20.​ Доходы: понятие, сущность и виды

Финансы организаций являются главным звеном в государственной финансовой системе. Через реальный сектор проходят основные денежные потоки, благодаря которым формируются фонды денежных ресурсов всех хозяйствующих структур и централизованные фонды денежных средств государства.

Управление организацией с целью обеспечения кругооборота ее средств предполагает изучение движения финансовых потоков, возникающих в процессе осуществления ее деятельности и взаимоотношений с другими субъектами рынка, и является одним из обязательных условий финансовой устойчивости. Управление денежными потоками позволяет вовремя исполнять обязательства перед бюджетом, банками, партнерами, т.е. способствует устойчивой платежеспособности, финансовой безопасности и деловой активности[9, с.349].

Под финансовыми потоками понимают оцененное в денежной форме движение любых элементов имущества организации и любых источников его формирования. В процессе движения активов и источников их финансирования формируются и расходуются денежные средства, иными словами, возникают денежные потоки, представляющие собой не разовые поступления и платежи, а непрерывный процесс движения денежных средств в форме их поступления и расходования. Денежные потоки напрямую связаны с распределением и использованием капитала. С одной стороны, объем и движение денежных средств определяется структурой капитала и его оборачиваемостью, а с другой стороны, потоки денежных средств обеспечивают функционирование организации.

Движение денежного потока распределено во времени и напрямую связано с поступлением и выплатой денежных средств, а также с факторами времени, риска и ликвидности.

Следует различать понятия доходов организации и поступлений денежных средств на счета организации. Такие поступления денежных средств, как получение займа, кредита, залога, авансов в счет оплаты продукции и некоторые другие, приводят к пополнению средств на расчетном счете, но не являются доходами организации, так как принадлежат третьим лицам и не способствуют увеличению собственных источников финансовых ресурсов [16, с.204].

В то же время увеличение источников средств у организации также не всегда относится к его доходам. Например, дополнительные вложения в уставный фонд увеличивают размер собственных ресурсов организации, но его доходом не являются.

Под доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников) [1].

До 1 января 2012 года доходы подразделялись на следующие группы:

ѕ доходы от видов деятельности организации;

ѕ операционные доходы;

ѕ внереализационные доходы.

К доходам по видам деятельности относятся хозяйственные операции по реализации продукции, товаров, работ и услуг, которые совершаются постоянно, являются предметом деятельности организации и обеспечивают ей устойчивые доходы. Виды деятельности регламентируются уставом организации. Доходы от обычных видов деятельности называются выручкой и образуются за счет денежных поступлений от продажи продукции, товаров, работ и услуг данной организации[6, с.49].

Операционными являются доходы от совершения отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации и связанных с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.д.), их поступление носит не регулярный характер.

К операционным доходам относятся:

ѕ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ѕ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом основной деятельности организации);

ѕ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

ѕ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

ѕ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

ѕ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке[6, с. 54-70].

Внереализационные доходы - это доходы несистематические, непредвиденные, носящие непроизводственный характер, а также доходы, для которых отсутствуют расходы.

Внереализационными доходами считаются:

ѕ полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ѕ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ѕ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ѕ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ѕ излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

ѕ суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ѕ сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

ѕ чрезвычайные доходы (возникают вследствие наступления чрезвычайных обстоятельств - стихийного бедствия, пожара, аварии, и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и другие внереализационные доходы.

С 1 января 2012 года денежные доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (рисунок 1.1):

ѕ доходы по текущей деятельности;

ѕ доходы по инвестиционной деятельности;

ѕ доходы по финансовой деятельности;

ѕ иные доходы.

Доходом по текущей деятельности является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Организации дано право выбирать метод определения и учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) либо по факту отгрузки продукции покупателю и предъявлению ему расчетных документов, либо по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) организации.

Доходы по текущей деятельности включают:

ѕ выручка от реализации продукции;

ѕ доходы, связанные с реализацией производственных запасов;

ѕ доходы, связанные с ликвидацией, списанием производственных запасов;

ѕ доходы по операциям с тарой;

ѕ суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

ѕ прибыль прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

ѕ средства, связанные с государственной поддержкой, или поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета (связанные с финансированием текущих расходов);

ѕ другие доходы по текущей деятельности.

К доходам по инвестиционной деятельности относятся доходы, связанные с приобретением, использованием, реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений.

К доходам по инвестиционной деятельности относятся:

ѕ доходы, связанные с реализацией, ликвидацией, списанием основных средств;

ѕ доходы, связанные с реализацией, ликвидацией, списанием нематериальных активов;

ѕ доходы, связанные с реализацией вложений, ликвидацией, списанием вложений в долгосрочные активы;

ѕ доходы в виде процентов (за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, или за предоставление денежных средств организациям - займам);

ѕ доходы от реализации ценных бумаг;

ѕ доходы от операций по сдаче в аренду долгосрочных активов;

ѕ средства, связанные с государственной поддержкой, или поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета (связанные с приобретением инвестиционных активов);

ѕ прибыль прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

ѕ прочие доходы по инвестиционной деятельности.

К доходам по финансовой деятельности относятся доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг), положительные курсовые разницы. К доходам по финансовой деятельности относятся:

ѕ положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

ѕ доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска;

ѕ прибыль прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

ѕ прочие доходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов включаются доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, а также прочие доходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

К иным доходам относятся:

ѕ суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварии и т.п.;

ѕ стоимость материалов, полученных при разборке объектов, ликвидированных в результате чрезвычайных ситуаций;

ѕ прибыль прошлых лет по иным доходам, выявленная в отчетном периоде;

Рисунок 1.1. Денежные доходы организации

Классификация доходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Например, доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, - к инвестиционной деятельности[17, с.165].

Каждый вид дохода имеет свой порядок формирования, способ учета и методику налогообложения. В связи с этим возникает необходимость управления составом доходов и оптимизацией их структуры. Соотношение между видами доходов у каждой организации свое и зависит от множества факторов, прежде всего от финансового положения организации, уровня финансовой работы, стадии ее жизненного цикла.

Денежные поступленияне являются доходами организации. Они принадлежат третьим лицам и только пополняют средства на расчетном счете организации. В их числе можно назвать:

ѕ денежные средства, мобилизуемые на финансовом рынке в процессе эмиссии ценных бумаг (акций, облигаций);

ѕ паевые и иные взносы членов трудового коллектива, юридических и физических лиц;

ѕ кредит, займы;

ѕ другие денежные поступления (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2. Виды денежных поступлений в организации

Денежные средства от продажи ценных бумаг зависят от объема подписки, стоимостной суммы оставшихся в распоряжении организации ценных бумаг и предполагаемого объема их продаж. Использование этой формы финансирования налагает повышенные финансовые обязательства на эмитента и требует учета многих факторов. Выпуск облигаций целесообразен в том случае, если собственник не хочет отдавать право владения и распоряжения частью своего имущества другим собственникам. Кроме того, есть надежда на получение стабильных доходов от дополнительно инвестированных средств, которое позволит в течение всего срока действия займа регулярно выплачивать по облигациям проценты и в установленные сроки погасить основной долг.

Паевые, членские взносы - это разновидность финансовых ресурсов, характерных для организации коллективной формы собственности. Паевые взносы имеют место при создании организации или в случае расширения его уставного капитала в процессе функционирования. Они могут иметь постоянный характер и уплачиваться с определенной очередностью, что позволяет прогнозировать поступление этих средств в будущем.

В форме кредита денежные средства могут быть получены организации в виде ссуды, займа, разновидностей кредита. Ссуда представляет собой передачу вещи, денег одной стороной в безвозмездное временное пользование другой стороне, которая обязуется вернуть объект займа в том же состоянии. Кредит выдается на условиях срочности, платности, возвратности и обеспеченности.

В составе других поступлений денежных средств выделяют поступления, связанные с благотворительной деятельностью, меценатством, получением страховых возмещений.

Вместе с этим в обороте организации в силу специфики расчетов могут находиться так называемые «чужие деньги». Например, авансовые платежи клиентов, задолженность по заработной плате работникам и отчислениям на социальные нужды, средства спецфонда «Резерв предстоящих расходов» и др. Названные денежные средства планируются и в определенном минимальном размере могут приравниваться к собственным средствам организации и направляться на финансирование прироста или недостатка собственных оборотных средств организации[10, с.216].

Главная задача, стоящая перед любой организацией, заключается в том, как привлечь капитал и эффективно его использовать. Схема зарабатывания финансовых ресурсов довольно проста: покупка ресурсов, их переработка и реализация готового продукта. Таким образом, кругооборот средств организации завершается процессом реализации готовой продукции и соответственно поступлением денежной выручки. При этом полностью восстанавливаются денежные средства, затраченные на производство и реализацию продукции, и создаются необходимые условия для возобновления следующего кругооборота средств и организации его непрерывности[4, с.205].

Получение доходов от обычных видов деятельности предполагает совершение факта продажи продукции (работ, услуг) собственного производства. В бухгалтерском учете реализационные доходы, возникающие из факта продажи актива, называют выручкой от реализации.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источником доходов хозяйствующих субъектов.

Выручка от видов основной деятельности (от реализации продукции) образуется за счет денежных поступлений от продажи продукции, товаров, работ и услуг данной организации. Выручка от реализации продукции представляет собой сумму денежных средств, поступившую на счета в банке или в кассу организации в оплату реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг за конкретный период[3, с.374].

Выручка от реализации продукции является не только основным доходным источником организации, но и оценочным показателем его работы, так как она характеризует объем производства и реализации в денежной форме как количественно, так и качественно.

С количественной стороны дается представление о размерах производства и сбыта (о выполнении производственной программы в денежном выражении). Недополучение плановой выручки от реализации продукции может отрицательно сказаться на финансовом состоянии организации и ее дальнейшей деятельности[5, с.198].

Качественная сторона выручки от реализации продукции проявляется в признании изготовленной продукции покупателями, подтверждении ее полезности и соответствия договорным обязательствам и техническим условиям. По выручке от реализации продукции можно судить, соответствуют ли маркетинговая стратегия организации и сам товар потребностям рынка.

Выручка от реализации продукции включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции (работ, услуг) по ценам и тарифам в соответствии с договором. Таким образом, выручкой считаются и суммы дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг по условиям коммерческого займа, предоставляемого в виде отсрочки оплаты[18, с.478].

Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов № 102 определены условия, при которых может быть признана в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров:

1. покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

4. расходы, которые производились или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

С учетом этих условий, особенностей осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров[11, с.401].

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

1. сумма выручки может быть определена;

2. есть вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

3. степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

4. расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

Инструкция № 102 предусматривает два метода учета доходов:

ѕ метод начисления - отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (по мере отгрузки и предъявления заказчику расчетных документов);

ѕ метод оплаты - доходы могут признаваться по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг (по поступлению денежных средств на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению денежных средств в кассу организации).

Право выбора метода определения выручки от реализации продукции предоставлено организации, которые отражают принятое решение в приказе по учетной политике организации.

С 1 января 2012 года Инструкция № 102 декларирует единый принцип признания доходов вне зависимости от того, к какому виду они относятся (к выручке от реализации или прочим доходам): либо по методу начисления, либо по методу оплаты. Следовательно, если организация определила в своей учетной политике метод отражения доходов по начислению, то его нужно применять не только к выручке от реализации товаров, но и к другим доходам.

Своевременное поступление выручки - важный момент в хозяйственной деятельности организации. Во-первых, выручка от реализации продукции является основным регулярным источником средств для организации и занимает наибольший удельный вес среди других возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругооборота средств организации заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота[12, с.376].

От поступления выручки зависит устойчивость финансового положения организации, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, рабочими и служащими организации.

Организации, экспортирующие продукцию, получают валютную выручку. Для учета валютной выручки в уполномоченном банке организации открывается два счета: транзитный валютный счет для зачислений в полном объеме поступлений в иностранной валюте и текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи части экспортной выручки в иностранной валюте.

С транзитных валютных счетов по поручению организации осуществляется обязательная продажа валюты, размер которой определяется государством и не является величиной постоянной. Денежные средства в рублях, полученные организацией в результате обязательной продажи валютной выручки, зачисляются на его расчетный счет.

Выручка от реализации продукции используется не только на возмещение затрат на ее производство и реализацию, но и для оплаты счетов поставщиков, на выдачу заработной платы работникам, образования амортизационного, специальных и других фондов, на перечисления в бюджет, на погашение кредитов, выплату процентов по ним и т.д. Поэтому каждая организация стремится увеличить поступления выручки от реализации продукции[19, с.332].

На размер выручки от реализации продукции оказывают влияние следующие факторы:

ѕ в сфере производства - объем производства, качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска;

ѕ в сфере обращения - ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договора, оптимальные формы расчетов, объем продаж в натуральном выражении, уровень цен, в том числе размер прибыли и косвенных налогов и отчислений;

ѕ в сфере, не зависящей от деятельности организации - нарушение договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств.

Доходом организации является не вся выручка, а ее часть, которая остается у организации за вычетом налога на добавленную стоимость и других косвенных платежей и обязательных отчислений, подлежащих перечислению в бюджет. В связи с этим выручка от реализации подлежит распределению[14, с.298].

Распределить выручку от реализации - это значит выделить из нее три составляющих ее элемента, каждый из которых имеет свое направление использования (рисунок 1.3):

ѕ себестоимость;

ѕ прибыль;

ѕ косвенные налоги и отчисления.

Первая часть выручки - себестоимость - направляется на возмещение затрат, включаемых в себестоимость реализованной продукции. Она выступает в качестве источника финансирования простого воспроизводства. Следует иметь ввиду, что из этих средств необходимо уплатить налоги в бюджет (земельный, экологический), а также сделать отчисления во внебюджетные и другие фонды в соответствии с законодательством.

Вторая часть выручки - прибыль - является источником формирования общегосударственных и децентрализованных фондов денежных средств целевого назначения. Прибыль, направляемая в фонды организации, обеспечивает решение его экономических, технических и социальных задач. Часть прибыли уплачивается в бюджет в виде налогов (на недвижимость, на доходы и прибыль, местных налогов).

Третья часть выручки - косвенные налоги и отчисления - представляет собой налог на добавленную стоимость, акцизы, иные оборотные налоги, подлежащие перечислению в бюджет.

Для увеличения поступления выручки в организации проводится огромная работа финансовой, снабженческо-сбытовой, маркетинговой, производственной и другими службами.

Таким образом, мы можем сделать вывод, то следует различать понятие доходов организации и поступления денежных средств на счета организации. Выручка от реализации продукции является основной частью доходов организации.