Глава 1.2. Подписано - и с плеч долой?

Как это ни удивительно, но даже здесь существует некоторая странность. Если счет-фактура выставляется индивидуальным предпринимателем, то его может подписать только сам индивидуальный предприниматель, указав реквизиты свидетельства о государственной регистрации. Для этого используется место, которое в счетах-фактурах, выдаваемых организациями, занимает подпись главного бухгалтера. Таким образом, получается, что бухгалтер, работающий в организации, обязан завизировать счет-фактуру, а его коллега, ведущий учет у индивидуального предпринимателя, такой возможности лишен: даже если он захочет поставить подпись в выдаваемом счете-фактуре, то отведенного для этого места попросту не найдется.

В связи с этим, к сожалению, по-прежнему не устранена неясность, должен ли счет-фактура, выставляемый индивидуальным предпринимателем, содержать подпись главного бухгалтера. Причем диапазон проблем, возникающих в связи с этим у покупателя, получившего счет-фактуру от ПБОЮЛа, весьма широк. От отказа принять в качестве обоснования вычета документ, в котором этой подписи нет (тогда как фактически главный бухгалтер у субъекта финансово-хозяйственной деятельности имеется), до обратной ситуации, когда дефект оформления счета-фактуры будет усмотрен в наличии подписи главбуха, которой в нем быть не должно. При этом автору не удалось обнаружить ни одной реплики контролирующих инстанций по этому поводу.

Нельзя не отметить, что в 2004 году форма бланка счета-фактуры, согласно постановлению Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84, претерпела значительные изменения, которые коснулись, в том числе, и подписей лиц, заверяющих сведения, указанные в документе.

Так, из бланка была исключена строка, ранее предусматривавшая подпись "выдал" некоего загадочного "ответственного лица от продавца". Это не может не радовать, поскольку существовала полнейшая неопределенность в части порядка проставления подписи в этой строке, начиная от вопроса, как можно "выдать", например, услуги связи (впрочем, как и большинство иных услуг), и заканчивая проблемой определения статуса этого ответственного лица (что за должность имелась в виду, каким документом и в каком порядке надлежало делегировать данную ответственность и т.п.). Кроме того, смысл визирования данного документа третьим лицом, помимо руководителя и главного бухгалтера также вызывал значительные сомнения и требовал внесения не слишком обоснованных корректив во внутренний график документооборота налогоплательщика. Так что устранение этого излишнего и бессмысленного реквизита можно только приветствовать.

А вот утверждение тем же постановлением N 84 расширенного состава реквизитов оставшихся подписей (в виде включения в форму бланка расшифровки подписи, то есть установления необходимости указывать фамилию, имя и отчество ее владельца) вызывает двойственное чувство.

С одной стороны, этого давно следовало ожидать. Ведь большинство оформляемых предприятием документов включает в себя указание фамилии, имени и отчества лица, их подписавшего. Этот порядок базируется, главным образом, на требованиях Федерального закона N 129-ФЗ (о бухгалтерском учете) - в части бухгалтерских первичных документов и на положениях Гражданского кодекса РФ - в части договорной документации. Счета-фактуры в силу уже отмеченной нами уникальности их статуса стояли в ряду иной документации налогоплательщика особняком, что вызывало постоянные конфликты между предприятиями и проверяющими налоговыми инспекторами. Так что большинство компаний и так предпочитало на всякий случай приводить расшифровку подписей должностных лиц в счетах-фактурах, то есть, особенных неудобств нововведение с собой не принесло.

К тому же одновременно из формы счета-фактуры убрали "отмерший" реквизит, наличие которого в бланке противоречило требованиям налогового кодекса - печать. Этот момент будет нами рассмотрен более подробно, а здесь лишь отметим, что налоговому ведомству, вероятно, потребовался какой-либо фактор, позволяющий противодействовать бесконтрольному "изготовлению" счетов-фактур, отсутствие печати в которых уже не является безусловным подтверждением их "легальности". Фамилия и инициалы руководителя и главного бухгалтера в качестве такого фактора подходят как нельзя лучше.

С другой стороны, некоторые новые проблемы у налогоплательщиков все-таки появились. Особенно заметными они становятся при проведении налоговыми органами камеральных проверок, так как ошибочные действия при заполнении этих реквизитов становятся препятствием к формированию вычетов по НДС, поскольку квалифицируются как дефект счетов-фактур, делающий их недействительными.

При этом, отметим, что требование о расшифровке личности подписавшего документ лица в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ отсутствует. Поэтому с формальной точки зрения, у налоговиков нет оснований для того, чтобы объявлять счета-фактуры с нерасшифрованными подписями "недействительными" в силу прямого указания пункта 2 статьи 169 НК РФ.

Преодолеть данное обстоятельство проверяющие пытаются с привлечением всей возможной аргументации, доказывающей что расшифровка является неотъемлемой частью подписи, в силу чего указания пункта 6 подразумевают необходимость привести в счете-фактуре фамилию, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера. Примером такого рода рассуждений является письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54 "О требованиях к заполнению реквизитов счетов-фактур". В нем в качестве доказательств приведены ссылки на некий "ряд документов", в числе которых названы "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (зарегистрирован в Минюсте России 21.11.2003 N 5252) и разработанные на основе Федерального закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете", а также ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов" (утв. постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст).

Правда, сделанный из этого вывод, что новое требование Правил "о необходимости расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, по мнению автора [имеется в виду автор письма, Руководитель департамента налоговой политики Министерства финансов РФ А.И.Иванеев - Прим. автора], вышеуказанной норме пункта 6 статьи 169 Кодекса не противоречит", как представляется, мало что меняет.

Может быть, конечно, и не противоречит, но и не устанавливается нормой пункта 6, а значит, не может являться основанием для признания счета-фактуры недействительным согласно пункту 2 той же статьи.

К тому же Методические рекомендации по учету основных средств имеют к счетам-фактурам весьма отдаленное отношение. Что касается ГОСТа Р 6.30-2003, то, как сказано в его преамбуле, во-первых, он является рекомендательным, а не обязательным. Во-вторых, распространяется на организационно-распорядительные документы, относящиеся к Унифицированной системе организационно-распорядительной документации (УСОРД), - постановления, распоряжения, приказы, решения, протоколы, акты, письма и др. (далее - документы), включенные в ОК 011-93 "Общероссийский классификатор управленческой документации" (ОКУД) (класс 0200000). Между тем счет-фактура не упомянут не только в перечне организационно-распорядительной документации указанного класса, но и в Общероссийском классификаторе управленческой документации вообще.

Однако реалии текущего момента таковы, что счет-фактура без расшифровки подписи при проверке (как камеральной, так и выездной) не принимается налоговыми органами в качестве документа, обосновывающего право покупателя на налоговый вычет по НДС. Иного пока не удалось доказать ни одному налогоплательщику, в том числе, и через суд.

Заметим, что с требованием о расшифровке подписей в счете-фактуре тесно связана проблема делегирования полномочий на подписание данного документа иным лицам, помимо руководителя и главного бухгалтера. Ведь с изменением Порядка у налогоплательщиков возникли новые вопросы, связанные с оформлением счетов-фактур, подписываемых уполномоченными лицами.