9. Акцизы: экономическая сущность, облагаемая продукция, ставки, порядок исчисления и уплаты. Порядок исчисления и уплаты акцизов по ввозимым товарам.

Акциз относится к группе косвенных налогов, окончательным плательщиком которых является потребитель товаров. Акциз применяется в качестве надбавки к цене по ограниченному кругу товаров и служит регулятором между их спросом и предложением. Акциз устанавливается на продукцию, имеющую монопольно высокую цену и устойчивый спрос.

Акцизами облагаются следующие товары:

• спирт этиловый ректификованный технический;

• алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);

•  непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

•  пиво;

• слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;

• табачные изделия;

• автомобильные бензины;

• дизельное и биодизельное топливо;

• судовое топливо;

•  газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели:

• реализующие произведенные подакцизные товары;

• ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию РБ и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары.

Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения (твердые или специфические ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Твердые ставки установлены в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения (на 1 тонну, 1 литр и т.д.). Размер ставок акцизов определяется Особенной частью НК РБ.

Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов.

Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

Порядок расчета акцизов:

1. при формировании цены на произведенные подакцизные товары:

а) если установлены адвалорные ставки

Сумма акциза = (себестоимость + прибыль) х ставку акциза : (100 – ставка акциза)

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = единица продукции х твердую ставку в белорусских рублях;

2. при уплате в бюджет:

а) если установлены адвалорные ставки

Сумма акциза = (Выручка от реализации подакцизных товаров без НДС) х ставку акциза : 100

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях;

3. при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ:

3.1. (кроме ввоза из Российской Федерации)

а) если установлены адвалорные ставки

Сумма акциза = (таможенная стоимость + таможенная пошлина) х ставку акциза : 100

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях;

3.2. при ввозе из Российской Федерации:

а) если установлены адвалорные ставки

Сумма акциза = стоимость ввозимых подакцизных товаров х ставку акциза : 100

Стоимость ввозимых подакцизных товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах.

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях;

4. При последующей реализации ввезенных подакцизных товаров:

а) если установлены адвалорные ставки

Сумма акциза, подлежащая доплате в бюджет при последующей реализации ввезенных подакцизных товаров = Сумма акциза, рассчитанная по формуле (2а) –– сумма акциза, рассчитанная по формуле 3.1.а либо 3.2.а.

Т.е. при реализации ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на величину акцизов, уплаченную при ввозе (пропорционально стоимости приобретения, таможенной стоимости реализованных подакцизных товаров).

Сроки уплаты акциза и сроки предоставления расчета налоговым органам

Плательщики акцизов ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата– не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввезенным из Российской Федерации, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Под принятием на учет понимается отражение ввезенных товаров на счетах бухгалтерского учета. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию (расчет) по акцизам по товарам, ввезенным из Российской Федерации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:

• заявление о ввозе товаров в трех экземплярах;

• выписку банка или платежную инструкцию (или их копии), подтверждающие фактическую уплату акцизов по ввезенным товарам;

• договор на поставку товаров (копию);

• транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров;

• счета-фактуры налогоплательщиков Российской Федерации с отметками налогового органа Российской Федерации.