата и отчисления на соц. нужды)

    3. для определения доходов от продаж необходимо знать величину дебиторской задолженности на начало периода и ее изменение за планируемый период.

    Поступления за период = ДС на начало периода + выручка – ДС на конец периода

    1. для определения платежей в оплату материалов, ОС и т.п. следует знать величину кредиторской задолженности и запасов на начало периода и их изменение за планируемый период

    Платежи за период = кредиторская задолженность на начало периода + объем закупок за период – кредиторская задолженность на конец периода

    Объем закупок в кредит за период = потребность для данного периода + запасы на конец периода – запасы на начало периода

    1. следует знать распределение платежей и поступлений по месяцам, неделям и дням

    2. необходимо знать плановый остаток свободный ДС на начало планируемого периода

    Сальдо ДС на конец периода = сальдо ДС на начало периода + поступления за период – выплаты за период

    Структура бюджета

    Показатели

    апрель

    май

    Июнь

    Вступительное сальдо

    Денежные потоки от операций

    Поступления – всего, в т.ч.

    Платежи – всего, в т.ч.

    Сальдо денежных потоков от текущих операций

    Денежные потоки от инвестиционных операций

    Поступления – всего, в т.ч.

    Платежи – всего, в т.ч.

    Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

    Денежные потоки от финансовых операций

    Поступления – всего, в т.ч.

    Платежи – всего, в т.ч.

    Сальдо денежных потоков от финансовых операций

    Сальдо денежных потоков за планируемый период

    Данная форма бюджета представляет собой шахматную таблицу. Сначала в нее расставляются по клеткам периода наиболее важные платежи, сумма которых известна заранее (з/п, отчисления, налоги, задолженность и т.п.)

    Планирование движения ДС позволяет состыковать между собой притоки и оттоки ДС, выявить проблемные периоды и заранее разработать какие-то предложения и довести до руководства.

    21.Составление бюджетного баланса

    Для разработки бюджетного баланса необходимы:

    • частные бюджеты

    • БДДС

    • бюджет доходов и расходов

    • бюджет капиталовложений

    • отдельные параметры стратегического бюджета

    Источниками информации для расчета величин по статьям текущих активов и текущих обязательств являются:

    1. для запасов сырья и материалов – бюджет закупок

    2. для запасов ГП – бюджет производства

    3. для сумм дебиторской и кредиторской задолженности – бюджеты продаж и закупок, а также договорная политика организации в части скидок, отсрочек оплаты и условий поставки

    4. банковские кредиты – БДДС, определяющий кассовые разрывы

    Бюджетный баланс позволяет определить потребность во внешнем финансировании, которая определяется по формуле:

    Потребность во внешнем финансировании = активы – собственный капитал – кредиторская задолженность

    Бюджетный баланс представляет собой предполагаемую картину имущественного и финансового состояния компании на конец бюджетного периода.

    Бюджетный баланс имеет структуру, аналогичную бухгалтерскому балансу.

    22. Экономическая сущность калькулирования с/с продукции.

    Важнейшая задача управленческого учета - каль­кулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции является качественным показателем, в ко­тором отражаются результаты хозяйственной деятель­ности организации. Исчисление себе­стоимости - один из основных методов управления затратами.

    Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реа­лизацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия скла­дывается из затрат, связанных с использованием в процессе производ­ства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также дру­гих затрат на ее производство и реализацию.

    Калькулирование с/с – это процесс исчисления с/с продукции в целом, отдельных ее видов или единиц (или совокупность приемов, способов, расчетов по исчислению с/с)

    Калькуляция с/с – это результат исчисления с/с, т.е. расчет всех затрат по принятой номенклатуре калькуляционных статей.

    Калькулирование позволяет:

    - изучать формирование себестоимости полученных в процес­се производства конкретных видов продукции;

    - сравнивать фактические значения затрат с плановыми значениями;

    - сравнивать затраты предприятия на конкретный вид продук­ции с затратами на аналогичную продукцию у конкурентов;

    - формировать обоснованные цены на каждый вид продукции (учитывать реальные затраты на производство и реализацию, по­требительную стоимость продукции и т.п.);

    - принимать обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства продукции, не пользую­щейся спросом и т. д.

    Основные элементы системы калькулирования с/с:

    1. создание обоснованной классификации затрат на производство

    2. установление объектов учета, объектов калькулирования и калькуляционных единиц

    3. выбор системы учета затрат и калькулирования с/с продукции

    4. определение способов отнесения основных (переменных) затрат на объекты калькулирования (прямо относить или распределять пропорционально выбранной базе)

    5. определение способов распределения косвенных затрат (накладных расходов) между видами продукции, а также между НЗП и ГП

    6. определение способов расчета с/с единицы продукции (коэффициентный, способ исключения затрат, комбинированный и др.)

    7. установление способов оценки НЗП и исчисление его величины

    8. разграничение затрат по отчетным периодам

    9. расчет с/с в калькуляционном листе

    23.Классификация систем учета и калькулирования с/с продукции

    Метод (система) учета затрат и калькулирования с/с продукции – это совокупность приемов и способов аналитического учета затрат на производство и исчисления с/с калькуляционных единиц.

    Классификация методов.

    По объектам учета:

    попроцессный (массовое и серийное производство)

    попередельный (металлургия, текстильное производство)

    позаказный (строительство, судостроение и т.п.)

    По полноте учитываемых затрат

    системы полных затрат или полной с/с

    система неполной усеченной с/с (Директ-костинг)

    По оперативности учета и контроля

    методы учета фактической (исторической) с/с (позаказный, попередельный, попроцессный)

    системы учета нормативных затрат (нормативный метод, система Стандарт-кост, позаказно-нормативный метод)

    По способу ведения сводного учета затрат:

    полуфабрикатный способ (когда рассчитывается с/с полуфабриката)

    бесполуфабрикатный способ

    Количество выпускаемой продукции:

    однопродуктовый способ (массовое производство)

    многопродуктовый способ (мелкосерийное производство)

    По способу распределения косвенных затрат:

    однокоэффициентный

    многокоэффициентный

    Предназначение отдельного метода:

    Дать ответы для принятия управленческого решения:

    • целесообразность дальнейшего выпуска продукции

    • оптимальные цены на продукцию

    • оптимальный ассортимент выпускаемой продукции

    • целесообразность обновления технологии и станочного парка

    • состав и качество работы управленческого персонала

    • величину трансфертных цен

    24. Объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы

    Объект учета затрат – признак группировки затрат – место, где собираются затраты (цех, передел, заказ, процесс и т.п.)

    Объект калькулирования – это произведенная продукция или выполненные работы с разной степенью готовности и с определенной потребительской стоимостью (НЗП, полуфабрикат, ГП)

    Группы объектов учета:

    • Виды выпускаемой продукции: заказ, группа однородной продукции, часть изделия, полуфабрикат, изделие.

    • Виды работ, услуг: транспортные перевозки, ремонтные работы, обработка почвы и т.п.

    • Отдельные виды производств или структурные подразделения: переделы, фазы, процессы, цехи, отделы, участки и т.п.

    Выбор объектов учета затрат зависит от:

    • отрасли – добывающая (только процессный метод) или обрабатывающая отрасль

    • типа производства – массовое, серийное (попроцессный, попередельный методы), единичное (позаказный метод)

    • особенностей технологического процесса, организации производства

    • характера и номенклатуры вырабатываемой продукции

    • специализации предприятия и других особенностей

    Объекты калькулирования:

    • промежуточные (продукция, которая готова только частично – полуфабрикат)

    • конечные (продукция, прошедшая все стадии обработки)

    Виды калькуляционных единиц:

    • натуральные (штуки, тонны, кг, метры и т.д.)

    • укрупненные натуральные единицы (100 пар обуви, 1000 кирпичей)

    • условно-натуральные единицы (в нефтехимии – указывается % содержания полезного вещества (например, сода каустическая – с содержанием 92% едкого натрия)

    • стоимостная единица измерения (затраты на рубль товарной продукции)

    • трудовые единицы измерения (нормо-часы, машино-часы)

    Требования к выбору калькуляционной единицы:

    • должны быть однородны и длительно применяемы (для обеспечения сопоставимости)

    • отражать количество единиц выпущенной продукции

    • соответствовать единицам ценообразования

    25.Виды с/с и виды калькуляций

    Классификация калькуляций:

    1. в зависимости от времени составления:

    • предварительные (плановые, нормативные, сметные, проектные, целевые)

    • последующие (отчетные, фактические, хозрасчетные, трансфертные)

    1. в зависимости от полноты включения затрат (от состава затрат):

    • калькуляции переменных (прямых) затрат, или калькуляция сокращенной с/с, или маржинальная калькуляция (определяется неполная производственная с/с без постоянных накладных расходов)

    • калькуляции цеховой с/с (без ОХР)

    • калькуляции производственной с/с (без коммерческих расходов)

    • калькуляции полной с/с предприятия-изготовителя

    • калькуляции консолидированной с/с продукции фирмы, компании, корпорации предприятий.

    1. в зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:

    • кумулятивные калькуляции (без детального раскрытия статей затрат)

    • элективные калькуляции (детально развернутые)

    1. в зависимости от объекта калькулирования:

    • калькуляции с/с изделий и полуфабрикатов

    • калькуляции с/с работ и услуг

    1. в зависимости от длительности периода охвата издержек:

    • годовые

    • квартальные

    • ежемесячные

    • оперативные (ежедневные, еженедельные)

    26. Отличительные особенности и сфера применения попроцессного метода

    Сфера применения попроцессного метода:

    • в добывающей промышленности

    • в энергетике

    • в других предприятиях, выпускающих 1-2 вида продукции

    Особенности данных производств:

    • отсутствие НЗП и полуфабрикатов собственного производства

    • массовый тип производства

    • короткий цикл технологического процесса

    • объект учета – производственный процесс, который подразделяется на стадии (цехи)

    • объект калькулирования – выпускаемая продукция

    • все затраты в таких производствах являются прямыми, большинство статей – одноэлементными. Отдельными статьями выделяются: амортизация ОС и ремонт ОС.

    Варианты попроцессного метода учета затрат и калькулирования с/с продукции:

    1 вариант. Затраты учитываются по установленным статьям и относятся на весь выпуск продукции. С/с единицы продукции определяют делением всех затрат на количество ГП.

    2 вариант. Применяется на предприятиях, имеющих НЗП. Поэтому затраты сначала распределяют между ГП и НЗП. При этом НЗП оценивают, используя инвентарный способ или способ прямого счета.

    3 вариант. Применяют на предприятиях, где одновременно вырабатывается 2 или более видов продукции (нефтедобыча, ТЭС). Затраты учитываются в целом по производству, а с/с продукции калькулируется с использованием разных баз распределения.

    4 вариант. Применяется на предприятиях, в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения с/с полуфабриката.

    27.Отличительные особенности и сфера применения попередельного метода

    Сфера применения попередельного метода:

    Применяется на предприятиях с серийным и массовым типом производства, имеющих непрерывный производственный цикл, в отраслях с комплексным использованием сырья: в химической, нефтеперерабатывающей, металлургической, хлопчатобумажной, текстильной промышленности.

    Особенности данных производств:

    • все эти производства являются материалоемкими или сырье-емкими.

    • обобщаются затраты по переделам – объектам учета, что позволяет определить с/с полуфабриката каждого передела, т.е. объекта калькулирования.

    • полуфабрикаты либо передаются в следующий передел, либо реализуются на сторону

    • списание затрат производится за отчетный период, а не по окончании заказа

    28. Отличительные особенности и сфера применения позаказного метода

    Сфера применения позаказного метода:

    • в отраслях с индивидуальным, мелкосерийным и серийном типом производства (самолетостроение, судостроение, тяжелое машиностроение – прокатные станы)

    • во вспомогательных производствах (в ремонтных, экспериментальных цехах, при изготовлении специальных инструментов)

    • в строительстве (проект нуждается в привязке к местности)

    • в сфере услуг (изготовление мебели, пошив одежды)

    Особенности данных производств:

    • объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный заказ

    • заказ оформляется договором с заказчиком, в котором указывается стоимость заказа, порядок расчетов, срок выполнения заказа и другие данные

    • учет затрат по отдельным заказам начинается с открытия заказа

    • присвоенный номер заказа проставляется во всех первичных документах по расходу материалов, при начислении з/п, списании специальных инструментов

    • на основании сгруппированных первичных документов по номерам заказов составляется ведомость распределения затрат по направлениям

    • в целом по цеху собираются ОПР – счет 25, и в целом по предприятию – ОХР – счет 26.

    29.Причины распределения затрат. Цели и критерии распределения затрат

    Многообразие способов распределения косвенных затрат направлено на решение вопросов:

    1. нужна ли данной организации фактическая с/с того или иного объекта

    2. насколько точную с/с надо получить для выбора продуктового портфеля или ценообразования

    Основные причины распределения затрат - необходимость:

    • распределения затрат в ходе материального потока

    • распределения затрат по основной и попутной продукции в комплексных производствах

    • распределения ОХР между затратами на продукт и затратами на период

    • распределения затрат по центрам ответственности и центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые и др.

    Шаги при распределении основного материального потока:

    1. Распределение затрат между местами возникновения и при возможности по объектам калькулирования

    2. закрытие счетов ОПР вспомогательных цехов и распределение их между объектами калькулирования

    3. распределение стоимости услуг вспомогательных производств между потребителями этих услуг

    4. закрытие счетов ОПР и распределение сумм между объектами калькулирования основного производства

    5. закрытие счетов ОХР и распределение сумм между объектами калькулирования основного производства (если 26 списывается на 20; если на 90 – то этот этап исключается)

    6. распределение затрат между НЗП и с/с ГП

    7. распределение затрат между остатками ГП и с/с проданной продукции

    Цели распределения затрат:

    • в БФУ – исчисление прибыли и стоимости активов

    • в НУ – исчисление налогооблагаемой базы

    • в УУ – подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений, мотивации и др.

    Критерии распределения затрат:

    • причинно-следственный критерий, т.е. должна быть ясна связь объекта с относимыми на него затратами

    • критерий справедливого влияния на результаты деятельности

    30.Основы процесса распределения косвенных затрат (первичное и вторичное распределение)

    Основной целью распределения затрат в финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете – исчисление налогооблагаемой базы; в управленческом учете – подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений, мотивации, уточнения нормативов и др. Для сокращения затрат на ведение учета при выборе метода распределения затрат нужно стремиться к удовлетворению всех целей и задач. Если же этого невозможно достичь, то выбирается приоритетная цель, исходя из которой в учетной политике фиксируется метод распределения косвенных расходов.

    При выборе методов распределения затрат нужно учитывать два главных критерия: 1) причинно-следственный, т.е. должна быть ясна связь объекта с относимыми на него затратами, например, транспортно-заготовительные расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования пропорционально плановой стоимости отпущенных по данным направлениям материалов; 2) справедливого влияния на результаты деятельности.

    Основные процессы распределения:

    1. Выбирается калькуляционная система, в которой будут распределяться затраты

    2. выбираются группы распределяемых затрат (ОПР, ОХР, затраты вспомогательных производств)

    3. организуется учет на счетах или внесистемный сбор затрат в разрезе выбранных групп

    4. выбираются итоговые (виды продукции) и промежуточные объекты учета затрат

    5. при традиционном методе распределения косвенных затрат база распределения увязывается с объектами учета затрат

    6. в случае выбора АВС выявляются носители затрат (драйверы) и носители себестоимости операций

    7. рассчитываются коэффициенты (ставки) распределения

    8. распределяются косвенные затраты по выбранным объектам

    Первоначально принимаются решения по 1,2,4,5,6 вопросам. например, использовать ли единую группу затрат или составную, т.е. детализированную по аналитическим статьям затрат или подразделяющуюся на подгруппы переменных и постоянных затрат. Выбор закрепляется в учетной политике в части управленческого учета.

    Эти решения должны закрепляться в учетной политике или в политике по управленческому учету.

    31. Способы распределения услуг вспомогательных и обслуживающих производств.

    Проблема распределения затрат вспомогательных производств возникает в случае оказания ими встречных услуг друг другу.

    В отечественной теории и практике получил распространение метод оценки встречных услуг на основе плановой с/с.

    Пример: встречные услуги оказывают парокотельная и энергетический цех.

    Для определения фактической с/с 1кВт/ч надо выполнить следующие расчеты:

    1. к собственным затратам энергетического цеха прибавить плановую с/с полученного пара и вычесть плановую с/с отпущенной для парокотельной э/э.

    2. полученную сумму разделить на количество э/э, отпущенной основным потребителям

    Применяемые способы распределения в зарубежной практике:

    • прямой (игнорируются встречные услуги, и все услуги списываются на затраты основных цехов)

    • пошаговый (выбирается цех, услуги которого распределяются первыми; эти услуги распределяются между вспомогательными и основными цехами; затем берут следующий вспомогательный цех, распределяют его услуги и т.д.)

    • метод распределения с помощью системы линейных уравнений (стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. стоится систему линейных уравнений).

    32. Распределение расходов на обслуживание производств и управление.

    Проблемы в распределении накладных расходов:

    • расширение ассортимента продукции предприятий

    • развитие автоматизированных производств, рост фондоемкости производств

    • снижение удельного веса заработной платы основных производственныз рабочих в совокупных затратах

    Цели распределения накладных расходов:

    Первая цель определяется требованиями финансового учета и связана с распределением производственных затрат, понесенных за период, между реализованной продукцией и запасами.

    Вторая цель состоит в обеспечении руководителей организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

    Состав накладных расходов:

    • расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО)

    • цеховые расходы (ОПР)

    • общезаводские расходы (ОХР)

    Факторы, влияющие на накладные расходы:

    продолжительность работы, количество обрабатываемых изделий, вес обрабатываемого материала, размер производственной площади, длительность периода производства продукции, стоимость имущества и т.д.

    Распространенные на практике базы распределения накладных расходов:

    • основная з/п производственных рабочих

    • прямые трудо-часы (машино-часы, человеко-часы)

    • фактические или нормативные ставки

    • единица выпуска продукции

    • прямые материальные затраты

    При этом следует отметить терминологическую особенность:

    если в качестве базы распределения выбираются натуральные единицы, то расчетная величина называется ставкой распределения накладных расходов, и исчисляется в денежных единицах на единицу денежной базы.

    Если показатель базы распределения выражается в рублях, то результат рассчитывается в % от величины базы, и полученный результат называется нормой возмещения накладных расходов.

    Например, метод единиц выпуска продукции используется тогда, когда подразделение выпускает только 1 вид продукции.

    База распределения – натуральные единицы.

    Ставка распределения накладных расходов (НР) = нормативные НР : расчетный объем выпуска в единицах = 200 000 р. / 10 000 ед. = 20 руб.

    База распределения – денежные единицы

    Ставка распределения НР = нормативные затраты : расчетная з/п основных производственных рабочих = 200 000 р. : 250 000 р. * 100% = 80%

    Продукция А: 80 000 * 80% = 64 000 р.

    Продукция Б: 120 000 * 80% = 96 000 р.

    Продукция В: 50 000 * 80% = 40 000 р.

    Базы распределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования:

    • сметные ставки, рассчитанные сходя из стоимости часа работы оборудования и нормативного времени изготовления того или иного вида продукции

    • стоимость переработанного сырья и материалов

    • количество израсходованного сырья, материалов, топлива

    • рабочее время на изготовление продукции

    • машинное время на изготовление продукции

    • зарплата производственных рабочих

    База распределения ОПР:

    • величина прямых затрат

    • зарплата производственных рабочих

    • стоимость обработки сырья и материалов

    База распределения ОХР:

    • количество ГП и полуфабрикатов

    • объем или стоимость продаж

    • расходы на обработку

    • зарплата производственных рабочих

    При выборе и обосновании базы распределения необходимо исходить из того, что нельзя найти точного способа распределения накладных расходов по видам продукции.

    Причины отсутствия идеальных баз распределения:

    1. В состав с/с входят затраты прошлых и будущих отчетных периодов. Они не связаны с реальными затратами времени калькулирования и функционально от них не зависят.

    2. Слагаемые комплексных расходов определяются различными переменными величинами. Поэтому нужно стремиться к тому, чтобы степень комплексности затрат была минимальной, и каждое слагаемое распределялось пропорционально индивидуальной базе распределения (что и наблюдается в системе АВС)

    Содержание и точность калькулирования во многом определяется назначением и характером использования калькуляционных расчетов.

    33.Содержание и значение нормативного метода учета и «стандарт-кост»

    Нормативный метод – это новый подход к организации учета затрат на производство, активное средство управления с/с. Он основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым с/с.

    Сущность нормативного метода:

    • наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен на эти ресурсы в процессах деятельности предприятия

    • планирование затрат на основе норм

    • отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям

    • отражение затрат на счетах БУ по нормам и отклонениям от них

    • оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством

    • системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности осуществляемых организационно-технических мероприятий

    • формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения

    Принципы нормативного метода:

    1. предварительное составление нормативных калькуляций с/с деталей, узлов, изделий на основе действующих, текущих норм материалов или норм времени, расценок

    2. ведение в отчетном периоде учета изменений действующих норм

    3. выявление и учет отклонений от норм

    4. фактическая с/с единицы изделия исчисляется путем алгебраического сложения нормативной с/с с отклонениями от норм и изменениями норм по каждой статье затрат

    5. принцип равных нормативов

    «Стандарт-кост» представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и его отдельных подразделений на основе среднего планового уровня издержек прошлых периодов времени на изделие или выполненные работы.

    В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

    - основные материалы

    - оплата труда основных производственных рабочих

    - производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.)

    - коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции)

    При системе стандарт-кост действительные и предполагаемые затраты, возникающие в каждый отчетный период, в течение года накапливаются на отдельных счетах БУ, и полностью списываются не на затраты, а на финансовый результат предприятия.

    Схема учета стандарт-кост:

    Стр.1. Выручка от продажи продукции

    Стр.2. Стандартная с/с продукции

    Стр.3 Валовая прибыль (стр.1 – стр. 2)

    Стр.4. Отклонения от стандартов

    Стр.5. Фактическая прибыль (стр.3 – стр.4)

    Элементы метода стандарт-кост:

    • стандартная цена и стандартное количество основных материалов

    • стандартная ставка рабочего времени и стандартное рабочее время на изготовление единицы продукта

    • стандартные суммы накладных расходов

    • стандартные коэффициенты распределения перемененных и постоянных накладных расходов

    С

    Фактические затраты по каждому центру ответственности

    хема действий в системе стандарт-кост

    Стандартные затраты на фактический объем производства по каждому центру ответственности

    Сравнение стандартных и фактических издержек и анализ отклонений

    Исследование отклонений, устранение причин их появления

    Изучение нормативов с учетом изменившихся условий функционирования организации

    34.Нормы (стандарты) и контроль затрат материалов

    Требования к нормированию материальных затрат:

    • чистый (нетто) расход материалов на единицу продукции или выполнению объема работ

    • установление нормативной величины потерь и отходов по каждому виду сырья и материалов в разрезе носителей затрат, то есть калькуляционных объектов

    Отклонения от норм по сырью и материалам при нормативном методе.

    Отклонения от норм по сырью и материалам представляют собой отступления от установленных нормативов при использовании материальных ресурсов в производстве

    По материалам отклонения возникают по следующим причинам:

    1. замена материалов

    2. изменение технологии обработки

    3. неисправность оборудования и др.

    Отклонения от норм расхода материалов выявляются следующими методами:

    1. Метод сигнального документирования (при отпуске материалов сверх норм выписываются требования или накладные с отличительным знаком).

    2. Метод раскроя по партиям (составляется раскройная карта) – текстильная, металлургическая промышленность

    3. Рецептурный способ (предварительные расчеты по фактической рецептуре) – пищевая промышленность, фармакология, химическая промышленность, строительство

    4. Инвентарный способ (последующих расчетов с использование данных инвентаризаций материалов на рабочих местах)

    Инвентарный метод

    Фактический расход материалов определяют по формуле:

    Мф = Мн + Мп – Мк, где:

    Мф – фактический расход материалов

    Мн – остатки материалов на начало периода

    Мп – поступление материалов в производство в течение периода

    Мк – остатки материалов на конец периода, за который выявляются отклонения

    Нормативный расход материалов (Мнорм) исчисляется путем умножения числа годных деталей, заготовок, готовых изделий на нормативные затраты каждого вида материалов:

    Мнорм = rm * Х, где:

    Х – число изготовленных деталей, заготовок и изделий

    rm – норма расхода материалов на одну деталь, заготовку, изделие.

    Отклонения в расходе материалов М:

    М = Мф – Мнорм

    Формулы расчета отклонений по материалам при системе учета «стандарт-кост»

    Вид отклонений

    Расчет отклонений

    По цене используемого материала

    (Фактическая цена единицы материала – стандартная цена единицы материала) * количество купленного материала

    По использованию материала

    (фактически использованное количество материала – стандартное количество материала для фактического выпуска продукции) * стандартная цена единицы материала

    Совокупное отклонение по затратам на материал

    Фактические затраты на материал – (фактический выпуск продукции * стандартные затраты на материал на единицу продукции)

    35.Нормы и контроль затрат труда и з/п

    Требования к нормированию затрат труда и з/п

    • нормирование по видам продукции в порядке последовательности технологического процесса

    • нормы времени на отдельные рабочие процессы

    • совокупность операций по изготовлению продукции

    • расходы по оплате труда по местам возникновения и центрам затрат

    Норматив трудовых затрат включает:

    • норму затрат з/п рабочих-сдельщиков

    • норму затрат повременной з/п рабочих

    • нормативную ставку прочей повременной з/п

    • нормативные ставки премиальных доплат из фонда з/п

    • нормативные ставки доплат за специфические особенности изготовления продукции

    Отклонения от норм по затратам труда и з/п

    Отклонения от норм по о/т возникают по причинам:

    1. оплата дополнительных операций

    2. доплаты, вызываемые отступлениями от нормальных условий работы (исправление брака, неисправность оборудования и др.)

    Отклонения по о/т оформляются следующими документами:

    1. листками на доплату (оплата дополнительных операций)

    2. нарядами на сдельную работу с отличительным знаком (исправление брака, сверхурочная работа)

    3. листком о простое (Т-16)

    4. актом о браке

    Формулы расчета отклонений по труду при системе учета стандарт-кост

    Вид отклонений

    Расчет отклонений

    По ставке з/п

    (фактическая ставка з/п – стандартная ставка з/п) х фактически отработанное время

    По производительности труда

    (фактически отработанное время – стандартное время для фактического выпуска продукции) х стандартная ставка з/п

    Совокупное отклонение по трудозатратам

    Фактические трудозатраты – (стандартные трудозатраты на единицу продукции х фактический выпуск продукции)

    36.Существенные различия между нормативным методом и системой стандарт-кост

    Область сравнения

    Стандарт-кост

    Нормативный метод

    1. Учет изменений норм

    Учет их отдельно не ведется (они считаются как отклонения)

    Учет ведется отдельно в разрезе причин и инициаторов

    2. Учет отклонений от норм по прямым затратам

    Отклонения от норм относят на финансовые результаты

    Отклонения выделяются в сумме фактических затрат

    3. Учет отклонений по накладным расходам

    Отклонения от норм относят на финансовые результаты

    Отклонения выделяются в сумме фактических затрат

    4. Степень регламентации

    Система не регламентируется государством, не имеет единой методики

    Ранее был регламентирован государством, разработаны методики по внедрению

    5. Варианты ведения учета

    Выпуск ГП и НЗП учитывают по стандартной себестоимости

    Выпуск ГП отражают по фактической себестоимости с выделением нормативных затрат, отклонений от норм и изменений норм

    6. Обоснованность норм

    Нормы более напряженные, обоснованные

    Нормы имеют отклонения с плюсом и минусом, менее напряженные

    7. Размер неучтенных отклонений

    До 10%

    До 50%

    8. Цель системы

    Система сосредоточена на процессе реализации

    Система нацелена на учет затрат на производство

    9. Объект калькулирования

    Калькулирование с/с продажи продукции

    Калькулирование с/с носителя затрат и с/с единицы продукции

    10. Использование

    При оценке запасов ТМЦ, НЗП, ГП на складе

    При расчете с/с носителя затрат и единицы продукции

    37.Факторный анализ отклонений.

    Анализ отклонений - основной инструмент оценки деятельности центра затрат. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством; менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

    Важнейшими аспектами учета затрат по центрам ответственности являются установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонения рассчитывают отдельно по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

    Экономический анализ отклонений - это прежде всего факторный анализ. Его цель - определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут привести к возникновению отклонений.

    Направления факторного анализа отклонений:

    - определить причины и виновников возникших неблагоприятных отклонений с целью персонификации ответственности;

    - предотвратить, нейтрализовать факторы, приведшие к неблагоприятным отклонениям;

    - закрепить положительные тенденции в нормах и нормативах (стандартах) одноэлементных и комплексных затрат.

    Анализ отклонений считается основным инструментом оценки деятельности центров затрат. Отклонения вычисляют по каждому месту возникновения затрат и по каждой их группе. Отклонения может произойти в результате действия трех основных факторов:

    изменение объемов производства продукции;

    изменение цен на ресурсы;

    изменение норм затрат на единицу продукции.

    Ценность анализа значительно повышается, если контроллер использует информацию для сравнения показателей деятельности исследуемого предприятия с аналогичными показателями иных субъектов хозяйствования.

    38.Метод калькулирования по полным затратам.

    Калькулирование по полным затратам предназначен для оценки и анализа всех из­держек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных, прямых трудовых затрат и кос­венных расходов.

    В западной учетной практике для обозначения метода калькулирования по полным затра­там используются термины Absorption Costing (учет поглощенных затрат) или Full Costing (учет полных затрат).

    Схема формирования себестоимости по пол­ным производственным затратам представлена на рисунке 4.1.

    Рис. 4.1. Формирование и отражение в отчетности показателей себестоимости и запасов при использовании метода калькулирования полной себестоимости

    Себестоимость продукции формируется суммированием прямых за­трат материалов и прямых затрат на оплату труда, а также обще­производственных расходов. Именно эта сумма создает оценку вы­пущенной продукции и соответственно запасов готовой продукции и незавершенного производства. Затраты, приходящиеся на нереализованную в отчетном периоде продукцию, отражаются в балансе на конец периода. Затраты, входящие в себестоимость реали­зованной продукции, отражаются в отчете о прибылях и убытках при формировании финансового результата периода.

    Учет по полной себестоимости особенно важен при определе­нии финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив развития производства.

    39.Понятие неполной (ограниченной) себестоимости

    В бухгалтерском управленческом учете альтернативным традиционному методу калькулирования полной себестоимости является формирование неполной, ограниченной себестоимости.

    Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные.

    В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Од­нако общим для этого подхода является то, что некоторые виды затрат, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выруч­ки. В этом состоит сущность системы учета неполной (ограниченной) себестоимости.

    40.Сущность системы калькулирования дк. Понятие маржинального дохода.

    Сущность системы ДК (и этапы ДК):

    • разделение всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные;

    • разделение ОПР на переменные и постоянные;

    • с/с учитывается и планируется только в части переменных затрат, остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчетный период;

    • запасы остатков ГП на складах и НЗП оцениваются по переменным расходам;

    • постоянные ОПР и ОХР в расчетах не участвуют, они полностью включаются в с/с реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.

    Этапы ДК:

    1. разделение всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные

    2. разделение ОПР на переменные и постоянные

    3. с/с учитывается и планируется только в части переменных затрат, остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчетный период;

    4. запасы остатков ГП на складах и НЗП оцениваются по переменным расходам;

    5. постоянные ОПР и ОХР в расчетах не участвуют, они полностью включаются в с/с реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.

    Формирование и отражение в отчетности показателей с/с и запасов при использовании ДК:

    Маржинальный доход

    Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной с/с, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

    Маржинальный доход – это постоянные затраты и прибыль от обычных видов деятельности.

    МД = В – СС = ПЗ + П, где:

    МД – маржинальный доход,

    В – выручка

    СС – сокращенная с/с

    ПЗ – постоянные затраты

    П – прибыль по обычным видам деятельности

    В условиях системы ДК затраты не просто подразделяются на постоянные и переменные, но и учитываются обособленно. Это позволяет менеджерам получать оперативную информацию о том, во что обходится предприятию производство продукции вне зависимости от управленческих и других расходов, меняющихся с течением времени. Данная информация позволяет получить сведения о возможном минимальном пределе снижения цены. Выделение сумм постоянных затрат показывает влияние их величины на сумму прибыли и обеспечивает их контроль над ними. Т.е. чем меньше постоянных затрат, тем больше прибыли.

    Изучение показателя маржинального дохода дает возможность выявить более рентабельное изделие и внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

    В системе ДК формируются все исходные данные для совместного анализа затрат, объема производства и прибыли. В результате определяется точка безубыточности.

    Система ДК позволяет изучить изменение МД по организации в целом и по отдельному изделию. Благодаря сокращению статей с/с, упрощается ее нормирование, учет, контроль. Кроме того улучшается учет, контроль и анализ условно-постоянных и переменных расходов.

    Система ДК позволяет решить такие управленческие задачи, как:

    1) оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест,

    2) принятие дополнительного заказа по ценам ниже обычно принятых,

    3) решение вопросов по закупке комплектующих на стороне (либо сами делаем),

    4) по определению оптимального размера партии,

    5) по выбору и замене оборудования.

    41. Оценка с/с, прибыли и запасов в условиях дк

    Сущность системы «директ-костинг» состоит в отнесении пере­менных затрат непосредственно на продукцию, а постоянных - на сче­та финансовых результатов. Таким образом, в формировании себестоимости про­дукции участвуют только переменные затраты, а постоянные затраты считаются затратами периода и списываются на счет реализации (про­даж) в полном объеме. Поэтому производственная себестоимость отли­чается от себестоимости реализованной продукции на сумму постоян­ных затрат, что влияет на размер прибыли

    Необходимо рассмотреть влияние суммы постоянных затрат на производственную с/с и размер прибыли.

    Рассмотрим влияние с/с и прибыли, рассчитанное по переменным издержкам, и с полным распределением затрат на цифровом примере.

    Исходные данные

    Показатели

    1 период

    2 период

    3 период

    Объем производства (ед.)

    280

    320

    360

    Объем продаж (ед.)

    280

    300

    370

    Цена продажи за единицу, руб.

    1500

    1500

    1500

    Переменные производственные затраты на единицу продукции, руб.

    1100

    1100

    1100

    Постоянные производственные затраты в периоде, руб.

    70000

    70000

    70000

    Результаты первого периода

    Показатели

    Система учета по полным затратам

    Система учета ДК

    Выручка от продажи, руб.

    280*1.500=420.000

    420.000

    С/с проданной продукции, руб.

    280*1.100+70.000 = 378.000

    280*1.100 = 308.000

    Постоянные производственные затраты, руб.

    70.000

    Прибыль, руб.

    420.000 – 378.000 = 42.000

    42.000

    С/с нереализованной продукции, руб.

    0

    0

    Результаты второго периода

    Показатели

    Система учета по полным затратам

    Система учета ДК

    Выручка от продажи, руб.

    300*1.500 = 450.000

    300*1.500 = 450.000

    С/с проданной продукции, руб.

    300*(1.100+70.000:320) = 395.625

    300*1.100 = 330.000

    Постоянные производственные затраты, руб.

    70.000

    Прибыль, руб.

    450.000 – 395.625 = 54.375

    450.000 – 330.000 – 70.000 = 50.000

    С/с нереализованной продукции, руб.

    20*(1100+70.000:320) = 26375

    20*1100 = 22000

    Результаты третьего периода

    Показатели

    Система учета по полным затратам

    Система учета ДК

    Выручка от продажи, руб.

    370*1.500 = 555.000

    370*1.500 = 555.000

    С/с проданной продукции, руб.

    370*(1.100+70.000:360) = 478.944

    370*1.100 = 407.000

    Постоянные производственные затраты, руб.

    70.000

    Прибыль, руб.

    555.000 – 478.944 = 76.056

    555.000 – 407.000 – 70.000 = 78.000

    С/с нереализованной продукции, руб.

    10*(1100+70.000:360) = 12.944

    10*1100 = 11.000

    Как видно из приведенного примера, метод калькулирования продукции оказывает влияние на формирование с/с, прибыли и оценку запасов ГП.

    В периоде, когда имели место остатки ГП, с/с реализованной продукции и прибыль в системе ДК оказывались меньше, по сравнению с результатами расчетов по системе полных затрат (второй период).

    В период, когда ранее произведенная продукция была продана (объем реализации выше объема производства), с/с реализованной продукции в условиях системы ДК была ниже, а прибыль выше, чем при калькулировании с/с по полным затратам.

    Значит, при калькулировании с/с по переменным затратам (ДК), с/с готовой, но не реализованной продукции становится заниженной (третий период).

    Данная информация используется для формирования данных для принятия оперативных управленческих решений.

    Следует отметить, что нормативные документы, регламентиру­ющие порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансо­вой отчетности, не позволяют использовать метод определения себе­стоимости на основе переменных затрат. Однако данный метод широко используется для формирования инфор­мации, позволяющей принимать целый ряд оперативных управленче­ских решений.

    42. Сравнение методов калькулирования по полным и переменным затратам.

    Система учета по полным затратам.

    Достоинства

    Недостатки

    1. Соответствие действующим в РФ нормативным актам по БФУ и НУ

    1. Включение в с/с продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством

    2. Наиболее полная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции

    2. Утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов

    3. Невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат, так как не учитывается характер затрат в зависимости от объема производства.

    Система учета ДК

    Достоинства

    Недостатки

    1. Оперативно изучает взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции

    1. С/с запасов, НЗП и ГП оказывается заниженной

    2. Прогнозирование поведения с/с или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия

    2. Отсутствует расчет полной с/с продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству

    3. Определяет нижнюю границу цены продукции

    3. Сложность распределения затрат на переменные и постоянные.

    4. Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль затрат

    5. Исключает трудоемкую работу по распределению косвенных затрат

    6. Определяет критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна 0), а также запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции)

    7. Контролирует постоянные затраты.

    43.Понятие «управленческое решение». Информационное обеспечение управленческих решений.

    Управленческое решение – это процесс, включающий анализ ситуации в управляемой системе и разработку мер для ее изменения в соответствии с поставленной оперативной или стратегической целью. Оно выступает в форме управленческой деятельности, в которой выражается содержание труда руководителя.

    Принятие управленческого решения – это процесс выбора курса действий из двух или более альтернатив в ходе достижения поставленной оперативной или стратегической цели.

    Процесс подготовки и реализации управленческих решений – это набор операций, которые, в свою очередь, подразделяются на процедуры, т.е. конкретные действия, необходимые для достижения поставленных целей и задач в данный момент управления.

    Процесс принятия и выполнения управленческого решения.

    1 этап – Принятие (подготовка) управленческого решения

    • выявление проблемы, постановка цели и задач

    • поиск информации об альтернативных курсах (вариантах) действий

    • обработка информации

    • выбор оптимального курса действий из альтернативных вариантов

    2 этап – выполнение принятого решения

    • осуществление выбранного варианта

    3 этап – контроль и регулирование

    • контроль (мониторинг) за выполнением решения и полученными результатами

    • сравнение полученных и планируемых результатов

    • корректировка действий, направленных на приведение в соответствие фактических результатов с запланированными

    4 этап – формирование данных для последующих решений

    • сбор информации для последующих решений

    Важнейшим источником информации, которая используется для принятия управленческих решений, является управленческий учет.

    Решение задач

    Оперативные задачи:

    • определение точки безубыточности

    • планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации

    • определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора

    • отказ или привлечение дополнительных заказов

    • принятие решений по ценообразованию

    Стратегические цели:

    • о капиталовложениях

    • о реструктуризации бизнеса

    • о целесообразности освоения новых видов продукции

    Виды информации для принятия управленческих решений:

    Исходящая информация представляет собой стандартизированные, периодические управленческие отчеты или аналитические материалы, подготовленные специально для вынесения решения по конкретной проблеме

    Входящая информация формируется в различных подсистемах организации, а также во внешней бизнес-среде организации.

    Учетная информация (БФУ – БФО, НУ – декларации, УУ – управленческая отчетность для внутренних пользователей, статистический учет – статистическая отчетность)

    Не учетная информация (докладные записки, аналитические обзоры, информация из СМИ)

    Нормативно-справочная информация (техническая информация, стандарты, производственные нормативы и т.д.)

    45.Ограничения и допущения анализа безубыточности.

    Ограничения и допущения:

    1. деление затрат на переменные и постоянные (не всегда возможно, субъективное мнение)

    2. поведение затрат и выручки линейно в пределах области релевантности

    3. на величину затрат влияет только один фактор (только объем производства или объем продаж)

    4. структура выпуска не меняется

    5. объемы производства и реализации равны

    Несмотря на простоту и наглядность модели безубыточности, ее применение связано со множеством ограничений и допущений. Рассмотрим более подробно те из них, понимание которых принципиально для использования модели на практике.

    Затраты можно разделить на переменные и постоянные. Лишь немногие затраты можно легко отнести к одной из двух основных категорий, остальные следует тем или иным способом разделить на две составляющие. Особенно проблематично такое разделение для условно-переменных затрат. Если разделение затрат на переменные и постоянные все же состоялось, то в анализе безубыточности следует понимать, что полученный результат тоже до определенной степени условен.

    Объем выпуска меняется в релевантном диапазоне. Приведенное на рис. 7.2 графическое представление взаимосвязи выручки и переменных расходов от объема выпуска продукции основано на предположении об их прямо пропорциональной зависимости. Такое предположение весьма условно. На самом деле эти зависимости носят нелинейный характер. Изучение реальных зависимостей показывает, что область дохода не является неограниченной — при достижении некоторого объема производства дальнейшее его расширение становится экономически неэффективным, поскольку спрос падает и предельный доход (выручка на единицу реализации) уменьшается. Поведение затрат прямо противоположно — после достижения некоторого объема производства начинается рост удельных затрат в связи с падением предложения ресурсов. Выручка и переменные затраты линейно зависят от объемов выпуска лишь при нормальных уровнях производства — не слишком низких и не слишком высоких.

    Объем выпуска — единственный фактор, вызывающий изменение всех остальных. Предполагается, что все факторы, кроме одного, который анализируется, постоянны. Хотя это очень редко бывает так.

    Структура выпуска не меняется. Модель безубыточности подразумевает, что производится единственный вид продукции или постоянная их номенклатура (тогда комбинацию продуктов, соответствующую их долевому соотношению, можно считать условной единицей, относительно которой проводится анализ безубыточности). Однако постоянство номенклатуры встречается столь же редко, как и однопродуктовое производство.

    Объемы производства и реализации равны. В формулировке модели безубыточности фигурирует показатель «объем производства», при этом предполагается, что прибыль формируется именно в результате изменений величины этого показателя. На самом деле это не так. Вообще говоря, результаты его действительны только тогда, когда объемы производства совпадают с объемами реализации, т. е. когда остатки готовой продукции остаются постоянными.

    Калькулирование ведется по переменным затратам. Обязательным условием проведения анализа безубыточности является ведение учета затрат таким образом, который позволил бы выделить переменные и постоянные затраты. Как мы отмечали выше такая организация учета требует серьезных усилий со стороны организации и поэтому редко реализуется на практике. В организациях, где структура затрат не позволяет выделить переменную и постоянную составляющие, применение данного метода невозможно.

    46.Анализ безубыточности и производственный риск организации

    Расчет точки безубыточности

    Q* = FC : (P – Z) – точка безубыточности в натуральных едницах

    Величина общего маржинального дохода (полного вклада):

    Cont = R – VC = P * Q – Z * Q = (P – Z) * Q

    Удельный маржинальный доход (вклад) на единицу продукции:

    Cont = P – Z

    Точка безубыточности в денежных единицах:

    R* = Q* * P = FC : (P – Z) * P = FC * (P : cont)

    R* = FC : (P – Z) * P = FC * (1/(1-Z/P)) = FC * 1/v

    где v – доля маржинального дохода (вклада) в выручке.

    Из данной формулы можно сделать вывод: чем выше доля переменных затрат в цене реализации продукции (соотношение Z/P), тем выше точка безубыточности. Чем ниже доля маржинального дохода в выручке, тем больше продукции следует произвести и реализовать предприятию, чтобы покрыть все постоянные затраты и начать получать прибыль.

    Для этого необходимо рассчитать объем производства, который позволит предприятию получать желаемую величину прибыли:

    Q = (П* + FC) : (P – Z)

    П* - целевая величина прибыли.

    Рассчитывается еще один показатель – порог безопасности. Разница между реальным объемом выпуска и точкой безубыточности позволяет определить величину порога безопасности, который указывает на сколько может сократиться выпуск, прежде чем предприятие начнет получать убытки.

    Рбезоп = (Q – Q*) : Q * 100%

    Рбезоп = П : cont * 100%

    Анализ безубыточности позволяет исследовать производственный риск предприятия (леверидж).

    Lпроизв. = FC : VC

    Эффект производственного левериджа:

    L*произв. = cont : П = 1 : Рбезоп.

    Если доля постоянных расходов велика, то предприятие имеет высокий уровень производственного левериджа. Для него даже незначительные изменения объема производства могут привести к существенному изменению прибыли, поскольку постоянные расходы компании вынуждены нести в любом случае.

    Чем больше величина маржинального дохода, тем больше изменение прибыли при изменении объема производства.

    При благоприятном стечении обстоятельств предприятия с высокой величиной вклада могут быстро нарастить прибыль. Однако при наступлении неблагоприятной ситуации падение прибыли будет гораздо быстрее, чем у тех, у которых вклады в выручке ниже.

    Чем выше производственный леверидж, тем сильнее изменится величина порога безопасности при изменении объема выпуска.

    Изменчивость прибыли, обусловленная изменением операционного левериджа, количественно выражает производственный риск. Чем выше уровень операционного левериджа, тем выше производственный риск.

    Предприятия с более высоким уровнем постоянных расходов, несут и больший риск убытка при неблагоприятной рыночной ситуации.

    47.Принятие краткосрочных управленческих решений

    Общий принцип принятия управленческих решений на основе релевантной информации можно сформулировать следующим образом: решение следует принимать только в том случае, если приростные доходы от принятия решения превышают приростные расходы (затраты).

    Поэтому в каждом конкретном случае требуется не только разделение затрат на постоянные и переменные, но и определение того, какие из них являются релевантными (изменятся в зависимости от принятия или непринятия) для данного управленческого решения.

    1) принятие или отклонение предлагаемого заказа. При этом решается вопрос – принять или не принять к выполнению внеплановый заказ на производство продукции.

    Исходные данные для анализа целесообразности принятия дополнительного заказа: Показатели

    Затраты на объем выпуска продукции, руб.

    Затраты на 1 единицу продукции, руб.

    Объем выпуска продукции, шт.

    20 000

    Переменные затраты

    720 000

    36

    Постоянные ОПР, в т.ч.

    Затраты на упаковку

    380 000

    60 000

    19

    3

    Итого затраты

    1 100 000

    55

    Планируемая выручка

    1 500 000

    75

    Дополнительный заказ, шт.

    2 000

    Дополнительная выручка

    80 000

    40

    Анализ целесообразности принятия дополнительного заказа

    Показатели

    Не принимать заказ

    Дополнительный заказ

    Принимать заказ

    Объем производства, шт.

    20 000

    2 000

    22 000

    Выручка от продажи, руб.

    1 500 000

    80 000

    1 580 000

    Переменные затраты, руб.

    720 000

    72 000

    792 000

    Маржинальный доход, руб.

    780 000

    8 000

    788 000

    Постоянные затраты, руб., в том числе:

    Затраты на упаковку дополнительной партии

    380 000

    60 000

    6 000

    6 000

    386 000

    66 000

    Прибыль, руб.

    400 000

    2 000

    402 000

    Выполненный расчет наглядно отражает влияние изменения переменных затрат на величину маржинального дохода и прибыли.

    Согласно проведенному анализу, предприятию целесообразно принять дополнительный заказ по цене 40 руб. за единицу, несмотря на то, что данная цена не покрывает полную с/с изделия, но все равно это приведет к росту маржинального дохода и прибыли, вследствие эффекта дегрессии постоянных затрат.

    Если производство ведется на пределе мощности или один из ресурсов ограничен, тогда в анализе следует дополнительно учесть падение производства и реализации, которое будет иметь место вследствие принятия данного заказа. Такие потери тоже будут релевантными затратами, относящимися к данному управленческому решению.

    2) производство или закупка комплектующих изделий.

    К решению данной проблемы следует также подходить с точки зрения релевантных затрат и доходов.

    Релевантные затраты и доходы при производстве или закупке комплектующих изделий:

    Затраты:

    • консервация существующих производственных мощностей

    • утилизация или реализация некоторых видов оборудования и оставшихся запасов

    • выходные пособия по увольняемому персоналу в соответствии с трудовым законодательством и коллективными договорами

    • общеуправленческие затраты на организацию и юридическое сопровождение процесса прекращения производства

    • затраты на реструктуризацию оставшегося бизнеса и организацию аутсорсинга и др.

    Доходы:

    • от эксплуатации освободившегося оборудования на производстве других заказов

    • доходы от реализации излишнего оборудования

    Затраты на производство комплектующих “Z” собственного производства

    Показатели

    Затраты на объем выпуска 1000 единиц Z, руб.

    Затраты на 1 единицу Z, руб.

    Прямые материалы

    352 000

    352

    Прямой труд

    125 000

    125

    Переменные ОПР

    57 000

    57

    Постоянные ОПР

    84 000

    84

    Итого затрат

    618 000

    618

    Исследование рынка внешних поставщиков комплектующих Z показало, что 1 000 шт. можно приобрести ежемесячно по цене 580 руб. за 1 шт.

    Сравнение затрат при самостоятельном производстве и закупке комплектующих изделий со стороны.

    Показатели

    Затраты на объем выпуска 1000 ед. “Z”, руб.

    Затраты на закупку 1000 ед. “Z”, руб.

    Разница (релевантные издержки), руб.

    Прямые материалы

    352 000

    -

    352 000

    Прямой труд

    125 000

    -

    125 000

    Переменные ОПР

    57 000

    -

    57 000

    Постоянные ОПР

    84 000

    84 000

    -

    Закупка “Z”

    -

    580 000

    (580 000)

    Итого затрат

    618 000

    664 000

    (46 000)

    Причиной увеличения затрат в случае приобретения комплектующих со стороны является то, что предлагаемая внешняя цена полуфабриката меньше внутренней с/с, однако она выше внутренней полной с/с.

    Отдавая производство комплектующих изделий на сторону, предприятие покрывает часть накладных расходов производителя. При этом все собственные накладные расходы остаются такими же, как и в случае производства комплектующих собственными силами.

    1. принятие решения при наличии ограничивающего фактора

    При формировании производственной программы в условиях лимитирующего фактора, приходится определить структуру продукции, которая обеспечит предприятию наибольшую прибыль.

    Информация об основных показателях производственной деятельности

    № строки

    Показатели

    Продукция

    «А»

    «Б»

    1

    Цена за единицу, руб.

    120

    180

    2

    Переменные расходы на единицу, руб.

    75

    105

    3

    Маржинальный доход на единицу, руб.

    45

    75

    4

    Норма маржинального дохода (стр.3/стр.1)х100%

    37,5

    41,7

    Из таблицы видно, что изделие «Б» производить предпочтительнее, т.к. его норма маржинального дохода выше, чем у изделия «А».

    Однако, на предприятии производительность оборудования по выпуску изделия «Б» ниже, чем у оборудования по изготовлению продукции «А». Кроме того, лимитирующим фактором является плановый фонд времени работы оборудования – 1800 машино/часов.

    Расчет маржинального дохода на единицу ограничивающего фактора.

    № строки

    Показатели

    Продукция

    «А»

    «Б»

    1

    Количество единиц продукции, производимое за 1 машино/час

    5

    3

    2

    Маржинальный доход на единицу, руб.

    75

    105

    3

    Маржинальный доход на 1 машино/час, руб. (стр.2 х стр.1)

    375

    315

    4

    Маржинальный доход за 1 800 машино/часов, руб.

    675 000

    567 000

    Из таблицы видно, что в условиях, когда плановый фонд времени работы оборудования ограничен, предприятию выгодно производить изделие «А».

    1. замена или ремонт оборудования.

    Релевантные затраты и доходы в случае приобретения нового оборудования:

    Затраты:

    • затраты на приобретение нового оборудования

    • затраты, связанные с приобретением, доставкой, установкой нового оборудования

    • затраты, связанные с содержанием и техническим обслуживанием нового оборудования в течение всего срока его службы

    • затраты, связанные с демонтажем, утилизацией или реализацией старого оборудования

    • затраты, связанные с содержанием и техническим обслуживанием старого оборудования

    • затраты, связанные с наймом более квалифицированных специалистов для обслуживания нового оборудования

    • зарплата персонала, обслуживающего оборудование

    Доходы:

    • доходы от реализации старого оборудования

    • прирост производства продукции, который произошел по причине использования нового оборудования

    • снижение затрат на оплату труда рабочих, обслуживающих оборудование, если оно более автоматизировано, чем старое.

    Рассматривая возможность ремонта старого оборудования, в качестве релевантных затрат следует рассматривать сами затраты на ремонт, а доходы будут только в части продажи продукции, которая будет выпускаться на данном оборудовании.

    48.Ценовые решения. Внешнее и внутреннее ценообразование

    Виды ценообразования

    Внешнее ценообразование – определение такой цены на реализуемую продукцию, которая позволяет достичь объема продаж, максимизирующего прибыль.

    Внутреннее ценообразование – определение трансфертной цены, по которой происходит передача продукции от одного структурного подразделения другому внутри одного хозяйствующего субъекта.

    Этапы процесса установления цены при внешнем ценообразовании:

    1. постановка целей и задач ценообразования

    2. определение спроса

    3. оценка издержек

    4. анализ цен и товаров конкурентов

    5. выбор метода ценообразования

    6. установление окончательной цены

    Виды стратегий ценообразования:

    • стратегия низких издержек (цель стратегии состоит в снижении полных издержек на производство продукции, что создает устойчивое превосходство над конкурентами; основное внимание уделяется контролю издержек по всей цепочке создания стоимости)

    • сфокусированная стратегия низких издержек (основана на изыскании рыночных ниш, где фирма опережает своих конкурентов за счет более низких издержек производства)

    • стратегия широкой дифференциации (направлена на придание продукту специфических характеристик, отличных от стандартных, что способствует большему привлечению покупателей, увеличению продаж и производства)

    • сфокусированная стратегия дифференциации (конечной целью является обеспечение выбранного сегмента покупателей путем производства для них более качественного или индивидуального продукта, наиболее полно отвечающего их потребностям)

    • стратегия оптимальных издержек (объединяет элементы стратегии низких издержек и широкой дифференциации; подразумевает ориентацию на низкие затраты, но при этом обеспечивает хорошее качество в пределах установленной разумной цены)

    Пределы цен

    1. долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара. Он равен полной себестоимости изделия и связан с калькулированием полной себестоимости изделий

    2. краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую только переменные затраты. Он равен себестоимости лишь в части переменных затрат и его расчет связан с учетом и калькулированием себестоимости по системе директ-костинг.

    Методы установления цены

    1. переменные затраты на производство конкретных изделий + доход (в руб., либо в %)

    2. совокупные переменные затраты + доход

    3. производственная с/с + доход

    4. полная с/с + доход

    Процесс внешнего ценообразования должен быть подкреплен предварительной работой по обоснованию затрат, учитываемых при ценообразовании, выбору методу калькулирования, планированию размера прибыли и определению уровня производства, при котором постоянные затраты минимальны.

    Внутреннее ценообразование.

    Внутреннее ценообразование характерно для холдингов или больших корпораций, в которых отдельные участки могут потреблять продукты других участков холдинга или корпорации.

    Трансфертная цена – это цена, по которой центр ответственности (ЦО) передает свою продукцию другому центру ответственности. При передаче продукции (услуги) одного ЦО (сегмента предприятия) другому внутри предприятия возникает необходимость определения трансфертной цены.

    Трансфертное ценообразование – это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами внутренних расчетных цен между сегментами одной организации. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются цены, обеспечивающие максимально возможный маржинальный доход организации.

    Методы определения трансфертных цен.

    1. На рыночной основе (устанавливается исходя из рыночных цен)

    2. На основе себестоимости (устанавливается исходя из затрат)

      1. на основе полной фактической с/с

      2. на основе нормативной с/с

      3. на основе переменной с/с

    3. На основе договорной цены. Этапы:

      1. определяется удельный маржинальный доход от предполагаемых внешних продаж

      2. рассчитывается объем внешних продаж, от которого вынужден отказаться ЦО в связи с необходимостью выполнения внутреннего заказа

      3. устанавливается размер маржинального дохода, упущенного в связи с отказом от внешних продаж

      4. рассчитывается удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который должен быть компенсирован подразделением в результате отказа от внешних продаж

      5. определяется трансфертная цена

    Факторы, влияющие на выбор метода:

    • характер решаемых в результате трансфертного ценообразования задач

    • степень децентрализации организационной структуры предприятия

    • состояние рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные цены

    Задача бухгалтера по УУ состоит в том, чтобы предложить руководству метод трансфертного ценообразования, позволяющий наиболее объективно оценить работу каждого ЦО (или структурного подразделения).

    49.Принятие решений о капитальных вложениях.

    Причины для принятия управленческих решений по капитальным вложениям (КВ):

    1. обновление имеющейся материально-технической базы

    2. наращивание объемов производственной деятельности

    3. освоение новых видов деятельности

    Показатели, используемые для оценки эффективности КВ:

    I. Показатели простого метода оценки:

    1. срок окупаемости вложений – рассчитывается как отношение суммы КВ к размеру годовой прибыли. Результатом является число лет, необходимых для возмещения первоначальных затрат:

    Т = К : Р, где:

    Т – срок окупаемости капитальных вложений (лет)

    К – объем (сумма) капиталовложений (руб.)

    Р – среднегодовая прибыль (чистый денежный приток) (руб.)

    Основной недостаток данного показателя состоит в том, что окупаемость относительно нечувствительна к продолжительности экономической жизни проекта. При использовании этого критерия сопоставимые оценки могут быть получены лишь при сравнении вариантов инвестиций, имеющих одинаковый срок жизни и одинаковую структуру притока ДС.

    В противном случае его применение должно сопровождаться дополнительным анализом и расчетами.

    2) рентабельность капиталовложений.

    Этот показатель является обратным сроку окупаемости: r = P : K, где

    r – рентабельность капиталовложений, %.

    Этот показатель обладает теми же недостатками, что и срок окупаемости, т.е. не учитывает временную ценность денег (т.е. рентабельность проектов может быть одинакова, а период жизни различаться)

    3) Показатель средней рентабельности проекта: r ср. = Р : К ср., где:

    r ср. – средняя рентабельность проекта,

    К ср. – средняя за период величина капиталовложений, руб.

    Этот показатель хотя бы приблизительно учитывает срок жизни инвестиционного проекта.

    II. Показатели, учитывающие временную стоимость денег

    Индекс рентабельности инвестиций (PI) – представляет отношение дисконтированных денежных поступлений от проектов к первоначальным затратам.

    Если данная величина >1, то инвестиция в этот проект приемлема. Данный показатель представляет собой надежный инструмент для ранжирования инвестиционных проектов с точки зрения их привлекательности.

    Чистая текущая стоимость (NPV) – представляет собой разность совокупного дохода от реализации продукции, рассчитанного за период реализации проекта, и всех видов суммарных расходов за тот же период с учетом фактора времени.

    Если чистая текущая стоимость проекта положительна (>1), то инвестиционный проект можно считать приемлемым. Если суммарное значение денежных потоков = 0, то поступлений от проекта хватает только на возврат вложенного капитала.

    В случае наличия нескольких взаимоисключающих проектов при прочих равных условиях следует выбрать тот вариант проекта, у которого чистая текущая стоимость выше.

    Широкое распространение данного метода обусловлено тем, что этот критерий обладает достаточной устойчивостью при разных комбинациях исходных условий, позволяя во всех случаях находить экономически рациональное решение.

    Внутренняя норма доходности инвестиций (IRR). При NPV = 0 дисконтированный поток затрат равен дисконтированному потоку выгод. Это дисконтированное значение в точке безубыточности, называется внутренним предельным уровнем доходности или окупаемости проекта (IRR).

    IRR показывает максимально допустимый относительный уровень расходов, который может быть связан с данным инвестиционным проектом.

    На практике предприятия финансируют свою деятельность за счет различных источников. В т.ч. оно может привлекать источники со стороны (займы, кредиты и т.п.) Привлекая дополнительные источники, предприятие должно обеспечить возвратность и оплатить их стоимость.

    Цена авансированного капитала (СС). Размер минимального возврата на вложенный в его деятельность капитал, его рентабельность. Он рассчитывается по формуле средней арифметической взвешенной.

    Экономический смысл этого показателя заключается в следующем: предприятие может принимать любые решения инвестиционного характера, уровень рентабельности которых не ниже текущего показателя СС.

    Как правило, показатель СС сравнивается с внутренней нормой доходности инвестиций (IRR). Если IRR > CC, то решение принимается. Если IRR < CC, то доход от инвестиционного проекта не сможет даже покрыть проценты по авансируемому капиталу, следует отказаться от этого проекта. Если IRR=CC, то вложение не даст ни прибыли, ни убытка.

    Каждый инвестиционный проект связан с инвестиционными рисками. Поэтому отдельно уделяется внимание анализу риску, существует 2 вида анализа рисков: количественный и качественный.

    Качественный – это описательный анализ, где определяются возможные риски проекта, описываются последствия их реализации и намечаются пути минимизации с указанием примерной стоимости.

    Количественный анализ – изучение и расчет изменений критериев проекта в зависимости от изменения их показателей (факторов).

    Качественный анализ рисков:

    • финансовые риски

    • маркетинговые риски

    • технические риски

    • риски участников проекта

    • политические риски и другие виды рисков.

    Этапы методики оценки эффективности инвестиционных проектов.

    На первом этапе производится сравнение показателя общей рентабельности инвестиционных проектов со средним процентом банковского кредита. Цель такого сравнения – поиск альтернативных, более выгодных вложений капитала.

    На втором этапе проводится сравнение рентабельности инвестиционных проектов со средним темпом инфляции в стране. Цель – минимизация потерь ДС от инфляции. При этом отдача от инвестиционного проекта должна быть выше средних темпом инфляции.

    На третьем этапе производится сравнение проектов по объему требуемых инвестиций. Цель такого сравнения – минимизация потребности в кредитах, выбор менее капиталоемкого варианта инвестиций. В тех случаях, когда темпы инфляции выше рентабельности проекта, капитал предприятия с течением времени обесценится и не будет воспроизведен.

    На четвертом этапе проводится сравнение проектов по срокам окупаемости. Цель такого сравнения – выбор варианта с минимальным сроком окупаемости.

    На пятом этапе проводится оценка стабильности поступлений от реализации проекта.

    На шестом этапе осуществляется сравнение общей рентабельности инвестиционных проектов без учета фактора времени, т.е. дисконтирования доходов.

    На седьмом этапе проводится сравнение общей рентабельности проекта с учетом фактора времени. Будущие поступления и доходы приводятся к ценам начального периода, т.е. капитал будущего периода выражается в текущей (начальной) стоимости.

    Формула капитализации доходов:

    Кбуд. = Ктек. х (1+k) x t

    где Кбуд – будущая стоимость капитала

    К тек. – текущая (начальная) стоимость капитала

    k – ставка наращивания капитала

    t – число периодов (лет, месяцев)

    50.Общие вопросы организации буу.

    Факторы, влияющие на построение системы УУ:

    • структура экономического субъекта

    • информационные потребности руководства (внутренних пользователей)

    • технические возможности и особенности компьютерной системы, используемой в организации

    • квалификация и личные качества менеджеров и бухгалтеров-аналитиков

    Этапы постановки УУ:

    1 – определение формы, методов и технологии обработки учетной информации

    2 – разработка системы внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля

    3 – формирование политики в области УУ

    В зависимости от общего уровня развития организации систему УУ можно классифицировать по следующим признакам:

    1) в зависимости от целевой установки:

    • полные системы УУ распространяются на производственную и коммерческую деятельность организаций в целом и их отдельные структурные подразделения в процессе всего цикла управления

    • достаточные системы распространяются на индивидуальные объекты УУ или их совокупность.

    1. по уровню аналитичности:

      • учетные системы, как правило, сводятся к систематическому регулярному учету издержек и к их анализу. Основные элементы:

        1. измерение и оценка издержек по приобретению и использованию производственных ресурсов

        2. группировка издержек по статьям расхода и элементам, по центрам финансовой ответственности и при необходимости по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, а также порядку включения издержек в с/с

        3. контроль процессов снабжения, производства, реализации в натуральных измерителях

        4. внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления

      • проблемные системы УУ, помимо выполнения непосредственно учетных функций, формируют информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расходов производственных ресурсов.

    Система проблемного учета позволяет получать информацию, используемую:

    • в процессе бюджетирования

    • для определения доходности производства и реализации продукции

    • для оценки деятельности структурных подразделений и организации в целом

    • для моделирования вариантов стратегий организации в области производства и сбыта, импорта и экспорта, ассортимента продукции и т.д., с целью принятия управленческих решений на ближайшую и дальнюю перспективу.

    1. по степени взаимосвязи финансового и управленческого учета

      • интегрированная система предполагает использование единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленной с применением специализированных бухгалтерских счетов.

    Разновидности:

    При однокруговом варианте система обычно функционирует без использования специальных счетов УУ.

    При двухкруговом варианте системы каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов (в рамках финансового (бухгалтерского) плана счетов) или в общем плане выделяют обособленные счета для УУ, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии.

    • Автономная система предполагает изолированное ведение бухгалтерского и управленческого учетов. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой.

    Преимущества внедрения системы УУ:

    • позволяет определить стратегию развития организации

    • создать аналитическую интегрированную систему учета затрат и доходов

    • повысить эффективность управления денежными средствами организации

    • организовать процесс бюджетирования деятельности организации

    • обеспечить формирование базы для ценообразования

    • оказывать информационную помощь финансовым менеджерам низшего, среднего и высшего звена в принятии оперативных и стратегических управленческих решений

    • контролировать и анализировать экономическую эффективность деятельности организации в целом и ее отдельных структурных подразделений

    • принимать обоснованные управленческие решения

    • выбирать наиболее эффективные пути развития организации.

    51.Мероприятия по формированию организационно-методологической модели уу.

    Составляющие части организационно-методологической модели УУ:

    1. организационная – определяет, кто будет управлять, т.е. формирует перечень субъектов управления и определяет их роль в системе УУ

    2. методологическая (создание информационной базы, разработка плана счетов, разработка управленческой отчетности) – определяет, чем или кем будем управлять и как будем управлять.

    3. техническая – определяет, какими техническими средствами будем управлять.

    Мероприятия по формированию организационно-методологической модели:

    • формирование системы показателей для управления хозяйствующим субъектом

    • переход к финансовой структуре предприятия и выделение центров учета (отчетности)

    • разработка политики по УУ

    • формирование механизма взаимодействия финансового и управленческого учета

    • выделение объектов калькулирования, выбор вариантов калькулирования

    • разработка базовых форм управленческой отчетности

    • разработка концепции и выбор программ для автоматизации УУ

    • разработка процедур анализа, контроля и принятия решений на основе информации УУ

    • выработка регламентов действий всех служб в рамках системы УУ и закрепление их в соответствующих корпоративных стандартах

    Организационные структуры управления

    Линейно-функциональная структура с установленной иерархией взаимоотношений и ответственности, существующей неопределенно долгое время.

    Дивизиональная (холдинговая) структура представляет собой группу относительно самостоятельных подразделений, объединенных общим финансовым руководством и (чаще всего) отношениями собственности.

    Матричная структура, в которой подразделения (дочерние компании, проекты и т.п.) обладают определенной самостоятельностью в осуществлении своих задач. В организациях матричной формы особую остроту имеет проблема отношения руководителей функциональных подразделений и проектов.

    Процессно-ориентированные структуры – Activity Based Management – комплексное программное решение, предназначенное для построения и эксплуатации информационно-аналитических систем управления бизнес-процессами.

    Организационная структура предприятия влияет на финансовую структуру.

    Методологическая составляющая включает в себя разработку плана счетов УУ, разработку самой системы УУ и разработку форм управленческой отчетности.

    Техническая составляющая представляет собой набор технических средств и программного продукта для осуществления процедур УУ.

    Разработка процедур принятия решений на основе информации УУ предусматривает набор этой информации.

    Набор информации для принятия решений

    • поле альтернатив (выбор вариантов решений, которые можно принять в данной ситуации)

    • параметры решений (внешние и внутренние условия, которые должны быть приняты во внимание при принятии решений и которые «сужают» поле альтернатив)

    • целевые установки (цели или группы целей, на достижение которых должно быть направлено принятие решений)

    • фактор цели (факторы, содействующие достижению цели)

    52. Переход к финансовой структуре предприятия.

    Финансовая структура обычно формируется на основе организационной структуры. Процесс создания финансовой структуры заключается в выделении центров финансовой ответственности (ЦФО).

    ЦФО – это структурное подразделение (бизнес-процесс), во главе которого находится ответственное лицо (руководитель), осуществляющее планирование, учет, контроль и анализ либо только расходов, либо только доходов, либо одновременно расходов и доходов (прибыли), либо инвестиций или инноваций. ЦФО отвечает за уровень отдельных показателей по конкретному объекту управления.

    Финансовая структура управления – это структура, где при одновременном разграничении ответственности между руководителями подразделения за уровень отдельных показателей по конкретному объекту управления происходит процесс интегрирования информации по управлению объектом, при этом субъект управления (руководитель подразделения) приближается к объекту управления для достижения оперативных и стратегических целей. Финансово-целевая структура управления организации должна отражать процесс достижения поставленных целей.

    Виды ЦФО:

    - центр текущих затрат (производство)

    - центр инвестиций (инвестиции в капитал, в ценные бумаги)

    - центр инноваций (новые технологии, новые виды продукции, НИОКР и т.д.)

    - центр доходов (продаж) (отдел сбыта)

    - центр прибыли (руководитель, либо отдельные структурные подразделения – филиалы)

    Места формирования издержек

    Цель определения мест возникновения издержек – обобщение информации по издержкам на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, издержки отдельных цехов основного и вспомогательного производств, бизнес-процессов, структурных подразделений предприятия.

    Ответственность за деятельность ЦФО несет его руководитель, у которого, с одной стороны, появляется больше ответственности за результат, а с другой стороны – он наделен соответствующими полномочиями по принятию решений. Поэтому финансовая структура предполагает определенное делегирование полномочий ЦФО (децентрализация управления).

    При этом следует стремиться к тому, чтобы исключить дублирование и параллельность движения одной и той же информации.

    Для реализации данного подхода в организации создаются массивы данных на основе созданных классификаторов.

    53.Формирование механизма взаимодействия уу и бфу.

    Варианты учетной системы:

    1 вариант. Данные первичного учета аккумулируются в системе БФУ, а после соответствующей обработки трансформируются в системе УУ.

    2 вариант. Данные первичного учета аккумулируются в системе УУ, а после соответствующей обработки трансформируются в системе БФУ.

    3 вариант. Данные первичного учета обрабатываются параллельно в двух системах: в БФУ и в УУ.

    Для отражения в учете информации по различным объектам в первичных документах необходимо предусмотреть соответствующие информационные поля (реквизиты).

    Создание информационной базы:

    • классификатор структурных подразделений, бизнес-процессов, видов деятельности, функций операций

    • классификатор расходов

    • классификатор доходов

    • классификатор активов по видам

    • классификатор центров финансовой ответственности

    • классификатор мест возникновения расходов и доходов

    • план синтетических и аналитических счетов УУ

    • классификатор объектов калькулирования

    • классификатор стратегических целей

    • справочник первичных документов

    • классификатор причин отклонений от нормативных (бюджетных) расходов

    • классификатор виновников отклонений.

    Сбор первичной информации предполагает разработку либо специальных форм первичных учетных документов, либо эту информацию предусмотреть в уже действующих (добавив новые поля)

    Для сбора и систематизации информации может быть разработан и использован план счетов (ПС) УУ. При разработке ПС следует исходить из условий:

    1. его формирование предполагает несколько иные принципы процедур отражения и обобщения данных в первичном учете, чем это есть в действующей системе БФУ

    2. определяется требованиями, предъявляемыми руководством организации к системе управленческой отчетности

    Разработка системы управленческой отчетности

    Управленческая отчетность должна предусматривать следующие элементы (что представляем, в каком виде, кому и когда):

    1. обработка первичной информации

    2. составление управленческой отчетности

    3. представление управленческой отчетности

    54. Роль бухгалтера-аналитика в управлении организацией.

    В профессиональной практике специалиста по УУ, как правило, называют «бухгалтер-экономист», а в мировой практике – «бухгалтер-аналитик». Данный специалист должен владеть профессиональными инструментами (знать учет), а также владеть инструментами анализа.

    Данный специалист активно работает со специалистами внутреннего контроля и бюджетирования.

    Контрольный аспект деятельности бухгалтера-аналитика:

    • в анализе отклонений и определении их причин, т.е. в анализе производственных показателей и выявлении слабых мест

    • в верификации правильности составления отчетов менеджерами разных уровней управления.

    Бухгалтер-аналитик должен предоставлять информацию, где необходимо пристальное внимание к руководителю (ЦФО или предприятия), который может использовать эту информацию для поощрения или наказания за деятельность ЦФО.

    Бухгалтер-аналитик может выступать в качестве координатора в системе управления затратами и с/с, а также по инновационным и инвестиционным решениям.