Глава 2.8. Цена за единицу измеренияи стоимость за все количество

Если поставщик разобрался с единицами измерения, то у него не должно возникнуть трудностей с указанием предусмотренной договором цены за эту единицу и всей суммы реализации. Здесь существует единственный нюанс, правда, значимый для небольшого числа налогоплательщиков, - это требование налогового законодательства в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), которые включают в себя НДС, указывать их в счете-фактуре с учетом суммы налога. В остальных случаях цена приводится в графах 4 и 5 счета-фактуры за вычетом НДС.

Однако здесь тоже существуют варианты, которые могут быть важными и для обычных налогоплательщиков. Например, предприятие реализует имущество, учтенное по стоимости, включающей НДС. Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ и включающей НДС и акцизы (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), и стоимостью реализуемого имущества (для амортизируемого имущества - остаточной стоимостью с учетом переоценок). Для того чтобы на балансе оказалось такое имущество, совсем не обязательно осуществлять деятельность, освобождаемую от НДС, или получать целевое бюджетное финансирование. Все владельцы служебного легкового автотранспорта и микроавтобусов, которые приобрели эти транспортные средства до 1 января 2001 года, в силу требований законодательства обязаны были включать уплаченные поставщикам этих автомобилей суммы НДС в их балансовую стоимость. Если ориентироваться на пункт 33.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), то следует знать следующее. Безвозмездно полученное имущество подлежит учету организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной. А вот если НДС при покупке имущества не был принят к зачету из-за того, что его продавец не являлся налогоплательщиком НДС (физическое лицо, организация-"упрощенец" и т.п.), то при его реализации оснований для того, чтобы воспользоваться положениями пункта 3 статьи 154 НК РФ, у налогоплательщика не будет. При данных обстоятельствах НДС нужно будет начислить и уплатить в бюджет исходя из всей продажной цены.

Для ситуаций, позволяющих уплачивать налог с межценовой разницы, согласно разъяснениям МНС России (письмо от 10.09.2001 N 03-1-09/2739/15) в качестве цены имущества приводится его балансовая (или остаточная) стоимость, а налог исчисляется по расчетной ставке от разницы между продажной (рыночной) ценой и учетной (балансовой, остаточной) стоимостью.

Кстати, несмотря на относительную давность этого разъяснения, оно в полной мере сохранило свою актуальность. Об этом, в частности, свидетельствует появление в середине 2003 года сразу двух писем УМНС России по г. Москве (от 17 марта 2003 г. N 24-11/14433 и от 11 апреля 2003 г. N 24-11/19990), практически дословно повторивших упомянутые положения из письма своей вышестоящей инстанции.

Не так давно столичное налоговое управление решило еще раз "обновить" рекомендации по проблеме формирования счетов-фактур в отношении подобных ситуаций. Результатом этого стало письмо Управления МНС по г. Москве от 12 октября 2004 г. N 24-11/65554 "О составлении счетов-фактур", где сообщено, что в счете-фактуре должна быть указана сумма налога, исчисленная с разницы между ценой приобретения и ценой реализации, а в графе 4 "Цена товара" - полная цена реализации, а не межценовая разница. Покупателю такого имущества предоставляется право сформировать вычет на всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре (с разницы между ценой его приобретения и ценой реализации у продавца).