5

Лекция на тему «Специальные налоговые режимы»

I Упрощённая система налогообложения

1. Общие положения.

УСН — это специальный налоговый режим добровольного характера. Поступления от уплаты налога при применении УСН зачисляются в региональные бюджеты. Переход на УСН носит заявительный характер (необходимо подать заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН).

Применение УСН освобождает налогоплательщиков от уплаты:

*налога на прибыль организаций (НДФЛ — для индивидуальных предпринимателей);

*налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц — для индивидуальных предпринимателей);

*НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и НДС, уплачиваемого при осуществлении операций по договорам простого товарищества, договорам доверительного управления имуществом, концессионным соглашениям).

При этом налогоплательщики не освобождаются:

1) от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, других налогов в соответствии с налоговым законодательством;

2) от обязанности ведения кассовых операций и представления статистической отчётности;

3) от исполнения обязанностей налоговых агентов.

2. Налогоплательщики — это организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в установленном порядке. Условия перехода на УСН:

1) для организаций:

- доходы по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление на переход, не должны превышать 48,015 млн руб. (на 2014 г.);

- доля участия других организаций в капитале плательщика не должна превышать 25 %;

- остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 млн руб.;

- организации не должны иметь статус: организаций, имеющих филиалы и (или) представительства; банков, микрофинансовых организаций, страховщиков, НПФ, ИФ, профессиональных участников РЦБ, ломбардов, организаторов игорного бизнеса, организаций, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, участников СРП, плательщиков ЕСХН, бюджетных и казённых учреждений, иностранных организаций;

2) для организаций и предпринимателей: средняя численность работников за налоговый (отчётный) период не должна превышать 100 человек.

Не имеют права применять УСН также: предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие формы адвокатских образований.

При несоблюдении установленных ограничений налогоплательщики утрачивают право на применение УСН. Так, если доходы налогоплательщика (речь идёт и об организациях и о предпринимателях) по итогам отчётного (налогового) периода превысили 64,02 млн руб. (на 2014 г.), он признаётся утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение.

3. Объект налогообложения:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением налогоплательщиков-участников договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (они обязаны применять в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов). При этом объект налогообложения может меняться ежегодно.

4. Налоговая база — это денежное выражение объекта налогообложения. При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, и доходы в виде дивидендов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Расходы учитываются по закрытому перечню, определённому в статье 346.16 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода кассовым методом.

Налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Перенос убытка на будущие налоговые периоды возможет в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

5. Налоговые ставки. В случае если объектом обложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6 %; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет 15 %. При этом на региональном уровне могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков (в Хабаровском крае льготная ставка установлена на уровне 8 %).

Налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в некоторых случаях обязаны уплачивать минимальный налог. Минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % от налоговой базы, которой признаются доходы.

6. Налоговый и отчётные периоды. Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

7. Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчётного периода с учётом ранее исчисленных авансовых платежей. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу), может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за первые три дня болезни), но не более чем на 50 %.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчётного периода с учётом ранее исчисленных авансовых платежей.

Ранее уплаченные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении суммы налога за налоговый период.