4.2 Сущность, значение и виды себестоимости продукции

Сумма затрат по производству и реализации продукции, выраженных в денежной форме, образует финансово-экономический показатель предприятия, который называется себестоимостью продукции. Себестоимость как экономическая категория тесно связана со стоимостью продукции. Себестоимость – часть этой стоимости. Она выражает в денежной форме стоимость потребленных ресурсов.

Функции себестоимости состоят в следующем:

• себестоимость является основой простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства и заработной платы;

• себестоимость выступает денежной формой учета затрат. Учет и анализ себестоимости позволяют выбирать наиболее рациональные способы производства;

• она является основой ценообразования, закладывается в цену при ее формировании. Снижение себестоимости позволяет снижать цену и делать продукцию более конкурентоспособной, либо позволяет с каждой единицы продукции получить больше прибыли.

Различают следующие виды себестоимости.

Цеховая себестоимость продукции – это сумма затрат в стоимостном выражении, связанных с производством продукции непосредственно в производственных подразделениях, а также с обслуживанием и управлением в этих подразделениях – участках, цехах.

Производственная себестоимость продукции – это сумма цеховой себестоимости и затрат, связанных с обслуживанием и управлением всего предприятия.

Полная себестоимость продукции – это сумма затрат в стоимостном выражении на производство и реализацию продукции; она складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с реализацией продукции.

Общую сумму расходов на производство и реализацию продукции принято называть общей себестоимостью продукции (работ, услуг). Помимо общей себестоимости для экономических расчетов, анализа, обоснования тарифов важно знать себестоимость каждой отдельной услуги, единицы продукции. Однако на отдельном предприятии связи определить себестоимость каждой услуги трудно, так как одновременно потребителям оказываются различные услуги, и разделить расходы между ними во многих случаях не представляется возможным. Среднеотраслевая себестоимость каждой услуги определяется на уровне министерства связи и включается в отраслевые тарифы на услуги связи (сущность и состав тарифов рассматривается в части 3 курса лекций).

В каждом предприятии связи в целях экономических расчетов и анализа определяется укрупненный средний показатель - себестоимость единицы реализованной продукции. За единицу реализованной продукции приняты сто рублей выручки, полученной от реализации работ, услуг, товаров. Экономический смысл показателя: сколько рублей текущих затрат потребовалось осуществить для получения ста рублей выручки. Себестоимость единицы продукции на предприятиях связи определяется по формуле

З

С = --------* 100, (4.1)

В

где С - себестоимость единицы продукции (ста рублей выручки), руб.;

З – затраты на производство и реализацию продукции, руб;

В – выручка от реализации продукции, руб.

4.3 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ

ПРОДУКЦИИ. СТРУКТУРА СЕБЕСТОИМОСТИ

Предприятие несет самые разнообразные затраты для того, чтобы произвести и реализовать продукцию. Эти затраты различны по их экономическому назначению; роли, выполняемой в процессе производства; месту возникновения; зависимости от изменения объемов производства. Это вызывает необходимость их группировки по определенным классификационным признакам.

1. Группировка затрат по признаку их экономической однородности.

Цель такой группировки: определение полной себестоимости всего объема продукции, анализ структуры затрат.

Документ, в котором осуществляется такая группировка, называется сметой затрат на производство. В смету сводятся затраты всех цехов, участков, отделов, служб.

В смете затраты группируются по следующим экономическим элементам:

а) материальные затраты;

б) расходы на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация основных фондов и нематериальных активов;

д) прочие затраты.

К материальным затратам относятся такие подэлементы: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполненные сторонней организацией; топливо со стороны; энергия со стороны.

К затратам «Сырье и материалы» относятся:

- стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

- стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуются на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее);

- стоимость запасных частей для ремонта оборудования (вспомогательные материалы);

- амортизация инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, амортизация спецодежды и других малоценных предметов;

- плата за воду, забираемыми промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.

В отрасли связи продукцией являются услуги связи, на производство которых не затрачиваются сырье и материалы, эти затраты в составе себестоимости отсутствуют. Однако для осуществления производственного процесса предприятиям необходимы эксплуатационные материалы, запчасти, инструменты, приспособления, спецодежда.

К затратам «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполненные сторонней организацией» относится стоимость:

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица.

К работам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, ремонт основных производственных фондов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия; затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, технологических процессов.

К затратам «Топливо со стороны» относится стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), отопление производственных зданий, транспортные работы, выполняемые транспортом предприятия.

К затратам «Энергия со стороны» относится стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда; стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

Состав фонда оплаты труда, относящегося на себестоимость продукции, рассматривался в главе «Трудовые доходы работников предприятия».

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством тарифам в фонд социальной защиты населения, а также расходы предприятия на обязательное медицинское страхование некоторых категорий работников в соответствии с законодательством.

В элементе «Амортизация основных фондов и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов и нематериальных активов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и норм амортизации, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством. При этом начисление амортизации по основным фондам и нематериальным активам прекращается после истечения нормативного срока службы при условии полного перенесения всей их стоимости на затраты производства.

Методика расчета амортизационных отчислений рассматривалась в части 1 курса лекций.

К элементу «Прочие расходы» относятся:

• чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС;

• отчисления в централизованный инновационный фонд;

• земельный налог;

• экологический налог;

• уплата процентов: - за краткосрочные ссуды банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов); - за долгосрочные ссуды на пополнение оборотных средств; - по векселям в пределах установленных сроков платежей; - за краткосрочные займы других юридических и физических лиц; - за приобретение материальных ресурсов (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями) в кредит, предоставляемый поставщиком материальных ресурсов (производителем работ, услуг);

• другие услуги, связанные с обслуживанием предприятий;

• плата за аренду, в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, расходы по лизинговым операциям;

• оплата работ по сертификации продукции;

• командировочные расходы;

• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, включая оплату работ по сооружению охранно-пожарной сигнализации на действующих объектах;

• оплата услуг связи и вычислительных центров;

• плата сторонним организациям за подготовку и переподготовку кадров;

• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, выполняемых соответствующими организациями;

• компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений по договоренности в соответствии с законодательством;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат;

• отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных производственных фондов.

2. По способу отнесения на себестоимость продукции затраты делятся на 2 группы:

• прямые расходы;

• косвенные расходы.

Прямые расходы – это такие расходы, которые могут быть сразу, непосредственно отнесены на себестоимость конкретного изделия или услуги. К ним относятся покупное сырье, основные материалы; полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих, начисления на заработную плату этих рабочих: на социальные нужды, обязательное медицинское страхование отдельных категорий работников.

Если предприятие производит несколько видов продукции, то некоторые расходы нельзя сразу отнести на себестоимость конкретных изделий или услуг. Это – косвенные расходы. К ним относятся содержание административно-управленческого персонала, специалистов, занятых в управлении производством, расходы на отопление, освещение помещений, оплата за канализацию, амортизация оборудования, его ремонт, заработная плата других работников, которые не изготавливают продукцию (вспомогательные рабочие и др.) и другие виды затрат.

3) В зависимости от изменения объема производимой продукции различают такие виды затрат:

• переменные;

• постоянные (условно-постоянные) расходы.

Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства.

К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии на технологические нужды, заработная плата рабочих-сдельщиков.

Постоянные (условно-постоянные) затраты либо не изменяются, либо изменяются незначительно в связи с изменением объема производства.

К ним относятся затраты топлива на отопление зданий, другие коммунальные услуги, электроэнергия на освещение помещений, заработная плата рабочих-повременщиков, административно-управленческого персонала, амортизация и др.

4) В зависимости от периода возникновения и отнесения на себестоимость:

• расходы текущего периода;

• расходы будущих периодов.

5) По степени целесообразности:

• производительные расходы;

• непроизводительные расходы (потери) – это расходы, связанные с изготовлением бракованной продукции и последующим исправлением брака.

Структура себестоимости

Структура себестоимости – это процентное соотношение элементов затрат в общей сумме затрат.

Структура в разных отраслях разная. Она зависит от особенностей производства и таких факторов:

• технического уровня производства;

• формы организации производства;

• его размещения;

• характера изготавливаемой продукции;

• состава перерабатываемых материально-сырьевых ресурсов;

• особенностей реализации продукции и др.

В зависимости от удельного веса отдельных видов затрат в затратах производства выделяют следующие типы производств:

1. трудоемкие – наибольший удельный вес занимают затраты на заработную плату;

2. материалоемкие – наибольший удельный вес занимают материальные затраты;

3. энергоемкие – наибольший удельный вес занимают расходы на электроэнергию и топливо;

4. фондоемкие – наибольший удельный вес составляют амортизационные отчисления;

5. смешанные – значительны удельные веса не одного, а двух элементов.

Производство услуг связи не является материалоемким, так как продукция связи носит невещественный характер, - это услуги. В разных подотраслях и предприятиях связи структура себестоимости различна. Почтовая связь носит ярко выраженный трудоемкий характер, так как наибольший удельный вес занимает элемент «Расходы на оплату труда» из-за низкой степени механизации труда в многочисленных узлах почтовой связи и отделениях связи с небольшим объемом работ. Подотрасли электросвязи являются фондоемкими либо энергоемкими, так как наибольший удельный вес приходится на амортизационные отчисления и затраты энергии из-за большого количества аппаратуры, высокой степени автоматизации и низкой степени ручного труда.

Структура себестоимости динамична. Общим направлением изменения структуры себестоимости в рыночной экономике является рост удельного веса заработной платы. Эта закономерность – следствие повышения цены рабочей силы.

Положительным направлением является снижение доли затрат прошлого труда, т.е. снижение материалоемкости, энергоемкости продукции. В Республике Беларусь снижение доли материальных затрат в себестоимости единицы продукции является государственным приоритетом. В Республике действует Национальная программа энергосбережения. Также в составе важнейших параметров ежегодного прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь предусматриваются задания по снижению материалоемкости и энергоемкости продукции.

Динамика удельного веса амортизации находится под влиянием изменения объема основных производственных фондов и величины норм амортизации. В настоящее время эти факторы действуют в сторону повышения доли амортизации в структуре издержек. Для снижения амортизации в расчете на единицу продукции необходимо обеспечить опережение темпов роста объема реализованной продукции по сравнению с ростом амортизационных отчислений.

Изучение состава, структуры и динамики затрат позволяет выявить источники и факторы их снижения в конкретных предприятиях.

4.4 ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. СМЕТА ЗАТРАТ НА

ПРОИЗВОДСТВО

План по себестоимости продукции является составной частью экономического и социального развития предприятия и представляет собой систему технико-экономических расчетов, которые определяют величину затрат на производство и реализацию продукции в планируемом году.

Целью планирования является определение оптимального уровня затрат при наиболее рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.

План по себестоимости должен разрабатываться на основе прогрессивных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, должен быть тесно увязан с производственной программой, с планами по труду, прибыли, снабжения, повышения эффективности производства.

Величина затрат планируется по каждой статье или элементу прямым расчетом либо с помощью укрупненных показателей.

Расходы на оплату труда планируются в порядке, изложенном в главе 2 «Трудовые доходы работников предприятия».

Отчисления на социальные нужды планируются по установленным нормативам. В частности, отчисления в фонд социальной защиты населения составляют 35% от фонда оплаты труда.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов планируются на основе амортизируемой стоимости фондов и соответствующих норм амортизации. Порядок их расчета подробно рассмотрен в части 1 данного курса лекций.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам (правам пользования землей, патентам, лицензиям, (ноу-хау, программным продуктам, товарным знакам и т.п.) также определяются исходя из их первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации.

Например, предприятие купило компьютерную программу за 500 тыс. руб. Норма амортизации – 20%. Годовая сумма амортизации составит: 500 * 20 / 100 = 100 тыс. руб.

Материальные затраты (материалы, запчасти, электроэнергия и топливо на технологические цели) могут планироваться на основе укрупненного измерителя – затрат на 100 рублей выручки от реализации продукции, а общехозяйственные расходы (отопление, освещение) – на 1 кв. м. производственной площади. Общую сумму расходов по этим статьям планируют путем умножения плановой выручки (ли производственной площади) на планируемую величину затрат, приходящуюся на единицу выручки (или площади).

Затраты на электроэнергию могут планировать и по видам оборудования исходя из его мощности, продолжительности работы, нормы потребления электроэнергии и прогнозируемых тарифов на нее.

Транспортные расходы, в том числе и на перевозку почты, планируют на основе договоров с теми, кто производит транспортировку. Если предприятия самостоятельно производят перевозку почты (УП «Облпочта», городские и районные узлы почтовой связи), затраты планируют на основе двух показателей: годовой пробег транспорта с почтой (отдельно железнодорожного, автомобильного, водного и гужевого) и тарифы на оплату 1 км пробега либо плановой стоимости 1 км пробега (для собственного транспорта).

Расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров планируются исходя из установленных норм и нормативов.

Все рассчитанные по отдельным элементам и статьям затраты включаются в общую смету, которая и определяет сумму затрат на производство и реализацию продукции на планируемый год.

На основе плановой суммы затрат на производство и реализацию продукции рассчитываются аналитические показатели себестоимости в планируемом году:

а) себестоимость единицы продукции - по формуле (4.1);

б) процент снижения себестоимости в планируемом году по сравнению с текущим годом по формуле

С_ПЛ

Δ С = (1 - ---------) * 100, (4.2)

С_ТЕК

где С_ПЛ – себестоимость единицы продукции (ста рублей выручки) по плану, руб.;

С_ТЕК – себестоимость единицы продукции в текущем году, руб.

в) сумма экономии затрат на производство и реализацию продукции за счет снижения себестоимости единицы продукции определяется по формуле

Э = З_ПЛ – З _УСЛ , (4.3)

где Э – экономия затрат на производство и реализацию продукции, руб;

З_ПЛ – затраты на производство и реализацию продукции по плану руб;

З _УСЛ – условные затраты на производство и реализацию продукции, руб.

Условная сумма затрат в планируемом году рассчитывается по формуле

С_ТЕК * В_ПЛ

З_УСЛ = --------------, (4.4)

100

где В_ПЛ – выручка в планируемом году, руб.

Пример 4.2

Запланировать себестоимость единицы продукции, процент снижения себестоимости и сумму экономии затрат за счет снижения себестоимости, если в текущем году себестоимость ста рублей выручки составила 82 руб., в планируемом году затраты на производство и реализацию продукции – 630 млн. руб., а выручка – 800 млн. руб.

Решение:

1. определяем себестоимость ста рублей выручки в планируемом году по формуле (4.1):

630

Спл = -------- * 100 = 78,75 руб.

800

2. определяем процент снижения себестоимости единицы продукции в планируемом году по формуле (4.2):

78,75

∆ С = (1 – -------) * 100 = 4,0 %

82,0

3. определяем условные затраты на производство и реализацию продукции по формуле (4.4):

82 * 800

Зусл = ----------- = 656,0 млн. руб.

100

4. определяем сумму экономии затрат на производство и реализацию продукции за счет снижения себестоимости единицы продукции по формуле (4.3):

Э = 630 – 656 = –26 млн. руб.

Если бы предприятие в планируемом году оставило себестоимость единицы продукции на уровне текущего года, то для получения запланированной выручки пришлось бы затратить 656,0 млн. руб. текущих затрат. Однако за счет снижения себестоимости единицы продукции предприятие планирует сэкономить, то есть не вовлекать дополнительно в производство 26 млн. руб. текущих затрат.

4.5 КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Как известно, смета затрат на производство дает нам представление о количественном соотношении экономически однородных элементов затрат. Однако из сметы не видна себестоимость конкретной единицы продукции (одного изделия, одной услуги и т. д.), а также не видно место образования затрат, то есть тех производственных и управленческих подразделений, в которых образовались затраты. Например, в элементе «Расходы на оплату труда» одним числом отражена заработная плата всех работников всех цехов, служб, отделов. Однако она выплачивается разным категориям работников, работающих в разных подразделениях предприятия: основным рабочим, вспомогательным рабочим, специалистам, административно-управленческому персоналу предприятия. Место образования затрат очень важно знать для того, чтобы правильно определить стоимость единицы продукции, выявить центры ответственности за снижение себестоимости; выявить резервы для снижения себестоимости. Для достижения этих целей осуществляется калькулирование.

Калькулирование – это процесс определения величины затрат, связанных с производством и реализацией конкретной единицы продукции, отдельно по каждой статье затрат.

Калькуляция – это документ, в котором отражаются затраты, связанные с производством и реализацией единицы продукции.

В калькуляции все издержки группируются по статьям расходов, в зависимости от места их возникновения и назначения.

Объектом калькуляции является конкретное изделие, единица продукции, одна услуга, единица объема работ.

Для достижения определенных целей разрабатываются нормативные, плановые и отчетные калькуляции.

Нормативная калькуляция рассчитывается на основе технически обоснованных норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда.

Плановая калькуляция составляется для определения плановой себестоимости единицы продукции.

Отчетная калькуляция составляется после окончания отчетного периода и отражает фактические затраты на выпуск и реализацию единицы продукции. Такие калькуляции необходимы для анализа, сопоставления плановых и фактических затрат и выявления резервов для снижения себестоимости; разработки мероприятий по снижению себестоимости.

Наименование и состав статей расходов в калькуляции определяется отраслевыми рекомендациями. Ниже приводятся наиболее типичные калькуляционные статьи затрат на производство и реализацию промышленного изделия.

Таблица 4.1 – Калькуляция себестоимости изделия

Статья расходов

Себестоимость изделия, руб.

сырье и материалы покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, и услуги производственного характера возвратные отходы (вычитаются) топливо и энергия на технологические цели основная заработная плата основных производственных рабочих дополнительная заработная плата основных производственных рабочих отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих расходы на подготовку и освоение производства расходы по эксплуатации и содержанию машин и оборудования цеховые (общепроизводственные) расходы

Продолжение таблицы 4.1
1	2
Итого ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ общехозяйственные расходы потери от брака (только в фактической себестоимости) прочие производственные расходы
Итого ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ - внепроизводственные расходы (коммерческие)
Итого ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Статьи расходов подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся такие расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, услуги и напрямую связаны с его изготовлением: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих, непосредственно изготавливающих продукцию.

К косвенным затратам относятся такие, которые связаны с обслуживанием и управлением производством в целом по предприятию: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Важно понимать, в чем отличие классификации затрат по элементам затрат от классификации по калькуляционным статьям затрат. Затраты, принадлежащие к одному экономически однородному элементу, могут быть разбросаны в разных калькуляционных статьях в зависимости от того, в каких подразделениях предприятия они возникают. Так, заработная плата производственных рабочих учитывается в таких статьях, как «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»; заработная плата специалистов и руководителей цехов – в статье «Общепроизводственные расходы»; заработная плата специалистов, руководителей и других служащих, занятых в сфере управления всем предприятием – в статье «Общехозяйственные расходы».

Содержание калькуляционных статей расходов раскрыто в таблице 4.2

Таблица 4.2 – Содержание калькуляционных статей расходов

Наименование статьи	Вид статьи	Содержание статьи
1	2	3
1 Сырье и материалы	Прямая статья	Затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.

Продолжение таблицы 4.2
1	2	3
2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера	Прямая статья	Затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного предприятия; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.
3 Возвратные отходы	Прямая статья	Стоимость остатков сырья, материалов, образовавшихся в процессе превращения сырья в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества и в силу этого не используются по прямому назначению.
4 Топливо и энергия на технологические цели	Прямая статья	Затраты на все виды топлива и энергии, непосредственно расходуемые в процессе производства продукции
5 Основная заработная плата производственных рабочих	Прямая статья	Расходы на оплату труда производственных рабочих, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ, услуг: - по сдельным расценкам, тарифным ставкам; - доплаты и выплаты, предусмотренные законодательством о труде; - премии за производственные результаты; - оплата по договорам; - оплата брака и простоев не по вине работника.
6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих	Прямая статья	Выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми на предприятии.
7 Отчисления на социальные нужды	Прямая статья	Отчисления в фонд социальной защиты от пунктов 5 и 6.
8 Расходы на подготовку и освоение производства	Прямая статья	- Расходы на освоение новых предприятий, производственных цехов и агрегатов (пусковые расходы); - расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, включая затраты наНИОКР.

Продолжение таблицы 4.2
1	2	3
9 РСЭМО	Косвенная статья	- Затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном процессе; - амортизация этих основных средств; - внутризаводское перемещение грузов; - износ МБП и приспособлений общего назначения.
10 Общепроизводственные расходы	Косвенная статья	- Расходы на содержание аппарата управления цехов; - расходы на содержание неуправленческого аппарата цехов (специалистов, технических исполнителей); - амортизация зданий, сооружений, инвентаря общецехового назначения; - расходы на текущее содержание зданий, сооружений, инвентаря общецехового назначения: отопление, освещение, водоснабжение, канализация, материалы на хозяйственные нужды; - отчисления в ремонтный фонд цехов; - расходы на охрану труда в цехах.
11 Общехозяйственные расходы	Косвенная статья	Расходы на содержание аппарата управления предприятия; - командировки и перемещения; - оплата услуг (консультационных, информационных, услуг связи и сигнализации); - канцелярские расходы; - освещение, отопление административных помещений; - оплата услуг банка; - содержание персонала неуправленческого характера; - амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; - износ по нематериальным активам; - мероприятия по охране труда; - расходы на подготовку кадров; - налоги и сборы, относящиеся на себестоимость.
12. Потери от 4брака	Прямая статья	- стоимость окончательно забракованных изделий; - стоимость некачественно выполненных работ, услуг; - стоимость материалов, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм; - затраты на исправление брака.

Продолжение таблицы 4.2
1	2	3
		Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует по своему качеству установленным стандартам и не может быть использована по прямому назначению или может быть использована лишь после дополнительных затрат на исправление.
13. Прочие производственные расходы	Прямая статья	Расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции: - оплата труда персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока; - содержание помещений мастерских гарантийного ремонта (арендная плата за пользование помещением, отопление, освещение и т.п.);
		- оплата командировочных расходов персонала, производящего гарантийный ремонт непосредственно у потребителя продукции. Эти расходы включаются в себестоимость тех изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.
14. Внепроизводственные (коммерческие) расходы	Косвенная статья	Расходы, связанные со сбытом продукции: - тара и упаковка, хранение и транспортировка, погрузка готовой продукции в транспортные средства; - расходы, связанные с исследованием рынка (маркетинговые операции).

Конечно, классификацию калькуляционных статей затрат промышленных изделий и методы калькулирования нельзя полностью переносить в отрасль связи, которая имеет значительные отличия от промышленности.

Во-первых, услуги связи имеют невещественный характер, и на их производство не требуются сырье, комплектующие изделия, полуфабрикаты. Следовательно, отсутствуют статьи «Сырье и материалы», «Возвратные отходы», «Комплектующие изделия и полуфабрикаты».

Во-вторых, если в промышленности процесс основного производства – это изготовление изделий, а обслуживание машин и оборудования – это вспомогательный процесс, то в отрасли связи обслуживание оборудования и аппаратуры связи – это и есть основной процесс производства. Если в промышленности рабочие, изготавливающие продукцию – это основные рабочие, а рабочие, обслуживающие оборудование – это вспомогательные рабочие, то в отрасли связи такого деления нет. Кроме того, основным производственным процессом в отрасли связи заняты не столько рабочие, сколько специалисты: инженеры, техники. В связи с этим нет необходимости выделять статьи «Основная заработная плата основных производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих», «Отчисления на социальные нужды от заработной платы основных производственных рабочих».

В-третьих, поскольку услуги связи носят невещественный характер, невозможно выделить затраты, связанные с исправлением брака: отсутствует стоимость испорченных и использованных на исправление брака сырья и материалов, нет затрат на повторную экспертизу изделий. В связи с этим не целесообразно выделять статью «Потери от брака».

В четвертых, из-за невещественности услуг нет необходимости выделять статью «Коммерческие расходы», в которой основную долю составляют транспортные расходы по доставке готовой продукции до покупателя. В то же время, в почтовой связи целесообразно выделить статью «Перевозка почты», так как эти расходы довольно значительны.

С учетом всех перечисленных факторов, калькуляционные статьи затрат на производство и реализацию продукции в отрасли связи перекликаются с элементами затрат, хотя и некоторым образом от них отличаются. Группировка затрат по калькуляционным статьям может быть на предприятиях связи примерно следующей:

• затраты на оплату труда персонала основной деятельности;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизационные отчисления;

• материальные затраты: эксплуатационные материалы, запчасти, инструменты специального назначения;

• топливо и энергия для технологических целей;

• транспортные расходы;

• расходы на приобретение маркированной продукции (для почтовой связи);

• перевозка почты (для почтовой связи);

• прочие расходы (налоги и сборы, относящиеся на себестоимость);

• общехозяйственные и административно-управленческие расходы (отопление, освещение, оплата труда административно-управленческого персонала, содержание помещений, подготовка кадров, охрана труда и др.).

В отрасли связи сами предприятия редко определяют себестоимость конкретных видов услуг, так как тарифы на услуги связи в основном – регулируемые и рассчитываются централизованно Министерством связи, однако при формировании свободных тарифов на некоторые виды услуг предприятиям приходится калькулировать затраты на их производство. Здесь не рассматривается методика определения себестоимости конкретной услуги. Чаще всего в практической деятельности предприятия связи калькуляция используется в аналитических целях – для выявления источников снижения затрат. Для этого рассчитывается себестоимость укрупненной единицы продукции, то есть ста рублей выручки от реализации продукции, по каждой статье отдельно, по формуле

З_СТ

С_СТ = ------- * 100, (4.5)

В

где С_СТ – себестоимость ста рублей выручки по статье (элементу) затрат, руб.;

З_СТ – сумма затрат по данной статье (элементу), тыс. руб.;

В – выручка от реализации продукции, тыс. руб.

Анализ позволяет выявить наиболее весомые статьи затрат, в которых кроются основные резервы снижения себестоимости. Кроме того, сравнение плановых и отчетных калькуляций позволяет выявить те статьи, по которым произошел перерасход, увеличение затрат, приходящихся на единицу продукции, и разработать организационно-технические мероприятия по снижению себестоимости продукции в будущем периоде.

Например, если сумма выручки от реализации продукции составляет 6240 млн. руб., затраты на производство и реализацию продукции соответствуют представленным в таблице 4.3, то можно составить калькуляцию себестоимости ста рублей выручки.

Таблица 4.3 – Калькуляция себестоимости единицы продукции

Наименование статей затрат	Расходы, млн. руб.	Калькуляция себестоимости, руб.
Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизационные отчисления Материалы, топливо, запчасти Электроэнергия на технологические цели Прочие производственные расходы Общехозяйственные и административно-управленческие расходы	1128 428 850 335 200 153 108	18,08 6,86 13,62 5,37 3,20 2,45 1,73
Итого	3202	51,31

Из таблицы видно, что для получения ста рублей выручки затрачено 51,31 рублей текущих затрат. Производство продукции является трудоемким, большую долю занимают также амортизационные отчисления. Следовательно, в расходах на оплату труда и амортизации кроются основные резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.