Глава 2.9. Страна происхождения товара и номер гтд

Графы, связанные с подробной документальной характеристикой импортных товаров, были включены в форму счета-фактуры не с самого начала существования этого документа. В период по 25 февраля 2000 года включительно обязанность продавца включать информацию о ввозе реализуемого им товара отсутствовала. Данное изменение, очевидно, имело своей целью упростить и ужесточить контроль за оборотом импортных товаров. Конечным результатом этого процесса должно было стать сокращение "серого" (то есть полуофициального) импорта, а также более успешная борьба с контрабандой. При "транслировании" номеров ГТД по цепочке счетов-фактур от поставщика-импортера ко всем последующим покупателям в идеале (если в цепочке не попадется ни один неплательщик НДС, который не обязан составлять счета-фактуры, а также если никто из перепродавцов не допустит ошибки) можно проследить, сколько товара из ввезенной партии было в действительности реализовано. Сопоставив эту информацию с объемом заявленной к растаможиванию поставки, можно легко получить данные о таможенных нарушениях импортера. Конечно, работа по выяснению судьбы импортных товаров на территории Российской Федерации весьма объемна и кропотлива, но главное, что наличие соответствующих граф в счете-фактуре делает ее результат реально достижимым.

Кстати говоря, с 1 января 2004 года в соответствии с новым Таможенным кодексом РФ, а с 1 июля 2002 года - с Кодексом РФ об административных правонарушениях установлена весьма суровая ответственность не только за ввоз товаров на территорию Российской Федерации с нарушением таможенных правил, но и за дальнейшие операции с такими контрабандными товарами. Так, в состав административного правонарушения, квалифицируемого статьей 16.21 КоАП РФ, входят приобретение, хранение, транспортировка товаров, пользование, распоряжение товарами, содействие в сбыте товаров и (или) транспортных средств, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации:

- помимо таможенного контроля,

- либо с сокрытием от такого контроля,

- либо с обманным использованием документов или средств идентификации,

- либо недекларированных или недостоверно декларированных,

- либо в отношении которых таможенное оформление не завершено, а равно приобретение товаров и (или) транспортных средств, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам,

- либо товаров и (или) транспортных средств, в отношении которых в соответствии с условиями ввоза либо заявленного таможенного режима установлены ограничения распоряжения и пользования.

Любое из перечисленных деяний влечет административный штраф, величина которого для любой категории нарушителей (граждан, должностных лиц и юридических лиц) одинакова и составляет от одной второй до двукратного размера стоимости товаров (транспортных средств) с их конфискацией или без таковой, либо конфискацию предметов административного правонарушения. Таким образом, если выявляется таможенное нарушение в отношении оформления партии товаров, то указанную ответственность несут все налогоплательщики, у которых в счетах-фактурах обнаруживаются реквизиты незаконной "растаможки" или фальшивой ГТД.

Для того чтобы не оказаться звеном этой сомнительной цепочки, предприятие может обратиться с запросом в таможенные органы и удостовериться, что с приобретенным товаром все в порядке. Сохраняющим свое действие и в настоящее время приказом ГТК России от 14 августа 2000 г. N 701 "О выдаче заключений о таможенном оформлении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации" предусмотрена возможность такого информационного обеспечения заинтересованных лиц, причем в достаточно короткие сроки (три рабочих дня, если запрос направлен в таможню, в регионе деятельности которой производилось таможенное оформление указанных в запросе товаров, и 15 дней - для иных таможенных органов).

ГТК РФ даже утвердил Инструкцию о порядке подготовки и выдачи таможнями заключения о таможенном оформлении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации (приказ от 14 августа 2000 г. N 702), причем, вероятно, документ получился столь удачным, что с момента принятия он ни разу не был пересмотрен, дополнен или изменен. Впрочем, в соответствии с этой Инструкцией таможня имеет право не выдавать заключение, если в запросе отсутствуют сведения о ГТД, наименовании, стране происхождения, единице измерения, количестве товара, а также о номере и дате сертификата соответствия товара, подлежащего обязательной сертификации. Очевидно, что такого рода информацию заранее получить покупатель почти наверняка не сможет. Иными словами, единственное, что остается налогоплательщику, если после приобретения товара выяснится, что с его таможенным оформлением что-то не так, - это немедленно сдаваться на милость таможни и заранее прощаться либо с этим товаром, либо с денежными средствами от половины до двух его стоимостей (а иногда - и с тем, и с другим, поскольку статьей 16.21 конфискация предусмотрена как дополнительная мера ответственности). Как видим, снова покупатель может оказаться "без вины виноватым" и отвечать перед государством за прегрешения своего поставщика.

Заметим, что новая редакция Таможенного кодекса РФ (утвержденная 28 мая 2003 года Федеральным законом N 61-ФЗ) вообще позволяет таможенным органам заявить любому владельцу товара, растаможенного ненадлежащим образом: "Тогда мы идем к Вам" и изъять контрабандную продукцию (сколько собственников она бы ни сменила к тому времени с момента прохождения через таможню с нарушением действующего законодательства), если нынешний владелец немедленно не оплатит все недополученные государственной казной таможенные платежи. Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 352 ТК РФ и является несомненной новацией таможенного законодательства Российской Федерации. И это не шутка: для обеспечения практического применения данных норм было издано распоряжение ГТК РФ от 27 ноября 2003 г. N 647-р "Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам".

Впрочем, если импортер был честен с таможней и аккуратен с заполнением документации, то продавец, реализующий товары зарубежного происхождения, согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Это в последние годы было подтверждено в ряде судебных разбирательств, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 сентября 2004 г. N А56-37154/03.

Парадоксально, но проблема с заполнением 10-й и 11-й граф счета-фактуры, как выясняется, может возникнуть не только с импортным, но даже с отечественным товаром.

В статье 169 НК РФ указано, что сведения о стране происхождения и номере ГТД "указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация". Отсюда естественным образом следует вывод, что в счете-фактуре, предметом которого являются работа, услуга или отечественный товар, обе эти графы должны оставаться незаполненными.

Однако так было не всегда. Рекомендованный налоговым ведомством порядок заполнения аналогичных граф в счете-фактуре, утвержденный старым Порядком, предусматривал для товаров отечественного производства указания слова "Россия", а вместо номера ГТД прочерк (п. 3 письма МНС России от 6 июня 2000 г. N ВГ-6-03/431). Многие бухгалтеры продолжают поступать так же и сейчас. Казалось бы, какая разница, ведь суть дела от этого не меняется и российский товар не становится импортным.

Тем не менее в последнее время муссируется идея о том, что заполнение графы 10 для товаров отечественного производства путем вписывания в нее слов "Россия" или "РФ" ни много ни мало является прямым нарушением норм Налогового кодекса РФ и поэтому приводит к утрате таким счетом-фактурой силы для подтверждения правомерности налогового вычета по НДС! Имеется даже информация, что налоговые органы на самом деле при проведении проверок нередко отказывали налогоплательщику в принятии таких "дефектных" счетов-фактур.

По мнению автора, этот "изыск" свидетельствует о совсем уже формальном подходе и ни в коей мере не должен быть воплощен в жизнь. Если налогоплательщику будут предъявлены претензии по столь незначительному аспекту содержания счета-фактуры, то, получается, что ему нужно спокойно обращаться в суд. Опыт показывает, что судебным инстанциям, как правило, присущ более адекватный, квалифицированный и не выходящий за рамки реальности подход к нормам законодательства, в том числе налогового, чем представителям ведомства МНС России. Это подтверждают и постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 августа 2004 г. N А56-1465/04 и от 28 апреля 2004 г. N А26-6445/03-23, ФАС Поволжского округа от 18 мая 2004 г. N А49-610/04-182а/11 и аналогичные арбитражные процессы.

Впрочем, налоговые органы - не можем судить, вынужденно или по собственной воле - все-таки приняли прогрессивную позицию относительно сохранения налоговой силы счетами-фактурами, в которых в качестве страны происхождения товара (работы, услуги) указана "Россия" ("РФ", "Российская Федерация"). Так, письмо Управления МНС по г. Москве от 14 января 2004 г. N 24-11/01908 подтверждает, что "указание поставщиком в графе 10 счета-фактуры страны происхождения товара - Россия не является нарушением при заполнении счета-фактуры". Аналогичные разъяснения (правда, совсем уже неофициальные) дают и представители Министерства финансов РФ (например, в ответе Е.С. Лобачевой, консультанта Департамента налоговой политики Минфина России в журнале "Налоговый вестник" N 2, февраль 2004 г.). Однако нельзя не отметить, что в другом письме московского УМНС (от 10 марта 2004 г. N 24-11/15462) все-таки настойчиво рекомендуется указывать сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, хотя никаких негативных последствий за нарушение этого порядка и не обещано.