Глава 3.7. Счета-фактуры посредников - правила и их толкование

После рассмотрения актуальных и спорных вопросов, связанных с регистрацией и учетом при исчислении налога на добавленную стоимость и формировании налоговых вычетов "альтернативных" документов, можно было бы подумать, что вопрос об оформлении счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности или использовании услуг посредников не представляет никакого интереса. Действительно, в этой области контролирующие органы особенно не балуют налогоплательщиков какими-либо новациями, да и изменений гражданского законодательства, регулирующего данные вопросы, давно уже не было.

Тем не менее практика показывает, что и в этой области существует немалое количество белых пятен и до сих пор не решенных проблем, которые с большим или меньшим успехом пытаются устранить Минфин России и МНС России. Хотя, казалось бы, достаточные указания на порядок оформления счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж по посредническим договорам имеются в Правилах. Особенно после вступления в силу постановления Правительства РФ N 84 от 16 февраля 2004 г., дополнившего Правила рядом положений о действиях посредников в части оформления налоговой документации по НДС при реализации посреднических договоров.

Целесообразно перечислить, какие новшества появились в этом нормативном акте.

Итак, теперь в пункте 3 Правилами предписано, что требование о хранении счетов-фактур по товарам, полученным для продажи от комитента (принципала), а также счетов-фактур, полученных от продавцов по приобретенным для комитента (принципала) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур, распространяется только на посредников, которые действуют в интересах другого лица по договорам комиссии (агентским договорам) от своего имени. Прежде данное правило распространялось, в том числе, и на действия, совершаемые поверенным от лица доверителя, что, конечно же, было не совсем правомерно: ведь в этом случае все документы должны оформляться на доверителя (от его лица), так что хранение абсолютно чужих бумаг в своих журналах учета только вносило излишнюю путаницу в документооборот поверенного.

В пункте 11 уточнен состав ситуаций, не влекущих необходимость регистрации счетов-фактур в книге покупок: перечень дополнен сделкой по приобретению товаров комиссионером (агентом) для комитента (принципала), которая в предыдущей редакции пункта вообще не упоминалась.

В текст пункта 7 Правил добавлено положение о регистрации в книге покупок доверителя (комитента, принципала) счетов-фактур, выставленных им посредниками на сумму своего вознаграждения. Эти же счета-фактуры, согласно пункту 24, отражаются посредниками в книге продаж. В прежней формулировке этого пункта была допущена досадная неясность: там говорилось о регистрации в книге продаж посредника (на сумму полученного вознаграждения) счетов-фактур, выставленных покупателям при исполнении договора комиссии (поручения, агентского). А это правило можно было понять двояко: как требование регистрировать в книге продаж суммы вознаграждения посредника по счетам-фактурам, выставленным комитентам (доверителям, принципалам) - если последних квалифицировать как "покупателей" по посредническому договору, либо как необходимость частичной (только на сумму вознаграждения) регистрации в книге продаж счетов-фактур, выставленных конечным покупателям (то есть, лицам, к которым право собственности переходит от комитентов (доверителей, принципалов), минуя посредника.

Заметим, что первый вариант, с учетом последующего текста этого пункта, исключался, но второй противоречил гражданско-правовому содержанию посреднических сделок, построенных по модели договора комиссии.

Очевидно, именно перечисленные неточности, допущенные в тексте Правил при их разработке, послужили причиной издания знаменитого письма МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", которое вышло весьма своевременно. Этот документ удачно помог налогоплательщикам разобраться в гражданско-правовых и налоговодокументальных хитросплетениях, связанных с оформлением счетами-фактурами действий по посредническим договорам.

Вообще данное письмо, по мнению автора, является одним из лучших документов данного уровня как с точки зрения полноты и обоснованности подхода, так и в части качества предложенной системы документооборота, которая на практике работает без особых нареканий до сих пор. А это уже более 3,5 лет, что в условиях изменчивого российского законодательства совсем не мало.

Упомянутое письмо не утратило своего значения и после обновления редакции Правил, имевшей место в начале 2004 года. Ведь можно сказать, что именно в нем подробно рассмотрены принципы действия посредника с точки зрения гражданского законодательства применительно к порядку документального оформления операций для целей исчисления налога на добавленную стоимость. Кроме того, в письме затронуты (и решены) иные важные и сложные вопросы, например, по оформлению счетов-фактур обособленными подразделениями. Конечно, некоторые моменты уже устарели (например, печать на счетах-фактурах отменена), но это отнюдь не умаляет значения прочих содержащихся в письме принципов.

Очевидно, что порядок регистрации посредниками счетов-фактур "только на сумму вознаграждения" принципиально мог относиться только к "бестоварным" посредническим договорам, предметом которых являются исключительно услуги. Для регистрации счетов-фактур по договорам "на покупку" и "на продажу" товаров посредником должен был применяться совершенно иной алгоритм.

В обоснование данного утверждения настало самое время обратиться к нормам Гражданского кодекса РФ. Прежде всего, оговоримся, что агентский договор, при всех своих специфических особенностях, строится, тем не менее, по одной из двух моделей. Посредник всегда, в рамках любого договора, действует во взаимоотношениях с третьим лицом за счет комитента (доверителя, принципала), но при этом выступает либо от собственного имени - модель "договора комиссии", либо от имени принципала - модель "договора поручения". Именно в зависимости от этого устанавливаются правила оформления счетов-фактур, так что в дальнейшем изложении мы будем говорить именно о двух вариантах, а не о трех.

С договором поручения все получается достаточно просто. Поверенный совершает все порученные ему действия от имени доверителя, то есть, все права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (ст. 971 ГК РФ). Другими словами, счета-фактуры в этом случае тоже должны быть выставлены либо доверителем (по сделкам "на продажу"), либо на имя доверителя (по сделкам "на покупку").

Взаимоотношения сторон договора комиссии между собой и с "внешними" контрагентами значительно сложнее. Глава 51 Гражданского кодекса РФ "Комиссия" указывает, что "вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего" (ст. 996), но при этом "по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст. 990).

Иными словами, переход права собственности на комиссионные товары происходит минуя комиссионера - непосредственно от комитента к покупателю или от продавца к комитенту. В то же время, во взаимоотношениях с конечным покупателем или продавцом товара комиссионер, не являясь собственником товаров, действует тем не менее от своего имени, выступая таким образом перед третьим лицом в качестве "продавца" (не имевшего товара в собственности) или "покупателя" (не приобретающего право собственности на товар).

В этом случае вполне справедливым будет вывод о том, что при совершении комиссионером сделок с внешними контрагентами счета-фактуры должны выставляться в том же порядке, что и в рамках обычных договоров, от одной стороны (передающей товары, оказывающей услуги) другой стороне (принимающей товары, являющейся заказчиком услуг). Общеустановленный порядок документального оформления должен действовать независимо от того, являются ли оба участника сделки реальными покупателями (заказчиками) и продавцами (исполнителями) или только выступают в этой роли, работая в рамках посреднического договора. На то этот порядок и общеустановленный. Избирательный принцип может применяться только на стадии регистрации счетов-фактур, полученных (выданных) по таким договорам.

В прежней редакции Правил отдельные моменты оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж не были урегулированы надлежащим образом. Например, оставались вопросы во всем, что касалось порядка выставления (получения) и регистрации входящих счетов-фактур. Ведь комиссионер становился обладателем совершенно ненужного ему документа (счета-фактуры продавца) либо должен был "на свой страх и риск" (совершенно безосновательно, при отсутствии соответствующих положений в нормативных актах) выписать счет-фактуру покупателю на фактически чужой товар. В то же время, не указывалось, откуда в этом случае комитент, приобретший товар, должен получить входящий счет-фактуру или каким образом ему необходимо отразить в своем налоговом учете по НДС исходящий счет-фактуру по товару, ставшему собственностью покупателя.

В новой редакции Правил отныне зафиксированы четкие правила регистрации комитентами (доверителями, принципалами) счетов-фактур в своей книге продаж.

Когда товары продаются поверенным от имени доверителя, то доверитель регистрирует в книге продаж непосредственно счета-фактуры, выставленные покупателю.

Если же товары реализуются от имени комиссионера, комитент регистрирует в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, повторяющие показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.

Однако при этом, несмотря на очевидные и значительные изменения, произошедшие с текстом Правил, целостной картины, описывающей действия сторон при реализации посреднических договоров обоих типов, к сожалению, так и не создалось. Некоторые действия описаны только косвенным образом. Ну, например, возьмем правило, изложенное в предыдущем абзаце. Если речь идет о регистрации комитентом счета-фактуры, выставленной комиссионером конечному покупателю, значит, этот счет-фактура должен быть выставлен. Но ни в Правилах, ни в главе 21 Налогового кодекса РФ не упомянуто о том, как и в каком порядке это должно быть сделано, какие действия при этом надлежит совершить сторонам.

Иначе говоря, даже с учетом обновленной редакции Правил, все же остается необходимость подробно изложить и описать процедуру документального оформления посреднического договора для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с правовой и организационной точки зрения. И не можем не отметить еще раз, что в упомянутом нами ранее майском письме МНС РФ этот порядок определен гораздо более ясно и полно, чем в ныне действующих Правилах.

Прежде всего, надо отметить, что особую роль при любых взаимоотношениях сторон, в основе которых лежит посреднический договор, играют журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Именно в журнале учета полученных счетов-фактур посредники хранят счета-фактуры:

- выставленные им доверителями (комитентами, принципалами) по товарам, полученным от последних для реализации (по посредническим договорам "на продажу");

- полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам (если посреднический договор был заключен "на покупку").

Более нигде (в том числе, и в книге покупок) эти счета-фактуры посредниками не регистрируются, и данный порядок установлен в тексте Правил.

Что же касается ведения посредниками журнала учета выставленных счетов-фактур, то о необходимости этого мероприятия налогоплательщики могут только догадываться, ибо Правилами данный момент полностью проигнорирован.

Тем не менее, исходя из прочих требований Правил, становится очевидным, что в документообороте у посредника возникают счета-фактуры, которые он обязательно должен будет выставить и, соответственно, в каком-либо из регистров отразить.

Так, как уже отмечалось, в договоре комиссии (или агентском договоре, заключенном по типу договора комиссии) посредник выступает от своего имени, "подменяя" собой комитента (принципала) во взаимоотношениях с третьим лицом, не будучи обязанным сообщать ему об этом. Иначе говоря, это третье лицо фактически не знает, что работает с посредником.

Поэтому вполне логично, что при реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента (принципала) счет-фактура выставляется посредником от своего имени обычным образом, в двух экземплярах. При этом полностью соблюдается общий порядок оформления счета-фактуры: посредник присваивает указанному счету-фактуре номер в соответствии с хронологией своих счетов-фактур и передает один экземпляр покупателю. Этот счет-фактура для покупателя является полноценным основанием для формирования налогового вычета по приобретенным товарам (работам, услугам).

Второй же экземпляр, выписанный по такой сделке, в обычной ситуации подлежал бы регистрации в книге продаж. Однако посредник, не являвшийся собственником реализованного товара, такого права не имеет.

Поэтому он только подшивает такой счет-фактуру в журнал учета выставленных счетов-фактур, но не регистрирует его в книге продаж. Добавим от себя, что по факту реализации товаров (работ, услуг) комиссионер (агент) направляет комитенту (принципалу) извещение, авизо или отчет. Это предусмотрено статьей 999 Гражданского кодекса РФ. Как правило, к этому отчету прилагаются документы, подтверждающие исполнение комиссионного поручения, хотя напрямую такого требования ГК РФ не содержит. Однако применительно к порядку оформления документов для целей исчисления налога на добавленную стоимость у комиссионера появляется обязанность, как минимум, проинформировать комитента (принципала) о том, какие показатели им включены в счет-фактуру, выставленный конечному покупателю.

Данное требование непосредственно Правилами не установлено, но вытекает из имеющегося в них положения о том, что комитент (принципал) должен зарегистрировать в своей книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выданных комиссионером (агентом) покупателю. Следовательно, комитент (принципал) должен предварительно выдать комиссионеру (агенту) упомянутый счет-фактуру, для формирования которого ему надлежит иметь полную информацию о содержании счета-фактуры, полученного от комиссионера (агента) покупателем.

Таким образом, получив отчет и всю необходимую информацию от комиссионера (агента), комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника в соответствии с собственной хронологией и нумерацией счетов-фактур.

Счет-фактура, выставленный комитентом (принципалом) посреднику, регистрируется в книге продаж у комитента (принципала). В то же время, как уже отмечалось, он не регистрируется комиссионером (агентом) не в книге покупок, а только в журнале учета полученных счетов-фактур.

Таким образом, мы рассмотрели процедуру, с помощью которой стороны "разбираются" с движением собственно предмета договора комиссии. Однако для завершения расчетов и документирования сделки остается еще отразить вознаграждение посредника.

Для этого комитент (агент) или поверенный (поскольку данная операция применима к обоим видам договоров) выставляет комитенту (принципалу, доверителю) отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по соответствующему договору.

Этот счет-фактура является самым обычным, поскольку регистрируется в стандартном порядке - в книге продаж комиссионера (поверенного, агента) и в книге покупок комитента (доверителя, принципала). Ведь "продавцом" (исполнителем) услуг по посредническому договору, безо всякого сомнения, является посредник, а "покупателем" (получателем) этих услуг - соответственно комитент, принципал или доверитель.

Для посреднического договора, построенного по модели "договора поручения" на продажу товара все значительно проще. Получив полномочия на заключение договора (совершение сделки) от имени доверителя (принципала), посредник на основании оформленной на его имя доверенности подписывает соответствующий договор и устраняется из взаимоотношений доверителя (принципала) и третьей стороны. Теперь ему причитается только вознаграждение, оформляемое счетом-фактурой, как любая обычная услуга.

Внешний контрагент прекрасно осведомлен о том, что лицо, подписавшее договор, не является настоящим поставщиком (исполнителем), поскольку об этом недвусмысленно написано в договоре. Ведь формулировка преамбулы такого договора такова, что в ней указан и доверитель (принципал), и то, что данный договор заключается поверенным (агентом) на основании доверенности (со ссылкой на ее реквизиты). Подпись и печать на договоре также ставит поверенный (агент). Он же, в принципе, может упоминаться и в первичном документе (акте или даже накладной), правда, только как представитель доверителя (принципала), и то лишь в случае, если такие полномочия прямо предусмотрены в доверенности.

Однако аналогичные "вольности" со счетом-фактурой не пройдут. Максимум, что может быть делегировано сотрудникам посредника - это подписать (по доверенности) счет-фактуру за руководителя и (желательно по другой доверенности) - за главного бухгалтера доверителя (принципала). А все реквизиты на счете-фактуре должны принадлежать исключительно доверителю (принципалу), но ни в коем случае не поверенному (агенту).

И, кстати, распространенной ошибкой в таком случае является указание в графе "Грузоотправитель" адреса и наименования поверенного. Ведь по данной сделке посредник выступает только от имени доверителя (принципала), следовательно, даже непосредственно осуществляя отгрузку, он все равно не действует сам, и грузоотправителем, следовательно, считается также доверитель (принципал).

Так что, у посредника по такой сделке не образуется никаких документов, за исключением им же выставленного счета-фактуры на вознаграждение. Доверитель (принципал) выставляет и регистрирует сначала в журнале выставленных счетов-фактур, а затем в книге продаж счет-фактуру на имя покупателя. Покупатель же, соответственно, регистрирует свой экземпляр этого счета-фактуры в своем журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.

Аналогичный (но "наизнанку") порядок документального оформления применяется и для договоров комиссии (агентских по типу комиссии), заключенных на покупку товаров (работ, услуг) посредником для комитента (принципала).

В этом случае опять-таки продавец не обязан знать (и, как правило, не знает), что его покупатель является посредником и действует в интересах иного лица (комитента, принципала). Так что продавец обычным порядком выставляет счет-фактуру на имя комиссионера (агента). Посредник в этой ситуации обязан позаботиться о документальном обеспечении права комитента (принципала) сформировать вычет по налогу на добавленную стоимость в части приобретенного таким образом товара. Для этого комиссионер (агент) от своего имени формирует счет-фактуру с "зеркальным" отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца, и выставляет его на имя комитента (принципала).

При этом посредник регистрирует первый из упомянутых счетов-фактур в журнале полученных счетов-фактур, а второй - в журнале выставленных счетов-фактур, но не в книге покупок или книге продаж.

Комитент (принципал), напротив, имеет полное право зарегистрировать полученный от посредника счет-фактуру в книге покупок. О счете-фактуре, полученном посредником от поставщика товаров комитент (принципал) может лишь получить информацию в отчете комиссионера (агента), который, кстати, в этом случае также является обязательным.

Если же посреднический договор "на покупку" заключен по типу договора поручения, то порядок оформления счетов-фактур совсем простой. Посредник обязательно указывает при подписании договора, что договор фактически заключен доверителем (принципалом), чьи реквизиты и должны быть указаны в таком договоре в качестве реквизитов покупателя. Так что продавец (поставщик) попросту оформляет счет-фактуру на имя доверителя (принципала) в обычном порядке, а последний регистрирует данный счет-фактуру в своем журнале полученных счетов-фактур и книге покупок. Единственное, что в этом случае может сделать посредник - это по доверенности подписать акт или накладную и передать доверителю (принципалу) полученный для него счет-фактуру, как говорится, "из рук в руки".

И, наконец, порядок оформления счета-фактуры на вознаграждение по посредническим договорам "на покупку" абсолютно ничем не отличается от такового при договоре "на продажу".

При всем своем старании сохранить логику и стройность изложения, автор прекрасно отдает себе отчет в том, что такого рода информация в виде "гладкого" текста воспринимается гораздо хуже, чем любого рода схемы и таблицы. Поэтому, как представляется, и схемы, и таблицы здесь будут совсем не лишними.

Условные сокращения в схемах и таблицах:

ЖУВС - журнал учета входящих счетов-фактур

ЖУИС - журнал учета исходящих счетов-фактур

КПро - книга продаж

КПок - книга покупок

Схема 1 и Таблица 1

Договор Комиссии на Продажу

СФ1 - 150 рублей (стоимость товара)

СФ2 - 150 рублей (стоимость товара)

СФ3 - 30 рублей (вознаграждение посредника)

┌──────────┐ СФ3 ┌───────────────────────┐ СФ1 ┌────────────┐

│ Комитент ├───────────┤Посредник (комиссионер)├────────┤ Покупатель │

└────┬─────┴───────────┴────────────┬──────────┘ └────────────┘

СФ2 │

└───────────────────────────────┘

Отчет с показателями СФ1

┌──────────────────┬────────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐

│ │ ЖУВС │ ЖУИС │ КПро │ КПок │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Комитент │ СФ3 │ СФ2 │ СФ2 │ │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Комиссионер │ СФ2 │ СФ1, СФ3 │ СФ3 │ │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Покупатель │ СФ1 │ │ │ СФ1 │

└──────────────────┴────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┘

Схема 2 и Таблица 2

Договор Поручения на Продажу

СФ1 - 150 рублей (стоимость товара)

СФ2 - 30 рублей (вознаграждение посредника)

┌──────────┐ СФ2 ┌───────────────────────┐ ┌────────────┐

│Доверитель├───────────┤Посредник (поверенный) │ │ Покупатель │

└────┬─────┘ └───────────────────────┘ └──────┬─────┘

│

└───────────────────────────────────────────────────────────┘

СФ1

┌──────────────────┬────────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐

│ │ ЖУВС │ ЖУИС │ КПро │ КПок │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Доверитель │ СФ2 │ СФ1 │ СФ1 │ СФ2 │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Поверенный │ │ СФ2 │ СФ2 │ │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Покупатель │ СФ1 │ │ │ СФ1 │

└──────────────────┴────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┘

Наконец, нельзя не добавить, что в своем письме от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 МНС России предложило также вариант, позволяющий "сэкономить" один счет-фактуру, когда комиссионер (агент) приводит сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) - отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС. Также единый счет-фактуру посредник может выставить, если он одновременно реализует одному и тому же покупателю товаров (работ, услуг) комитента (принципала) и свои собственные.

Схема 3 и Таблица 3

Договор Комиссии на Продажу

СФ1 - 150 рублей (стоимость товара)

СФ2 - 150 рублей (стоимость товара)

СФ3 - 30 рублей (вознаграждение посредника)

┌──────────┐ СФ1 ┌───────────────────────┐ СФ3 ┌────────────┐

│ Комитент ├───────────┤Посредник (комиссионер)├────────┤ Покупатель │

└──────────┘ └───────────┬───────────┴────────┴──────┬─────┘

│ СФ2 на сумму СФ1

└────────────────────────────┘

Отчет с показателями СФ1

┌──────────────────┬────────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐

│ │ ЖУВС │ ЖУИС │ КПро │ КПок │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Комитент │ │ СФ1 │ СФ1 │ │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Комиссионер │ СФ2, СФ3 │ │ │ СФ2, СФ3 │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Покупатель │ СФ1 │ СФ2, СФ3 │ СФ3 │ │

└──────────────────┴────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┘

Схема 4 и Таблица 4

Договор Поручения на Продажу

СФ1 - 150 рублей (стоимость товара)

СФ2 - 30 рублей (вознаграждение посредника)

┌──────────┐ ┌───────────────────────┐ СФ2 ┌────────────┐

│ Продавец │ │Посредник (поверенный) ├────────┤ Доверитель │

└────┬─────┘ └───────────────────────┘ └──────┬─────┘

│

└───────────────────────────────────────────────────────────┘

СФ1

┌──────────────────┬────────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐

│ │ ЖУВС │ ЖУИС │ КПро │ КПок │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Продавец │ │ СФ1 │ СФ1 │ │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Доверитель │ СФ1, СФ2 │ │ │ СФ1, СФ2 │

├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Поверенный │ │ СФ2 │ СФ2 │ │

└──────────────────┴────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┘

Правда, на практике подобный механизм применяется крайне редко, поскольку в этом случае покупатель получает информацию, во-первых, о том, что с ним работает посредник (а этого у нас не любят, репутация у посредников в силу ряда причин оказалась изрядно подмоченной), а во-вторых, что, наверное, самое нежелательное, о величине комиссионного вознаграждения. Несмотря на то, что услуги посредника - это совершенно нормальное явление в экономической жизни общества, психология покупателя такова, что в 90 процентах случаев эти суммы воспринимаются как излишние накрутки, едва ли не как обман, что, несомненно, может отрицательно повлиять на дальнейшее коммерческое сотрудничество.

Кроме того, в настоящее время формулировка, на которой, очевидно, базировалась предложенная налоговым ведомством схема оформления счетов-фактур, исключена из Правил, что еще раз демонстрирует слабую практическую востребованность данной модели документооборота.

Резюмируя все изложенное, можно констатировать, что приведенный алгоритм действий участников посреднической сделки и порядок оформления налоговой документации по НДС (счетов-фактур, журналов их учета, книги покупок и книги продаж) имеет универсальный характер для всех видов посреднических договоров. Более того, его применение почти не страдает, если одной из сторон договора комиссии является организация или предприниматель, которые не уплачивают НДС (не являются налогоплательщиками по НДС) в силу тех или иных причин. Например, ввиду того, что они применяют один из специальных налоговых режимов.